國(guó)外上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行啟示

1、國(guó)外上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行啟示 國(guó)外上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行啟示 一、英美上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行 英美國(guó)家資本市場(chǎng)比擬興旺，公司的資金來(lái)源主要是股東投資，所以公司規(guī)模宏大，但資金來(lái)源分散，股權(quán)分散。這就決定了英美國(guó)家上市公司治理結(jié)構(gòu)完善，所有者與經(jīng)營(yíng)者的別離程度較高。英美國(guó)家上市公司最高的權(quán)利機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)專業(yè)委員會(huì)，其中之一便是審計(jì)委員會(huì)，而內(nèi)部審計(jì)一般由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)的成員主要由公司外部的獨(dú)立董事組成，以保證它的獨(dú)立性和權(quán)威性。因此，審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員可以不受任何限制地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大工程等實(shí)施監(jiān)控，并根據(jù)自己的職業(yè)判

2、斷對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的合理性與風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)表評(píng)價(jià)，促使管理層加強(qiáng)管理，認(rèn)真履行受托責(zé)任。并且，英美模式下的內(nèi)部審計(jì)不僅具有合理性和風(fēng)險(xiǎn)的“確認(rèn)職能，還具有對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理等提供“咨詢的職能。 英美國(guó)家內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容非常廣泛，包括企業(yè)開展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤效勞系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。一些企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至連環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響也進(jìn)行評(píng)估，“綠色審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)也都成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛(ài)迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查顯示，1989年美國(guó)公用行業(yè)

3、的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上，其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)，是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念最顯著的特點(diǎn)。 從審計(jì)謀略看，英美國(guó)家內(nèi)部審計(jì)多采取參與、合作的方式進(jìn)行。參與式審計(jì)主要表達(dá)在：征求被審部門的意見(jiàn)，尋求他們的合作；及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存在的問(wèn)題，防止發(fā)生更大的損失；提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改良的可能性和改良措施上，被審部門已經(jīng)采取的改良行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。英美國(guó)家內(nèi)部審計(jì)部門

4、提供的審計(jì)報(bào)告主要是向管理當(dāng)局提供效勞和幫助，審計(jì)報(bào)告特別重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。 二、德日上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行 與英美國(guó)家不同，德日上市公司的資金來(lái)源主要依賴金融機(jī)構(gòu)，資金來(lái)源單一，股權(quán)比擬集中，一般由幾個(gè)股東共同控制。德日上市公司設(shè)立權(quán)利機(jī)構(gòu)董事會(huì)，而公司的監(jiān)督職能多由監(jiān)事會(huì)履行，執(zhí)行董事人選一般由監(jiān)事會(huì)確定。德日上市公司的治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會(huì)處于核心的地位，因此，內(nèi)部審計(jì)組織的特點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司經(jīng)營(yíng)管理者領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事那么對(duì)公司管理者進(jìn)行審計(jì)，顯然這樣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，地位不如英美國(guó)家。德日的內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)方面

5、的監(jiān)督審計(jì)尤其嚴(yán)格。隨著兩國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速開展，德日的內(nèi)部審計(jì)不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)越來(lái)越受到重視，審計(jì)范圍逐步推廣，審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越多，審計(jì)時(shí)注重于管理層參與合作，提供咨詢效勞。 德日現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)定位于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。包括幫助企業(yè)制定開展戰(zhàn)略、預(yù)測(cè)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源、確保企業(yè)遵守法律法規(guī)及規(guī)章制度的要求等。內(nèi)部審計(jì)人員不僅是監(jiān)督者，更是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)者，內(nèi)部審計(jì)的開展與公司治理的完善處于良好的互動(dòng)循環(huán)中。此外，德日的內(nèi)部審計(jì)還可為外部審計(jì)師就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)狀況等一些問(wèn)題提供必要的幫助，向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等一些信息，以增強(qiáng)投資

6、者信心。 三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)公司治理的影響 英美國(guó)家內(nèi)部審計(jì)實(shí)行審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，這種模式有利于企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。公司治理中，由于存在委托代理關(guān)系以及信息不對(duì)稱，為躲避經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)，所有者需實(shí)施各種約束機(jī)制來(lái)到達(dá)監(jiān)督目的，同時(shí)，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理效果進(jìn)行考評(píng)以予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。上述監(jiān)管過(guò)程離不開對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的溝通，為了確保各主體獲得對(duì)稱、公允、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，就必須加強(qiáng)有效的審計(jì)監(jiān)督制度。而英美國(guó)家內(nèi)部審計(jì)模式與公司治理機(jī)制形成了比擬完美的互動(dòng)關(guān)系。 德日兩國(guó)是內(nèi)部控制主導(dǎo)型公司治理模式的代表。兩國(guó)上市公司的股權(quán)相對(duì)集中，員工和股東選舉產(chǎn)生監(jiān)事會(huì)共同

7、對(duì)公司實(shí)施治理，公司的日常運(yùn)作由董事會(huì)負(fù)責(zé)。在公司治理過(guò)程中特別強(qiáng)調(diào)雇主和雇員結(jié)成利益結(jié)合體，更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，法人股東希望公司獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)開展以增加利潤(rùn)或是為了保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，公司的日常運(yùn)作都是依靠兼任公司董事的內(nèi)部管理當(dāng)局，包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的一切活動(dòng)都是圍繞企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展，而股東很少干預(yù)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 四、國(guó)外上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行對(duì)我國(guó)啟示 根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置，取決于公司的治理結(jié)構(gòu)。英美上市公司與德日上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不相同，所以其公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置呈現(xiàn)兩種完全不同的模式。這與各國(guó)的國(guó)情密切相關(guān)。我國(guó)的上市公司很大一局部是由國(guó)有企業(yè)

8、轉(zhuǎn)制而來(lái)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要依靠行政力量執(zhí)行審計(jì)職能，難以滿足公司開展需要。此類公司治理結(jié)構(gòu)比擬混亂，“一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)行政色彩過(guò)濃，履行審計(jì)職能常常是為了應(yīng)付檢查而走過(guò)場(chǎng)。另一種情況與國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來(lái)的上市公司相似，由民營(yíng)家族企業(yè)轉(zhuǎn)制而來(lái)。此類公司內(nèi)部控制具有較多的“家長(zhǎng)式作風(fēng)，內(nèi)部審計(jì)部門從業(yè)人員由公司領(lǐng)導(dǎo)親信組成，嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，“自己人審自己人的傾向嚴(yán)重。在這種審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)即使有外部人員參與審計(jì)，工作也難以開展，常常導(dǎo)致人際關(guān)系緊張，審計(jì)效果可想而知。我國(guó)的上市公司，股東大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)由股東大會(huì)任命董事組成。而監(jiān)事會(huì)是由股東大會(huì)任命的股東代

9、表和職工代表選舉的職工代表組成監(jiān)事會(huì)。在這種治理機(jī)制下，管理層主要由董事會(huì)任命，由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督。因此，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置需要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，以及公司具有自己的行業(yè)特點(diǎn)與歷史情況等因素，區(qū)別對(duì)待。 內(nèi)部審計(jì)必須明確方向和目標(biāo) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為上市公司出主意、想方法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該就公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)決策的原那么、程序、方法是否正確、科學(xué)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的措施是否落實(shí)等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。還應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)物資采購(gòu)供給、資金審批、本錢費(fèi)用控制、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、工資獎(jiǎng)金分

10、配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，查找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，防止公司經(jīng)濟(jì)效益流失，同時(shí)也催促企業(yè)管理者和員工守法經(jīng)營(yíng)、清廉從政，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中少犯錯(cuò)誤。公司經(jīng)營(yíng)者做出的決策影響公司的生存和開展，為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須開展決策審計(jì)。這類審計(jì)活動(dòng)屬于事前審計(jì)，可以對(duì)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，減少損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，為公司經(jīng)營(yíng)者當(dāng)好參謀。有了明確的工作目標(biāo)，只要審計(jì)人員付出艱苦努力，再運(yùn)用特有的審計(jì)技術(shù)和方法，審計(jì)工作的成效就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。如果企業(yè)內(nèi)審工作不是通過(guò)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，幫助公司領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題，就會(huì)脫離企業(yè)的中心工作，審計(jì)的路就會(huì)

11、越走越窄，表達(dá)不出審計(jì)的作用與效果，結(jié)果使得審計(jì)部門不是被撤并就是形同虛設(shè)。 內(nèi)部審計(jì)必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 世界經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來(lái)越密切，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。公司能否適應(yīng)環(huán)境的變化，順利實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升公司價(jià)值，與公司能否加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理密切相關(guān)。因此，要“師夷長(zhǎng)技以自強(qiáng)，充分學(xué)習(xí)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)開展的新成果，新技術(shù)。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是目前興旺國(guó)家盛行的內(nèi)部審計(jì)開展前沿，其遵循“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)邏輯，特別對(duì)公司的高風(fēng)險(xiǎn)工程實(shí)施特定的審計(jì)謀略，從而分散、降低甚至消除風(fēng)險(xiǎn)，以利于公司開展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于受多方面因素的影響，我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理水平比擬落后，內(nèi)部審計(jì)能力更是遜色較多。如：我國(guó)公司

12、的內(nèi)部審計(jì)大局部還是停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，一局部公司也實(shí)行業(yè)務(wù)審計(jì)，而管理審計(jì)的公司比例較低，就更別說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式了。但是，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)，諸如：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、組織風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)等常常給公司的開展帶來(lái)危機(jī)，我國(guó)公司實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已迫在睫。我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)也要求各單位樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，結(jié)合公司實(shí)際情況，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，化解單位面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。雖然，我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)也強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)的觀念，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的高度還不夠，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到內(nèi)部控制的核心。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是在綜合以前內(nèi)部審計(jì)理念的根底上，結(jié)合最新公司面臨的開展環(huán)境，滲透先進(jìn)

13、的管理知識(shí)而形成的綜合內(nèi)部審計(jì)類型，而不是對(duì)以前的內(nèi)部審計(jì)的否認(rèn)，糅合了防弊、興利和增值三個(gè)目標(biāo)。因此，上市公司應(yīng)率先引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，結(jié)合公司實(shí)情展開內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，為公司戰(zhàn)略開展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。 內(nèi)部審計(jì)必須拓展審計(jì)職能 20世紀(jì)40年代以前，泰勒的科學(xué)管理理論盛行，由于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)開展不甚興旺，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品供不應(yīng)求，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)相比照擬容易。但是，現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手日益增多，產(chǎn)品往往供過(guò)于求，顧客的要求也日益挑剔，僅僅靠產(chǎn)品性能往往已經(jīng)不能滿足顧客的需求。因此，公司生存的關(guān)鍵已經(jīng)不僅僅是需要把產(chǎn)品賣出去那么簡(jiǎn)單了，而要想方設(shè)法提升顧客的滿意度，這不

14、僅僅只靠產(chǎn)品本身，效勞質(zhì)量也顯得尤其重要。與此適應(yīng)，公司內(nèi)部控制的職能也不能僅僅局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而是向確證與咨詢轉(zhuǎn)變。一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要站在顧客的立場(chǎng)上，確證顧客的滿意度標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供相關(guān)的信息，為經(jīng)營(yíng)管理者做出準(zhǔn)確的決策提供科學(xué)的依據(jù)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)就象專家參謀一樣，為公司的經(jīng)營(yíng)管理把脈問(wèn)診，以顧客滿意度為導(dǎo)向提供管理咨詢效勞。我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)在這些方面還非常欠缺，目前的當(dāng)務(wù)之急是在一系列的改革根底上，拓展內(nèi)部審計(jì)職能，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)成為公司開展的“推進(jìn)器；另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極宣傳內(nèi)部審計(jì)的成效，不

15、僅讓公司管理者也讓公司的顧客知道內(nèi)部審計(jì)的效勞增值作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的職能。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具備優(yōu)秀人才 良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和制度，如果沒(méi)有優(yōu)秀的審計(jì)人才去執(zhí)行，不可能取得良好的內(nèi)部審計(jì)效果?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的高標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅需要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，對(duì)企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)稅務(wù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)都要有所熟悉。另外，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常需要與各層管理人員溝通交流，需要與顧客打交道，如果沒(méi)有良好的人際管理處理能力，將會(huì)是內(nèi)部控制陷入僵局。國(guó)外上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的要求非常高，只有復(fù)合型人才才能勝任，不僅要求他們具備相應(yīng)的學(xué)歷，更加注重他們的道德素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)歷，提高他們的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力。我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，大多數(shù)來(lái)自會(huì)計(jì)崗位，人員匹配不合理，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、工程工程審計(jì)往往難以開展。因此，我國(guó)上市公司首先必須采取多種