2012《高級財務(wù)會計》形成性考核冊參考答案作業(yè)1

1、作業(yè)1一、 單項選擇題 1（） 2 （） 3 （c ） 4 （b） 5 （ d） 6 （b）7（c ） 8 （d ） 9 （c ） 10 （c ）二、多項選擇題1（abd ）2（abcd ）3（abc ）4（bcd ）5（abcd ）6（abcde ）7（abcd ）8（abce ）9（ac ）10（bcd ）三、簡答題：1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括哪些？（舉3例即可）答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項目主要包括：“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”；“應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”；“應(yīng)付債券”與“長期債權(quán)投資”；“應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利”；“預(yù)收賬款

2、”與“預(yù)付賬款”等項目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（ 2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額，并將其填入合計數(shù)欄中（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別會計報表的影響（4）計算合并會計報表各項目的數(shù)額 四、業(yè)務(wù)題1、2008年1月1日，公司支付 180000元現(xiàn)金購買公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購買日公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地3000060000

3、18000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益12000540004200012000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產(chǎn)的會計分錄。解：a公司的購買成本為 180000元，而取得 b公司凈資產(chǎn)的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。a公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：借：流動資產(chǎn) 30000固定資產(chǎn) 120000商譽 42000貸：銀行存款 180000負(fù)債 120002、2008年6月30日，a公司向b公司的股東定向增發(fā) 1500萬股普通股（每股面值為 1元）對b公司進

4、行控股合并。市場價格為每股3.5 元，取得了b公司70% 的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日 單位：萬元b公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽00資產(chǎn)總計49408150負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計15801580實收資本（股本）1500資本公積900盈金公積300未分配利潤660所有者

5、權(quán)益合計33606570要求：（ 1）編制購買日的有關(guān)會計分錄；（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄。解：（1）編制a公司在購買日的會計分錄借：長期股權(quán)投資 52500 000貸：股本 15 000 000資本公積 37 500 000（2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽，假定 b公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債， a公司計算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽：合并商譽企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額5 2506 57070% 5 2504 599651（萬元）應(yīng)編制的抵銷分錄：借：存貨 1 100 000長

6、期股權(quán)投資 10 000 000固定資產(chǎn) 15 000 000無形資產(chǎn) 6 000 000實收資本 15 000 000資本公積 9 000 000盈余公積 3 000 000未分配利潤 6 600 000商譽 6 510 000貸：長期股權(quán)投資 52 500 000少數(shù)股東權(quán)益 19 710 0003、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80% 的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為

7、2000萬元，已提折舊 200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為 1000萬元，已攤銷 100萬元，公允價值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費用為 80萬元。（4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：（ 1）確定購買方。（ 2）確定購買日。（ 3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（ 6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為 2008年6月30日（3）合并成本 =2100+800+80=2980 萬元（4）處置固定資產(chǎn)收益 =2100-(2000-200)=30

8、0 萬元處置無形資產(chǎn)損失 =1000-100-800=100萬元（5）借: 固定資產(chǎn)清理 1800累計折舊 200貸：固定資產(chǎn) 2000借：長期股權(quán)投資 2980無形資產(chǎn)累計攤銷 100營業(yè)外支出 - 處置無形資產(chǎn)損失 100貸：無形資產(chǎn) 1000固定資產(chǎn)清理 1800銀行存款 80營業(yè)外收入 - 處置固定資產(chǎn)收益 300（6）購買日商譽 =2980-350080%=180 萬元4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100% 的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000000元。

9、該公司按凈利潤的 10% 計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日 單位：元項 目甲公司乙公司帳面價值乙公司公允價值銀行存款1,300,00070,00070,000交易性金融資產(chǎn)100,00050,00050,000應(yīng)收帳款180,000200,000200,000存貨720,000180,000180,000長期股權(quán)投資600,000340,000340,000固定資產(chǎn)3,000,000460,000520,000無形資產(chǎn)200,000100,000140,000其他資產(chǎn)100,000100,000資產(chǎn)合計6,100,000

10、1,500,0001,600,000短期借款320,000200,000200,000應(yīng)付帳款454,000100,000100,000長期借款1,280,000300,000300,000負(fù)債合計2,054,000600,000600,000股本2,200,000800,000資本公積1,000,00050,000盈余公積346,00020,000未分配利潤500,00030,000所有者權(quán)益合計4,046,000900,0001 000,000負(fù)債與所有者權(quán)益合計 6,100,0001,500,0001,600,000要求：（ 1）編制購買日的有關(guān)會計分；（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合

11、并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄；（3）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，應(yīng)編制以下會計分錄：借：長期股權(quán)投資 900 000貸：銀行存款 900 000（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要將甲公司的長期股權(quán)投資項目與乙公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為 900000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000000元，兩者差額 100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤, 其中盈余公積調(diào)增10000元, 未分配利潤調(diào)增 90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn) 60 000無形

12、資產(chǎn) 40 000股本 800 000資本公積 50 000盈余公積 20 000未分配利潤 30 000貸：長期股權(quán)投資 900 000盈余公積 10 000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日 單位：元資產(chǎn)項目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項目金額銀行存款470000 短期借款520000交易性金融資產(chǎn)150000 應(yīng)付賬款554000應(yīng)收賬款380000 長期借款1580000存貨900000 負(fù)債合計2654000長期股權(quán)投資940000固定資產(chǎn)3520000股本2200000無形資產(chǎn)340000 資本公積1000000其他資產(chǎn)100000 盈余公積356000未分配利潤590000所有權(quán)益合

13、計4146000資產(chǎn)合計6800000負(fù)債和所有者權(quán)益合計68000005、a公司和b公司同屬于 s公司控制。 2008年6月30日a公司發(fā)行普通股100000股（每股面值 1元）自s公司處取得 b公司90的股權(quán)。假設(shè) a公司和b公司采用相同的會計政策。合并前，a公司和b公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：a公司與b公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位：元項 目a公司b公司（賬面金額）b公司（公允價值）現(xiàn)金310000250000250000交易性金融資產(chǎn)130000120000130000應(yīng)收賬款240000180000170000其他流動資產(chǎn)370000260000280000長期股權(quán)投資

14、270000160000170000固定資產(chǎn)540000300000320000無形資產(chǎn)600004000030000資產(chǎn)合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負(fù)債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤10000050000所有者權(quán)益合計920000600000670000要求：根據(jù)上述資料編制 a公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿。解：對b公司的投資成本 =60000090%=540000 （

15、元）應(yīng)增加的股本 =100000股1元=100000（元）應(yīng)增加的資本公積 =540000100000440000（元）a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積 =b 公司盈余公積 11000090%=99000 （元）未分配利潤 =b 公司未分配利潤 5000090%=45000 （元）a公司對b公司投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資 540 000貸：股本 100 000資本公積 440 000結(jié)轉(zhuǎn)a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積 144 000貸：盈余公積 99 000未分配利潤 45 000記錄合并業(yè)務(wù)后， a公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。a公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項目金額現(xiàn)金310000短期借款380000交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000應(yīng)收賬款240000負(fù)債合計1000000其他流動資產(chǎn)370000長期股權(quán)投資810000股本700000固定資產(chǎn)540000 資本公積426000無形資產(chǎn)60000盈余公積189000未分配利潤145000所