追溯調(diào)整法案例

1、20052005年年1 1月月1 1日甲公司支付日甲公司支付10000001000000元取得元取得A A公司的股票，公公司的股票，公司將其作為交易性金融資產(chǎn)入賬，并以成本與市價孰低進行后續(xù)計量。司將其作為交易性金融資產(chǎn)入賬，并以成本與市價孰低進行后續(xù)計量。20052005年和年和20062006年年末，該股票的公允價值分別為年年末，該股票的公允價值分別為11800001180000元、元、13000001300000元。元。20072007年年1 1月月1 1日，甲公司按新準則規(guī)定，將該交易性金融資產(chǎn)改為以公允日，甲公司按新準則規(guī)定，將該交易性金融資產(chǎn)改為以公允價值模式進行后續(xù)計量。假定甲公

2、司適用的所得稅率為價值模式進行后續(xù)計量。假定甲公司適用的所得稅率為2525；按凈利潤；按凈利潤10%10%提取盈余公積；甲公司提供兩年的比較報表，即提取盈余公積；甲公司提供兩年的比較報表，即20072007年年1212月月3131日的比日的比較財務(wù)報表最早期初為較財務(wù)報表最早期初為20062006年年1 1月月1 1日。公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為日。公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為30003000萬股，股數(shù)一直保持不變。不考慮其他相關(guān)稅費。萬股，股數(shù)一直保持不變。不考慮其他相關(guān)稅費。 按照規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)由成本與市價孰低改為公允價值計量，按照規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)由成本與市價孰低改為公允價值計量，應(yīng)作

3、為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理。應(yīng)作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理。 根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：（按會計準則規(guī)定和實務(wù)（按會計準則規(guī)定和實務(wù)做法分別進行記錄和報告）做法分別進行記錄和報告） 按準則規(guī)定的做法按準則規(guī)定的做法 按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。2 2編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄 （1 1）20062006年年初有關(guān)項目的調(diào)整分錄年年初有關(guān)項目的調(diào)整分錄 甲公司在甲公司在20052005年按成本與市價孰低進行計量時，由于市價高于成本，所以交

4、年按成本與市價孰低進行計量時，由于市價高于成本，所以交易性金融資產(chǎn)的賬面價值維持易性金融資產(chǎn)的賬面價值維持10000001000000元不變，即以成本與市價孰低進行計量對元不變，即以成本與市價孰低進行計量對收益沒有影響；按公允價值計量時，由于收益沒有影響；按公允價值計量時，由于20052005年末交易性金融資產(chǎn)市價為年末交易性金融資產(chǎn)市價為11800001180000元，因此其賬面價值為元，因此其賬面價值為11800001180000元，元，20052005年形成的公允價值變動收益為年形成的公允價值變動收益為180000180000元（元（118000011800001000000100000

5、0）。兩種計量基礎(chǔ)形成的稅前收益差異為）。兩種計量基礎(chǔ)形成的稅前收益差異為180000180000元，元，扣除所得稅影響額扣除所得稅影響額4500045000元，兩者的稅后差異為元，兩者的稅后差異為135000135000元，即為元，即為20062006年期初由成年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。 調(diào)整相關(guān)項目調(diào)整相關(guān)項目 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 180 000180 000 貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤 135 000135 000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 45 000 45 00

6、0 由于凈利潤的增加調(diào)增盈余公積由于凈利潤的增加調(diào)增盈余公積 借：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 13 500 13 500 貸：盈余公積貸：盈余公積 （135 000135 00010%10%） 13 50013 500 按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。（2 2）20072007年年初有關(guān)項目的調(diào)整分錄年年初有關(guān)項目的調(diào)整分錄 甲公司在甲公司在20062006年按成本與市價孰低進行計量時，由于市價還是高于成本，年按成本與市價孰低進行計量時，由于市價還是高于成本，所以交易性金融資產(chǎn)的賬面價值依然維持所以交易性金融資產(chǎn)

7、的賬面價值依然維持10000001000000元不變，即以成本與市價孰低元不變，即以成本與市價孰低進行計量對收益沒有影響；按公允價值計量時，由于進行計量對收益沒有影響；按公允價值計量時，由于20062006年末交易性金融資產(chǎn)年末交易性金融資產(chǎn)市價為市價為13000001300000元，因此其賬面價值由期初的元，因此其賬面價值由期初的11800001180000元變?yōu)樵優(yōu)?3000001300000元，元，20062006年年形成的公允價值變動收益為形成的公允價值變動收益為120000120000元（元（1300000130000011800001180000）。兩種計量基礎(chǔ)形）。兩種計量基礎(chǔ)

8、形成的稅前收益差異為成的稅前收益差異為120000120000元，扣除所得稅影響額元，扣除所得稅影響額3000030000元，兩者的稅后差異為元，兩者的稅后差異為9000090000元，即元，即20062006年的調(diào)整數(shù)。年的調(diào)整數(shù)。 調(diào)整相關(guān)項目調(diào)整相關(guān)項目 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 120 000120 000 貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤 90 00090 000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 30 00030 000 由于凈利潤的增加調(diào)增盈余公積由于凈利潤的增加調(diào)增盈余公積 借：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 9 000 9

9、 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 （90 00090 00010%10%） 9 0009 000 按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。所有年份的財務(wù)報表。3 3調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目：調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目： 甲公司在列報甲公司在列報20072007年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20072007年資產(chǎn)年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目的上年金額負債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額也應(yīng)及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額也應(yīng)進行調(diào)整。具體調(diào)整過程如表進行調(diào)整。具體

10、調(diào)整過程如表9 92 2、表、表9 93 3、表、表9 94 4所示。所示。（如為調(diào)增數(shù)以（如為調(diào)增數(shù)以“”號表示，如為調(diào)減數(shù)以號表示，如為調(diào)減數(shù)以“”號表號表示）。示）。 按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。 資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)（調(diào)整額）年初數(shù)（調(diào)整額）負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益年初數(shù)（調(diào)整額）年初數(shù)（調(diào)整額）交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)+120000遞延所得稅負債遞延所得稅負債+30000盈余公積盈余公積+9000未分配利潤未分配利潤+81000 表表9-2 9-2 資產(chǎn)負債表（局部）資產(chǎn)負債表（局部） 編制單位：甲公司編制

11、單位：甲公司 20072007年年1212月月3131日日 單位：元單位：元按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。 表表9-3 9-3 利潤表（局部）利潤表（局部） 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 20072007年度年度 單位：元單位：元按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有按準則規(guī)定，調(diào)整自發(fā)生該業(yè)務(wù)起所有年份的財務(wù)報表。年份的財務(wù)報表。項目項目上年數(shù)（調(diào)整額）上年數(shù)（調(diào)整額）本年數(shù)本年數(shù)。二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益+120000。三、利潤總額三、利潤總額+120000減：所得稅費用減：所得稅

12、費用+30000四、凈利潤四、凈利潤+90000五、基本每股收益五、基本每股收益+0.003 實務(wù)中的做法實務(wù)中的做法 表表9-1 9-1 累積影響數(shù)計算表累積影響數(shù)計算表 單位：元單位：元在實務(wù)中，僅調(diào)整變更當年的財務(wù)報表。在實務(wù)中，僅調(diào)整變更當年的財務(wù)報表。把把2005年和年和2006年的變更數(shù)一并調(diào)整年的變更數(shù)一并調(diào)整2007年財務(wù)報表的年初數(shù)。年財務(wù)報表的年初數(shù)。年度年度成本與市價孰成本與市價孰低下的收益低下的收益公允價值下公允價值下的收益的收益稅前差異稅前差異所得稅影響所得稅影響稅后差異稅后差異2005年年0180000180000450001350002006年年012000012

13、00003000090000合計合計030000030000075000225000（2 2）20072007年年初有關(guān)項目的調(diào)整分錄年年初有關(guān)項目的調(diào)整分錄 調(diào)整相關(guān)項目調(diào)整相關(guān)項目 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300000300000 貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤 225000225000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 7500075000由于凈利潤的增加調(diào)增盈余公積由于凈利潤的增加調(diào)增盈余公積 借：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 22500 22500 貸：盈余公積貸：盈余公積 2250022500 在實務(wù)中，僅調(diào)整變更當年的財務(wù)報表。在實務(wù)中，僅調(diào)整變更當年的財務(wù)報表。把把2005年和年和2006年的變更數(shù)一并調(diào)整年的變更數(shù)一并調(diào)整2007年財務(wù)報表的年初數(shù)。年財務(wù)報表的年初數(shù)。 資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)（調(diào)整額）年初數(shù)（調(diào)整額）負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益年初數(shù)（調(diào)整額）年初數(shù)（調(diào)整額）交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)+300000遞延所得稅負債遞延所得稅負債+75000盈余公積盈余公積+22500未分