稽核與控制審計(jì)人員必備書籍(從入門到精通,側(cè)重于方法)

1、稽核與控制審計(jì)人員必備書籍（從入門到精通，側(cè)重于方法）稽核與控制一一企業(yè)審計(jì)企業(yè)審計(jì)一、商品流通企業(yè)審計(jì)的概念和分類商品流通企業(yè)審計(jì)的概念商品流通企業(yè)審計(jì)是對(duì)商品流通企業(yè)的商品購進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存等商品流轉(zhuǎn)活動(dòng)過程和經(jīng) 營(yíng)、管理活動(dòng)以及由此而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審杳監(jiān)督，以評(píng)價(jià)具真實(shí)性、合 法性、合理性，并促進(jìn)捉高經(jīng)濟(jì)效益的活動(dòng)。商品流通企業(yè)審計(jì)屬于專業(yè)審計(jì)的一種。其 審計(jì)重點(diǎn)在商品購銷活動(dòng)、商品流通費(fèi)用、資金周轉(zhuǎn)和盈利水平等方面。商品流通企業(yè)審計(jì)的分類商品流通企業(yè)審計(jì)可以三種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。一是按經(jīng)營(yíng)方式分為批發(fā)商品流通企業(yè)審計(jì)和零偉商品流通企業(yè)審計(jì)。批發(fā)商品流通企 業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

2、（1）購、銷、調(diào)、存及運(yùn)輸各個(gè)流通環(huán)節(jié)上是否遵循了商品流通規(guī)律，購銷差價(jià)是否 合理，是否有利于商品流通；（2）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是否己經(jīng)建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，能否提高業(yè)務(wù)的管理水平；（3）財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性，會(huì)計(jì)核算是否正確，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是否完備；（4）進(jìn)行必要的商晶和財(cái)務(wù)實(shí)地盤點(diǎn)清查，檢查帳實(shí)相符程度；（5）購銷過程中有無損失，貪污盜竊或利用職權(quán)進(jìn)行違法活動(dòng)等情況。審計(jì)的主要內(nèi) 容包括：（1）內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密和有效，購入商品是否適銷對(duì)路，銷售商品現(xiàn)金結(jié)算冇無 差錯(cuò)，庫存商品的所有品種是否能及時(shí)分類統(tǒng)計(jì)，定期盤點(diǎn)商品損耗是否均有規(guī)定，商品 管理制度是否得到實(shí)施；（2）定期盤點(diǎn)商品損耗是否

3、均有規(guī)定，商品管理制度是否得到實(shí)施；進(jìn)貨介同的合理 性和合法性，計(jì)量工具是否符合標(biāo)準(zhǔn)，有無扌ii顧客情況；（3）財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性，各公司、港口的報(bào)帳、對(duì)帳、交款手續(xù)等是否符合 規(guī)定，有無超定額損耗或帳實(shí)不符等情況；（4）必要的實(shí)物盤點(diǎn)，檢杳庫存存貨帳實(shí)相符程度。按審計(jì)內(nèi)容可以分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)（如資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有考權(quán)益審計(jì)）和經(jīng)濟(jì) 效益審計(jì)等。二、商品流通企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容商品流通企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容有30個(gè)，其中21個(gè)-與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和通，具 有行業(yè)特點(diǎn)的9個(gè)會(huì)計(jì)核算科目是：商品采購、庫存商品、受托代銷商品、商品進(jìn)銷差 價(jià)、商品削價(jià)準(zhǔn)備、加工商品、出租商品、材料物資和特準(zhǔn)儲(chǔ)備

4、物資，現(xiàn)將其審計(jì)內(nèi)容分 別闡述如下： i筍品采購的審計(jì)商品購進(jìn)是商品經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，也是進(jìn)彳亍商品銷售的物質(zhì)基礎(chǔ)，它指的是商品流通企業(yè)為 了轉(zhuǎn)賣或加丁后轉(zhuǎn)賣，通過貨幣結(jié)算而取得商品所有權(quán)的交易行為。對(duì)商品采購業(yè)務(wù)進(jìn)行 審計(jì)，主要應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方而內(nèi)容：1. 審查商詁是否應(yīng)當(dāng)列入企業(yè)商詁采購業(yè)務(wù)核算范圍企業(yè)取得商品，是否應(yīng)當(dāng)列入商品 采購核算范i韋i，主要取決于這項(xiàng)商品是否滿足以下三個(gè)條件，b|j：（1）通過貨幣結(jié)算。不通過貨幣結(jié)算而收入的商品，不能列入商品采購核算范圍。如 收回委托加工商品、商品溢余、銷貨退回、接受外單位贈(zèng)送的樣品等。（2）以銷售為冃的。商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算購迸商品，如杲是為了自

5、用，而不是 進(jìn)行銷售，也不屬于商品采購的核算范圍。如企業(yè)購進(jìn)辦公用品、低值易耗品等。（3）進(jìn)行商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移。商品流通企業(yè)接受其他單位委托代銷、代管商品，企業(yè)在 商品銷售后收取手續(xù)費(fèi)、保管費(fèi)，由于沒有取得商品所有權(quán)，同樣不能作為商品購進(jìn)核 算。在審計(jì)時(shí)，必須據(jù)此三條衡量企業(yè)商品采購業(yè)務(wù)核算范圍，缺少任何一點(diǎn)都不行，以 保證商品采購業(yè)務(wù)核算的正確性、真實(shí)性。2. 審查一商品采購成木的真實(shí)性、完整性審計(jì)時(shí)，特別要注意的有兩點(diǎn)：（1）應(yīng)當(dāng)列入商品采購成本的項(xiàng)是否已經(jīng)包括。商品采購成木是指購入商品的進(jìn)貨 原價(jià)，即實(shí)際支付給供貨單位的商品的全部?jī)r(jià)款。根據(jù)進(jìn)貨渠道不同，冇所區(qū)別。國(guó)內(nèi)購 進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用

6、于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)為其采購成本；企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購 成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金；企業(yè)委托英他 單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部?jī)r(jià)款；金業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn) 品，其采購成本包括支付的收購價(jià)款、稅金等。（2）應(yīng)當(dāng)從商品采購成木中扣除的項(xiàng)廿是否已經(jīng)扣除。例如，國(guó)內(nèi)購進(jìn)商品所發(fā)生的 進(jìn)貨費(fèi)川，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)川和手續(xù)費(fèi)，均作為 當(dāng)期損益列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；進(jìn)口商品如對(duì)外合同以離岸價(jià)格（fob）成交的，商品到達(dá)我國(guó) 口岸后，發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；進(jìn)貨折扣與折讓，應(yīng)當(dāng)按發(fā)票價(jià)格予以扣除。3. 審杳商品采購的結(jié)算方

7、式及其相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，并真正得以執(zhí)行采川支 票結(jié)算方式吋，要檢查財(cái)會(huì)部門是否根據(jù)業(yè)務(wù)部門商品購進(jìn)計(jì)劃及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的文 件，開出轉(zhuǎn)帳支票，留下存根，支票交給采購人員進(jìn)行商品采購后，采購員持發(fā)貨票、進(jìn) 貨單報(bào)銷，財(cái)會(huì)人員是否對(duì)此票、單審核無誤后，再行編制記帳憑證；在商業(yè)匯票結(jié)算方 式卜要檢查開具的票拯是否有延期付款商甜交易的購銷合同或協(xié)議，匯票是否記名，承 兌期是否超過了9個(gè)月的最長(zhǎng)期限；在委托收款和托收承付結(jié)算方式下，由于商品發(fā)運(yùn)與 貨款結(jié)算完成時(shí)間不一致，往往形成“貨到單未到”和“單到貨未到”的情況，審計(jì)吋要 分別接收商品和結(jié)算貨款兩個(gè)壞節(jié)進(jìn)行檢查。發(fā)運(yùn)與貨款結(jié)算完成時(shí)間不一

8、致，往往形成 “貨到單未到”和“單到貨未到”的情況，審計(jì)時(shí)要分別接收商品和結(jié)算貨款兩個(gè)壞節(jié)進(jìn) 行檢查。審查預(yù)購泄金的發(fā)放和收回情況農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)季節(jié)性強(qiáng)，商品流通企業(yè)為了保 證貨源及時(shí)購入，事先向收購產(chǎn)品的產(chǎn)地支付預(yù)購定金，待產(chǎn)品生產(chǎn)后，由產(chǎn)地人員將產(chǎn) 品送到商業(yè)企業(yè)，并按實(shí)際貨款結(jié)清預(yù)購泄金。審計(jì)時(shí)要注意預(yù)購定金是核算部門發(fā)放還 是報(bào)帳單位發(fā)放，報(bào)帳單位發(fā)放的預(yù)購定金是否全部，冇無貪污和挪用現(xiàn)象；發(fā)放的預(yù)購 定金是否按期收回和全部收回，因特殊原因不能收回的，在第二年有無重新發(fā)放和收回； 收冋預(yù)購定金是否及時(shí)報(bào)帳和處理。5.審查商品采購中的特殊業(yè)務(wù)這類業(yè)務(wù)主要包括一些商品交易屮因經(jīng)濟(jì)糾紛導(dǎo)致的

9、業(yè)務(wù)，如在商品購進(jìn)屮發(fā)生的拒收 商品，拒付貨款，進(jìn)貨退岀，進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)以及商品購進(jìn)中的商品溢缺等。（1）對(duì)拒收商品，拒付貨款，要審杳是杏以購銷合同為依據(jù)，是杏確實(shí)因?yàn)槠髽I(yè)在承 付期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)商品品種、規(guī)格、等級(jí)、質(zhì)量與合同規(guī)定不符；企業(yè)在承付期間發(fā)現(xiàn)供貨方 多計(jì)貨款，是否辦理部分拒付；貨款己承付后商品到達(dá)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)與合同不符，是否及 時(shí)與供貨方聯(lián)系，采取措施盡快解決。（2）對(duì)進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)，要審查發(fā)現(xiàn)商品不符合規(guī)定后，是否及時(shí)與供貨方協(xié)商退貨； 因?yàn)樯唐芬阎故睫k過入庫手續(xù)，因此還要審查是否辦理了出庫手續(xù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑 證進(jìn)行帳務(wù)處理。（3）購進(jìn)商品的退補(bǔ)價(jià)，不僅關(guān)系到購銷雙方的經(jīng)濟(jì)利益，而口

10、影響到庫存價(jià)值和銷 售成木的止確反映，審計(jì)時(shí)要注意是否存在虛假退補(bǔ)價(jià)，個(gè)人從中牟利的現(xiàn)象；發(fā)生退補(bǔ) 價(jià)的在庫商品是否直接增減庫存價(jià)值；商品已銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成木時(shí)，是否增減商 品銷售成本；對(duì)部分庫存、部分銷售的，是否采取適當(dāng)方法分?jǐn)偼搜a(bǔ)價(jià)款，如按存銷比例 分?jǐn)偼搜a(bǔ)價(jià)款；退補(bǔ)價(jià)全部轉(zhuǎn)入銷售帳戶的，是否確因難以杳明存銷數(shù)量，并且金額不 大。（4）購入商品溢余和短缺的審查，首先耍檢查溢余或短缺的原因真實(shí)性，看冇無利于 商品購進(jìn)溢余或短缺調(diào)整庫存價(jià)值和當(dāng)期損益的現(xiàn)彖。其次要檢查溢余或短缺商品處理的 合規(guī)性，屬丁商品口然升溢的，有沒冇不作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理，個(gè)人貪污或集體私 分問題：屈于供應(yīng)方多

11、發(fā)貨的，是否及吋與對(duì)方聯(lián)系，采取退回多發(fā)部分或多發(fā)部分作增 加購進(jìn)處理；屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人員負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失， 是否明確責(zé)任，及時(shí)清償；屬于口然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，記入"營(yíng)業(yè)外支出一 非常損失”借方時(shí)，是否扣除了殘料價(jià)值利過失人、保險(xiǎn)公司賠款；屬于無法收回的其 他損失是否確實(shí)存在，金額是否真實(shí)。再次要審查商品購進(jìn)溢余和短缺的報(bào)批手續(xù)。庫存商品的審計(jì)庫存商品屬于存貨的范疇，新制度規(guī)定，只要商品所有權(quán)屬于企業(yè)，不管存放在企業(yè)倉 庫、門市部、還是寄存在外庫，或是委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品， 均屬于庫存商品的核算范圍。庫存商品審計(jì)的內(nèi)容包

12、括記帳價(jià)格、調(diào)價(jià)、削價(jià)、溢余、短 缺、銷售成本以及清査盤點(diǎn)七個(gè)方而。1. 庫存商品記帳價(jià)格的宙查商詁流通企業(yè)的庫存商胡記帳價(jià)格可以劃分為兩大類，采用進(jìn)價(jià)核算和采用售價(jià)核算。 商業(yè)批發(fā)企業(yè)或批發(fā)商品以及物資供銷企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)，國(guó)有糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合同訂購價(jià) 和議購價(jià)均屬于進(jìn)價(jià)核算的范疇。商業(yè)零售企業(yè)一般采用售價(jià)核算。對(duì)庫存商品記帳價(jià)格 的審查，主要看在進(jìn)價(jià)記帳情況下，庫存商品記帳價(jià)格與“商品采購”科fi核算的采購成 木是否一致；在偉價(jià)核算的情況下，庫存商品記價(jià)通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”備抵以后，是否 與“商甜采購”科目核算的價(jià)格一致。商詁流通企業(yè)的庫存商胡記帳價(jià)格可以劃分為兩大類，采用進(jìn)價(jià)核算和采用售價(jià)

13、核算。 商業(yè)批發(fā)企業(yè)或批發(fā)商品以及物資供銷企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)，國(guó)有糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合同訂購價(jià) 和議購價(jià)均屬于進(jìn)價(jià)核算的范疇。商業(yè)零售企業(yè)一般采用售價(jià)核算。對(duì)庫存商品記帳價(jià)格 的審查，主要看在進(jìn)價(jià)記帳情況下，庫存商品記帳價(jià)格與“商品采購”科li核算的采購成 木是否一致；在售價(jià)核算的情況下，庫存商品記價(jià)通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”備抵以后，是否 與“商品采購”科u核算的價(jià)格一致。庫存商品調(diào)價(jià)的審計(jì)庫存商品調(diào)價(jià)的宙計(jì)主要是檢査商品調(diào)價(jià)前，企業(yè)是否組織有關(guān)人員對(duì)調(diào)價(jià)商品進(jìn)行盤 點(diǎn)，查明調(diào)價(jià)商品的實(shí)存數(shù)量；當(dāng)調(diào)整庫存商胡進(jìn)價(jià)時(shí)，是調(diào)整庫存商站的帳而價(jià)格和商 品進(jìn)銷差價(jià)，還是按照規(guī)定在商品銷售后，體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益中；

14、當(dāng)調(diào)整庫存商品售價(jià) 時(shí)，采用售價(jià)核算的商品是否按照要求根拯售價(jià)調(diào)鬲或調(diào)低的幅度，調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)和 庫存商甜；由于國(guó)家統(tǒng)一調(diào)整計(jì)劃價(jià)格時(shí)，發(fā)生的庫存商胡增值或減值，是否貫徹了資本 保全原則，不再調(diào)整實(shí)收資木或具他所有考權(quán)益，而是在企業(yè)的損益屮處理，并隨實(shí)現(xiàn)隨 體現(xiàn)。3.庫存商品削價(jià)前的審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，庫存商品削價(jià)前的審計(jì)，將成為一項(xiàng)發(fā)生頻率比較高的審計(jì)內(nèi)容。 因?yàn)橛鞘袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，愈是要求商品迅速推陳出新，由于供過于求或質(zhì)量低劣等原因， 削價(jià)處理的情況將會(huì)經(jīng)常發(fā)生。對(duì)庫存商品削價(jià)的審計(jì)，主要從以下兒個(gè)方而進(jìn)行：（1）削價(jià)的必耍性。檢查庫存商品削價(jià)是否確實(shí)曲于商品冷背呆滯、質(zhì)次價(jià)高、殘損

15、變質(zhì)等原因，必須對(duì)原售價(jià)作減價(jià)處理，防止和査處以庫存商品削價(jià)為名，變相私分企業(yè) 商品，或者銷售給“關(guān)系戶”，而損害國(guó)家和企業(yè)利益的行為。（2）削價(jià)的核算方法。商品削價(jià)的核算方法有兩種，一是從商品銷售成本中提取商品削價(jià)準(zhǔn)備，以處理發(fā)生的削價(jià)損失，二是不提取削價(jià)準(zhǔn)備，將發(fā)生的削價(jià)損失體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益屮。前考適川于削價(jià)處理的商品損失的價(jià)值較大，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)人幅度下 降，從而影響金業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況；后者適用于相反的情況。審計(jì)時(shí)要注意：計(jì)提商品削價(jià)準(zhǔn)備是否按照庫存商品年末余額的35%。計(jì)提，并執(zhí)行年度中間各月 預(yù)提，年終進(jìn)行淸算，不再按企業(yè)銷售收入的一定比例提取。是否仍將商品削價(jià)準(zhǔn)備 與原來的商品

16、削價(jià)準(zhǔn)備金一樣，作為一項(xiàng)基金而不是列為流動(dòng)資產(chǎn)用于備抵庫存商品帳面 價(jià)值，在處理上是否在年末將商品削價(jià)準(zhǔn)備余額保留，而不是與商品削價(jià)準(zhǔn)備金一樣，余 額轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益。處理削價(jià)商品以及彌補(bǔ)商品削價(jià)損失，是否通過銷售科目而不是沖 減庫存，通過沖減銷偉成木，將削價(jià)商品的銷偉收入低于其銷售成木的差額沖銷。提取的 商品削價(jià)準(zhǔn)備是否加大當(dāng)期的商品銷售成木，使提取和處理的渠道一致。商品削價(jià)準(zhǔn)備的明細(xì)核算，是否與商品銷偉收入及其銷售成木的明細(xì)核算一-致。比如 商站銷售收入及其成木按類別進(jìn)行明細(xì)核算，商甜削價(jià)準(zhǔn)備的提取和使用也應(yīng)分類核算。(3) 商品的削價(jià)及削價(jià)幅度的確認(rèn)，是否曲業(yè)務(wù)部門或門市部捉出意見，編制商晶

17、削 價(jià)清單，列明需要削價(jià)的商品類別、品種、削價(jià)幅度以及削價(jià)原因等有關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后進(jìn)行降價(jià)銷售，財(cái)會(huì)部門根據(jù)削價(jià)商品清單及銷貨日?qǐng)?bào)表等有關(guān)資料計(jì)算削價(jià) 損失，沖減商品削價(jià)準(zhǔn)備和商品銷售成木。建立嚴(yán)格的商品削價(jià)管理制度，并認(rèn)真執(zhí)行。 價(jià)原因等有關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后進(jìn)行降價(jià)銷售，財(cái)會(huì)部門根拯削價(jià)商品清單及銷 貨h報(bào)表等有關(guān)資料計(jì)算削價(jià)損失，沖減商品削價(jià)準(zhǔn)備和商品銷售成木。建立嚴(yán)格的商品 削價(jià)管理制度，并認(rèn)真執(zhí)行。巒促企業(yè)提取商品削價(jià)準(zhǔn)備以后，積極處理積壓商品，減少 庫存，及時(shí)甩掉包袱。糾正一方而提取商品削價(jià)準(zhǔn)備，一方面庫存有問題商品不斷增加的 做法。4. 庫存商品溢余的審查主要檢

18、查發(fā)生庫存商品溢余是否以商品盤點(diǎn)結(jié)果為基礎(chǔ)，并根據(jù)商品盤點(diǎn)后的“商品溢 余報(bào)告單”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借記此科目時(shí)是否經(jīng)過了領(lǐng)導(dǎo)批示同意。5. 庫存商品短缺的審查庫存商品短缺的審杳，除了處理的手續(xù)制度是否齊備以外，史垂要的還是短缺原因及責(zé) 任的審查，因?yàn)橛械膯挝换騻€(gè)人往往借正常庫存商品短缺z名，掩蓋非正常的貪污、私分 等損公肥私的行為。在帳務(wù)處理方而，也要注意有無應(yīng)列“其他應(yīng)收款”科f1的屬于保險(xiǎn) 公司或其他過失人賠償?shù)膿p失，而列入營(yíng)業(yè)外支出或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，私分賠償款或轉(zhuǎn)作帳外小 金庫的現(xiàn)象；屬于h然災(zāi)害造成的損失，有無不扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款，而擴(kuò)大營(yíng) 業(yè)外支出，隱瞞殘料處理收入和賠

19、款的問題。6. 庫存商品銷售成本的審計(jì)庫存商品銷售成本計(jì)算正確與否直接影響金業(yè)財(cái)務(wù)成果，還直接影響到國(guó)家利益，直接 影響到庫存商品期末余額的確定。因此加強(qiáng)這一業(yè)務(wù)的審計(jì)尤為重要。審計(jì)的內(nèi)容主要包 括：企業(yè)是否根據(jù)經(jīng)營(yíng)商品的需耍選用適當(dāng)?shù)纳唐蜂N售成木計(jì)算方法，所采用的方法，在一個(gè)年度內(nèi)是否持續(xù)使丿ij,以保證年度商品銷售成木計(jì)算的一致性；采用毛利率計(jì)算 法計(jì)算銷售成本時(shí)，在季末或年終是否采用了其他方法對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)成本予以調(diào)整；企業(yè)所采 用的商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間，是否體現(xiàn)了本企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)；銷售成本計(jì)算 的正確性，是否存在多計(jì)亂擠亂攤或少計(jì)成木來調(diào)節(jié)金業(yè)利潤(rùn)水平的問題；已銷商品成 木與庫存商詁

20、成木之間的分?jǐn)偸欠穹弦?guī)定、計(jì)算是否正確。7. 庫存商甜淸查盤點(diǎn)的審計(jì)除了審計(jì)人員在審計(jì)過程屮要進(jìn)行實(shí)際的清杳盤點(diǎn)，抽杳企業(yè)平時(shí)的庫存商品清杳盤點(diǎn) 記錄以外，還要檢查金業(yè)是否建立必要的淸查盤點(diǎn)制度，企業(yè)有關(guān)部門在認(rèn)真記錄庫存商 品明細(xì)帳的基礎(chǔ)上，通過對(duì)庫存實(shí)物的清查盤點(diǎn)，核實(shí)庫存商品的實(shí)存數(shù)量及金額是否與 帳面余額和符，實(shí)存商品品種是否齊全；檢查企業(yè)對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的帳實(shí)不符情況，是否及 時(shí)查明原因進(jìn)行處理；庫存商甜淸查盤點(diǎn)是否真正講求實(shí)效，根據(jù)清查盤點(diǎn)的范圍，確定 參加盤點(diǎn)的人員和分工，做好盤點(diǎn)前的核對(duì)帳|_1、整理商品、校準(zhǔn)度量衡器以及準(zhǔn)備商品 盤點(diǎn)表和填寫盤點(diǎn)商品等項(xiàng)準(zhǔn)備工作，是否存在講過場(chǎng)

21、搞形式主義的問題。受托代銷商品的審計(jì)受托代銷商品是企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。代銷的商品，其所有權(quán)仍屬 委托單位，只是存放地點(diǎn)轉(zhuǎn)移，仍屬委托單位庫存商品的一-部分。委托單位與受托單位簽 定代銷合同或協(xié)議后，填制代銷商品移庫單一式數(shù)聯(lián)。其中一聯(lián)交受托單位作為記帳依 據(jù)。根據(jù)受托代銷商品的這些特點(diǎn)和程序，耍著重審計(jì)以下幾個(gè)方面：審杳代銷合同。審 查接受代銷商品的委托方品名、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格、數(shù)量等，看代銷商品來源是否確實(shí)， 有無偷梁換柱，進(jìn)行其他業(yè)務(wù)；看各類條件的指標(biāo)是否介理，有無對(duì)企業(yè)不利的方而，如 果存在而受托金業(yè)仍然接受，冇可能使受托金業(yè)受損失，而個(gè)人從中撈到好處。(2) 對(duì)照合同

22、審查“受托代銷商品”帳戶，看合同中所訂各項(xiàng)代銷業(yè)務(wù)在此帳戶中是 否都列入了核算。核算內(nèi)容是否與合同所訂內(nèi)容一致。審查“受托代銷商詁”帳戶所列商 品的變化情況，看其貸方記載時(shí)間，是否符介商品運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律。(3) 審杳“代購代銷收入”帳戶。根據(jù)合同所規(guī)定的結(jié)算方式和“受托代銷商品”帳 戶的貸方記載時(shí)間，看其采用取得手續(xù)費(fèi)收入方式，售出代銷商品所得的手續(xù)費(fèi)收入是否 列入了 “代購代銷收入”科目進(jìn)行核算；其采取商品銷售毛利收入方式代銷的商品，是否 按售價(jià)金額反映商品銷售收入，如果沒有全額反映，要進(jìn)一步追査差額部分的去向。(4) 審查企業(yè)相關(guān)帳戶。在對(duì)受托代銷商晶審計(jì)中，難度比較大的是，企業(yè)接受代銷

23、商品沒有合同，也不在“受托代銷商品”帳戶反映，而是所謂的“體外循環(huán)”。對(duì)這類問 題的審查，要結(jié)合企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)問題，或者通過“銀行存款”、“現(xiàn)金”帳戶審查發(fā) 現(xiàn)問題。有時(shí)甚至可以從倉庫、門市部、柜臺(tái)商品進(jìn)銷存記錄中發(fā)現(xiàn)問題。商品進(jìn)銷差價(jià)的審計(jì)商品進(jìn)銷差價(jià)是零售商品的進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額，也是零售商品未實(shí)現(xiàn)的毛利，它是計(jì)算 零售銷售成木正確與否的基礎(chǔ)。對(duì)其進(jìn)行審計(jì)主要內(nèi)容包括四個(gè)方血：（1）檢杳企業(yè)在年終決算前，是否按商品盤點(diǎn)所列商品實(shí)存數(shù)量，對(duì)各種商品進(jìn)銷差 價(jià)進(jìn)行了核實(shí)調(diào)整。如商品溢余的進(jìn)銷差價(jià)部分是否記入了 “商品進(jìn)銷差價(jià)”：商品調(diào)價(jià) 是否經(jīng)過盤點(diǎn)，查明調(diào)價(jià)部分商品數(shù)量，據(jù)以計(jì)算商品實(shí)際調(diào)價(jià)

24、的金額，并及時(shí)在“庫存 商品”和"商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶做和應(yīng)調(diào)整；殘損爲(wèi)變商品削價(jià)后，零售價(jià)高于原進(jìn)價(jià) 時(shí)，削價(jià)部分記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”借方，削價(jià)后的零售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的，原售價(jià)與原進(jìn) 價(jià)的差額借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。（2）審查所采用的進(jìn)銷差價(jià)分?jǐn)傓k法。進(jìn)銷差價(jià)分?jǐn)偟姆椒ㄍǔＪ窍扔?jì)算進(jìn)銷差價(jià) 率，然后據(jù)以確定庫存商品和u銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算方法，一-般 有三種，即：綜合差價(jià)率計(jì)算法、分類（分柜、組）差價(jià)率計(jì)算法和盤存商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì) 算法。第一種方法計(jì)算較為簡(jiǎn)單，但由于各種商品進(jìn)銷差價(jià)率并不完全相同，不同差價(jià)率 的商品存、銷比例也不可能相同，所以計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確；第二種方

25、法較第一種方法準(zhǔn) 確，但仍然難以達(dá)到完全準(zhǔn)確，而月計(jì)算工作量也較人；第三種方法準(zhǔn)確但計(jì)算量人。審 查時(shí)，耍注意在結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，如果年內(nèi)各月采用綜合差價(jià)率或分類（粗、 紐）差價(jià)率計(jì)算時(shí)，年末是否采用盤存商胡進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法進(jìn)行調(diào)整，對(duì)多年不變采用固 定綜合差價(jià)率計(jì)算的要予以改正。（3）審查進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)。首先要審查已銷商甜的正確性，由于差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)是以已銷商 品為基數(shù)的，如果已銷商品核算不準(zhǔn)確，顯然要發(fā)生多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)的問題。其次要 審查已銷商品-與庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)是否采用了同一個(gè)進(jìn)銷差價(jià)率，進(jìn)銷差價(jià)率串戶或 是降低、抬高差價(jià)率進(jìn)行進(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，都是錯(cuò)誤的。檢查重點(diǎn)商站。審查商晶購入

26、憑證 上進(jìn)銷差價(jià)額的計(jì)算有無差錯(cuò)，特別是對(duì)于某些商品的差價(jià)率有不正常（人起、大落）的 波動(dòng)者，要進(jìn)行調(diào)查分析，看是冇不應(yīng)列入的進(jìn)銷差價(jià)項(xiàng)忖混入該帳戶，還是其他原因。加工商品的審計(jì)為了適應(yīng)市場(chǎng)需要，擴(kuò)人商品銷路，商品流通企業(yè)通過某種工藝將購入的商品改制成一 種新的商胡。加工商品的審計(jì)，根據(jù)加工單位的不同，有所區(qū)別。1 委托外單位加工的審計(jì)主耍檢查企業(yè)-與受托單位是否簽訂加工合同或協(xié)議，明確加工商品的技術(shù)要求、交貨期 限、加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)算方式；企業(yè)支付加工單位加工費(fèi)用，以及由于加工商詁而發(fā)生的稅 金及各種附加足否嚴(yán)格按照合同及政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；委托加工發(fā)生的費(fèi)用、稅金等支 出，核算時(shí)是否按規(guī)定列入

27、“加工商甜”核算，完整地體現(xiàn)加工商品的成木；商站加工完 畢驗(yàn)收入庫，是否達(dá)到介同規(guī)定的質(zhì)量要求，是否存在偷工減料情況，如有此類問題存 在，而有關(guān)人員未加揭示，應(yīng)當(dāng)追查責(zé)任，分析原因，作出處理。2. 企業(yè)自行加工商品的審計(jì)企業(yè)自行加工商品的審計(jì)，除了在核算方面要注意，所發(fā)生的加工費(fèi)、應(yīng)交納的各種稅 金及附加，必須列入“其他業(yè)務(wù)支出”，不能與委托外單位加工一樣，直接列入“加工商 品”外，重點(diǎn)要審查以下四方而：(1) 商業(yè)向丁業(yè)讓利。通過計(jì)算價(jià)撥加丁作價(jià)，并與企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的價(jià)格進(jìn)行對(duì)比， 實(shí)際執(zhí)行的價(jià)撥價(jià)格高出計(jì)算出的價(jià)撥價(jià)格的部分即為商業(yè)向工業(yè)讓利的幅度。(2) 提高議價(jià)成品的出品率，縮小平價(jià)成品

28、出品率。首先要根據(jù)企業(yè)庫存商品明細(xì) 帳，計(jì)算出同一品種商品平、議價(jià)商品全部加工量，再根據(jù)實(shí)際出品率，分別計(jì)算出平 價(jià)、議價(jià)成品數(shù)量，然后根據(jù)企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)帳，計(jì)算出平價(jià)、議價(jià)多計(jì)或少計(jì)的數(shù)量。(3) 工業(yè)擠占商業(yè)流動(dòng)資金。一經(jīng)查出，應(yīng)當(dāng)按照有償使用原則，按實(shí)際占用額和同 期銀行正常貸款利率，計(jì)算出應(yīng)付利息。(4) 糧油經(jīng)營(yíng)企業(yè)加工后的糧油副產(chǎn)品未按經(jīng)銷價(jià)撥給糧食商業(yè)。在實(shí)際檢査工作 中，通過檢査糧油工業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)帳和產(chǎn)品銷售明細(xì)帳，計(jì)算出當(dāng)期銷售的糧油副產(chǎn)品數(shù) 量和銷售毛利，扣除有關(guān)稅金和相關(guān)費(fèi)用，即得出工業(yè)侵占商業(yè)利潤(rùn)的金額。出租商品的審計(jì)企業(yè)出租商品業(yè)務(wù)是指企業(yè)將商詁租給承租人，并收取租金

29、的一種業(yè)務(wù)行為。出租商品 業(yè)務(wù)屬于零偉企業(yè)附營(yíng)業(yè)務(wù)的一種，如農(nóng)村供銷合作社將經(jīng)營(yíng)的農(nóng)藥機(jī)械，五金交電商店 將經(jīng)營(yíng)的小工具，百貨商店將經(jīng)營(yíng)的雨具，新華書店將經(jīng)營(yíng)的圖書等出租給消費(fèi)者。對(duì)出 租商品進(jìn)行審計(jì)，首先要審查企業(yè)是否有嚴(yán)格的岀租業(yè)務(wù)管理制度，防止內(nèi)部人員以出租 為名，既不支付祖金，也不預(yù)先交付出租商品的押金，長(zhǎng)期占有使用，甚至據(jù)為已有；其次要檢查金業(yè)對(duì)出租商品是否按品名、規(guī)格設(shè)立明細(xì)帳，押金的收入、退出，是否設(shè) 立備查簿記載，并將現(xiàn)金視同銷貨款管理，租金收入憑收據(jù)存根向財(cái)會(huì)部門報(bào)帳；再次要 檢查出和商品價(jià)值攤銷期是否與受益期一致，有無隨意擴(kuò)大修理費(fèi)用和商品尚可出租即行 報(bào)廢，然后私分的現(xiàn)象

30、。材料物資的審計(jì)(1) 審查材料物資的管理。材料物資的特點(diǎn)是品種繁多、零星，又多屬于消耗性物 品，如果忽視管理，很容易造成損失、毀壞、浪費(fèi)等現(xiàn)象。為此，應(yīng)由管理部門確定專人 保管，嚴(yán)格購入、領(lǐng)用手續(xù)，財(cái)務(wù)部門對(duì)材料物資進(jìn)行總分類和明細(xì)分類核算。(2) 審查材料物資的購入。重點(diǎn)是材料物資的購入計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)兩部 分，能夠劃分清楚的運(yùn)朵費(fèi)不應(yīng)列支管理費(fèi)用。糾正大額運(yùn)雜費(fèi)列入管理費(fèi)用加大費(fèi)用開 支的問題。(3) 審查材料物資的領(lǐng)用。一是審査領(lǐng)用手續(xù)，領(lǐng)用材料物資的部門從保管部門領(lǐng)用 時(shí)，是否填寫了領(lǐng)用物資清單，并列叨領(lǐng)川物資品種和數(shù)量。二是審杳領(lǐng)川物資成木的計(jì) 算，檢查是否采用適當(dāng)?shù)挠?jì)算

31、方法，計(jì)算結(jié)果是否真實(shí)、準(zhǔn)確。(4) 審查材料物資的清查。企業(yè)是否定期對(duì)材料物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，盤點(diǎn)后發(fā)生的盤 盈、盤虧和毀損，是否查明原因，經(jīng)過批準(zhǔn)后，按照規(guī)定進(jìn)行處理。清查結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)了 會(huì)計(jì)部門數(shù)量、金額帳與實(shí)物管理部門的數(shù)量帳相符，實(shí)物管理部門做到帳實(shí)相符。特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的審計(jì)特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是為了滿足國(guó)家特種需要而儲(chǔ)備的物資。如國(guó)家物資儲(chǔ)備局儲(chǔ)備的戰(zhàn)備、 抗災(zāi)物資和國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)u物資，國(guó)家糧食儲(chǔ)備庫儲(chǔ)備的糧負(fù)和油料等等。對(duì)特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 審計(jì)內(nèi)容包括：（1）特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的狀況，即所儲(chǔ)備物資數(shù)量是否充足，質(zhì)量是否完好，有無被盜 竊、挪用、腐爛變質(zhì)的情況。（2）特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是否實(shí)行專項(xiàng)保管，動(dòng)用時(shí)是

32、否經(jīng)過國(guó)家或有關(guān)部門、單-位批準(zhǔn)。（3）是否按照儲(chǔ)備物資的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算；倉儲(chǔ)保管部門、運(yùn) 輸部門購進(jìn)、調(diào)出、銷售記錄與財(cái)會(huì)部門記錄是否一致，帳帳、帳實(shí)是否相符。（4）國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金是否及時(shí)到位，企業(yè)要求的儲(chǔ)備資金與所完成的儲(chǔ)備任務(wù)是否 一致，有無虛報(bào)冒領(lǐng)，騙取國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼的問題。三、商品流通企業(yè)負(fù)債印計(jì)的內(nèi)容負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表中的重要項(xiàng)冃2，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過程中，一定比例的負(fù)債 是金業(yè)冇效經(jīng)營(yíng)的必要前提，如果沒冇負(fù)債，在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中，金業(yè)就冇可能因資金不 足阻礙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，失去獲利的機(jī)遇。同企業(yè)的資產(chǎn)一樣，負(fù)債大小及其構(gòu)成，也是 衡量金業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，所

33、不同的是，企業(yè)為吸引投資，往往是高估或虛增資產(chǎn)， 而低計(jì)或虛減負(fù)債。對(duì)企業(yè)負(fù)債進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)放在低計(jì)或虛減負(fù)債上面。負(fù)債金額不 實(shí)，將不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及企業(yè)凈收益的虛盈實(shí)虧現(xiàn) 彖。按負(fù)債償付期的長(zhǎng)短，商品流通企業(yè)負(fù)債審計(jì)對(duì)分為流動(dòng)負(fù)債審計(jì)和長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)。流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)流動(dòng)負(fù)債是指償債期在一年以內(nèi)的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳 款、代銷商品款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)交 款及預(yù)捉費(fèi)用等。其中對(duì)商甜流通企業(yè)的主要流動(dòng)負(fù)債如短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù) 等和洛j品流通企業(yè)所特有的負(fù)債如代銷商品款等這里將作重點(diǎn)介紹

34、，其他與工業(yè)企業(yè)相同 的負(fù)債從簡(jiǎn)。短期借款的審計(jì)短期借款是指商品流通企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入的應(yīng)在一年z內(nèi)償還的各種借款。包括流動(dòng) 資金周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款和賣方信貸。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，有 時(shí)資金短缺，周轉(zhuǎn)失靈，所以需要臨時(shí)向金融機(jī)構(gòu)融通部分資金。對(duì)短期借款的審計(jì)，主要內(nèi)容有:（1）檢查短期借款的帳實(shí)、帳表是否一致?？筛鶕?jù)短期借款明細(xì)表進(jìn)行計(jì)算檢查，并 與總帳余額相核對(duì)，這里要特別注惠有無帳外負(fù)債的情況。（2）核查所借入的款項(xiàng)是否 經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否全部無一遺漏地反映在帳上。（3）審杳短期借款的用途是否合理。短期借款一般是企業(yè)為維持和擴(kuò)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借 入的資金或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而借入的

35、資金。短期借款只能用來解決短期周轉(zhuǎn)資金的需要。檢查 企業(yè)有無將短期借款用于基本建設(shè)、專項(xiàng)工程支出等非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出。（4）檢查短期借款的利息費(fèi)用支出及分?jǐn)偸欠窈侠?。短期借款利息作為一?xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi) 用，需由實(shí)現(xiàn)的銷售收入補(bǔ)償。如借款數(shù)額較人，利息支出必然很高，應(yīng)采用預(yù)提的辦 法，按月計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)中要注意檢查利息的計(jì)捉方法是否合理，金額是否正確，有 無多計(jì)或少計(jì)現(xiàn)象，從而導(dǎo)致當(dāng)期損益不實(shí)的問題。帳外借款是審讓中的一個(gè)難點(diǎn)，應(yīng)特別注意利息支出是否過大，并將其與借款本金比較 計(jì)算，一般是能發(fā)現(xiàn)問題的。一年期到期的長(zhǎng)期借款，應(yīng)注意審杳其是否在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下 得以真實(shí)、正確反映。應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)應(yīng)付票據(jù)是指

36、企業(yè)根據(jù)采購合同等進(jìn)彳亍延期付款時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行 承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。審計(jì)的主要內(nèi)容是：（1）檢查“應(yīng)付票據(jù)備查薄”，對(duì)應(yīng)付票據(jù)冇一詳細(xì)的了解。將應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳的匯 總額與總帳余額及財(cái)務(wù)報(bào)表該項(xiàng)余額進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證其數(shù)額是否一致，有無漏記或虛列的 情況，同時(shí)還需檢查期初數(shù)與上年結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)是否相符。據(jù)明細(xì)帳的匯總額與總帳余額及財(cái)務(wù)報(bào)表該項(xiàng)余額進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證其數(shù)額是否一致，有 無漏記或虛列的情況，同時(shí)還需檢查期初數(shù)與上年結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)是否相符。審查企業(yè)有無簽 發(fā)無商品交易的匯票。因?yàn)閰R票的簽發(fā)必須以介法的商品交易為基礎(chǔ)。審計(jì)中應(yīng)宙查企業(yè) 簽發(fā)匯票的原始單據(jù)，包括中請(qǐng)簽發(fā)的文件利有關(guān)

37、憑據(jù)，有無未經(jīng)授權(quán)或核準(zhǔn)，月應(yīng)由二 人簽發(fā)，以防存在舞弊現(xiàn)象和不合法借款的可能性。審查是否存在票據(jù)已簽發(fā)，而應(yīng)付票 據(jù)登記簿上未作反映現(xiàn)象。（3）查核票據(jù)到期ii與實(shí)際付款日是否相符。如票據(jù)到期而未按時(shí)兌現(xiàn)，一般表明企 業(yè)財(cái)務(wù)上出現(xiàn)困難；如票據(jù)未到期而提前支付，應(yīng)查核因提前支付而節(jié)約的利息是否已入 帳，到期票拯注銷是否止確。（4）企業(yè)簽發(fā)的所有票據(jù)必須全部入帳。應(yīng)檢杳應(yīng)付票據(jù)無效、作廢及已付訖退冋的 票據(jù)副本或存根是否妥善保管，有無缺號(hào)。（5）檢杳應(yīng)付票據(jù)有無長(zhǎng)期不進(jìn)行清理，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的情況。應(yīng)杳核所付利息的相 應(yīng)負(fù)債是否已全部入帳。應(yīng)付帳款的審計(jì)應(yīng)付帳款是指企業(yè)因購買商品、材料物資和接受勞

38、務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 企業(yè)因進(jìn)口商品發(fā)生的應(yīng)付客戶的進(jìn)口貨款、出口理賠款、出口傭金和運(yùn)雜費(fèi)及糧食企業(yè) 代征的農(nóng)業(yè)稅等款項(xiàng)也在本科|_1核算。對(duì)應(yīng)付帳款的審計(jì)主要內(nèi)容有：(1) 杳核m付帳款的核算內(nèi)容是否正確，帳實(shí)、帳帳及帳表是否相符。(2) 審查應(yīng)付帳款的構(gòu)成是否真實(shí)，有無隱瞞截留銷售收入的行為，如將己實(shí)現(xiàn)的收 入、外單位返還的冋扌ii款等掛在應(yīng)付帳款屮，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家稅收、截留應(yīng)上交利潤(rùn)的 冃的。同時(shí)，要注意審查有無將應(yīng)付無主款項(xiàng)轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入其他單位作“小金庫”使用的情 況。(3) 檢查企業(yè)是否及時(shí)清理長(zhǎng)期掛帳款項(xiàng)，查明原因，督促企業(yè)及時(shí)清還債務(wù)，以維 護(hù)正常的結(jié)算制度。若應(yīng)付帳

39、款發(fā)生借方余額，應(yīng)檢杳企業(yè)有無重復(fù)付款或超額付款等造 成資金流失現(xiàn)象。預(yù)收帳款的審計(jì)預(yù)收帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定金。包括企業(yè)出口商 品預(yù)收國(guó)外的外匯貨款和定金。其審計(jì)要點(diǎn)有：核查預(yù)收帳款的構(gòu)成及其內(nèi)容是否正確： 核查其帳務(wù)處理是否止確，如將預(yù)收帳款誤記為銷售收入，而銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，未及時(shí)轉(zhuǎn)帳， 轉(zhuǎn)帳時(shí)的會(huì)計(jì)科目及金額是否正確，有無未轉(zhuǎn)入收益帳戶，從而逃避所得稅征收的現(xiàn)象。代銷商品款的審計(jì)代銷商品款足指企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價(jià)款。包括企業(yè)代銷或寄銷國(guó)外商品的價(jià) 款。代銷商品款審計(jì)的要點(diǎn)冇：檢查代銷商品款的構(gòu)成及其內(nèi)容是否真實(shí)，冇無將口營(yíng)銷 售款計(jì)入代銷商品款中，從而導(dǎo)

40、致資金流失的現(xiàn)象；檢查代銷商品款的帳務(wù)處理是否1e 確，同時(shí)督促企業(yè)及時(shí)清理代銷商品款，以維護(hù)正常的結(jié)算制度。其他應(yīng)付款的審計(jì)其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物 的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。其他應(yīng)付款審計(jì)的耍點(diǎn)冇：審査其他應(yīng)付款證帳是否-致，數(shù)額是否真實(shí)；對(duì)和.入的同定資產(chǎn)和包裝物應(yīng)檢査實(shí)物 與計(jì)算的租金是否相符；對(duì)存入的保證金應(yīng)檢查收取的手續(xù)是否齊備，計(jì)算是否正確，有 無遺漏；對(duì)應(yīng)付統(tǒng)籌退休金應(yīng)審核其真實(shí)性。審査其他應(yīng)付款證帳是否一致，數(shù)額是否 真實(shí)；對(duì)租入的固定資產(chǎn)和包裝物應(yīng)檢查實(shí)物與計(jì)算的租金是否相符；對(duì)存入的保證金應(yīng) 檢查收取的手續(xù)是

41、否齊備，計(jì)算是否正確，冇無遺漏；對(duì)應(yīng)付統(tǒng)籌退休金應(yīng)審核其真實(shí) 性。應(yīng)付工資是指企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、 津貼、補(bǔ)貼等，應(yīng)付工資的審計(jì)內(nèi)容有：(1) 審杳t資總額是否真實(shí)。有無超過丁資基金計(jì)劃，如有突破，應(yīng)杳明原因，審杳 工資總額增加的合法性和必要性；審查工資總額的構(gòu)成是否符合規(guī)定，冇無漏記或錯(cuò)記現(xiàn) 象；審杳勞資部門t資統(tǒng)計(jì)表與財(cái)會(huì)部門“應(yīng)付工資”帳戶額是否一致，如有不符，應(yīng)杳 明原因。(2) 審查應(yīng)付工資帳務(wù)處理是否正確。代扣款項(xiàng)內(nèi)容、金額是否正確，期末無論是借 方余額，還是貸方余額，都要審查其正確性和真實(shí)性，貸方余額表明少發(fā)了工資，借方余額表明多發(fā)了工資，

42、對(duì)有意多發(fā)獎(jiǎng)金、津貼，少攤或不攤當(dāng)期成木費(fèi)川，造成的借方余 額，應(yīng)詳細(xì)檢查落實(shí)；審查工資分配核算的正確性、合理性，從而使當(dāng)期的成本費(fèi)用真 實(shí)、正確。應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)按企業(yè)工資總額的一定比例（現(xiàn)行制度規(guī)定提取比例為14%）從 成本中提取的職工福利費(fèi)。用來支付職工醫(yī)約衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā) 室、幼兒園、托兒所人員的工資、其他福利費(fèi)等。應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)的要點(diǎn)有：審査應(yīng)付福利費(fèi)提取的基數(shù)一一工資總額、計(jì)提比例和計(jì)提金額是否正確?，F(xiàn)行制度規(guī) 定，計(jì)提福利費(fèi)的基數(shù)工資總額構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致，不作任何扣除，計(jì)提比例 為14%。審查應(yīng)付福利費(fèi)的科冃運(yùn)用是否止確，從費(fèi)用中提取

43、的福利基金，按照職工所 在的崗位分別列支，經(jīng)營(yíng)人員的福利費(fèi)，計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，管理人員的福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi) 用。審查應(yīng)付福利費(fèi)的用途是否正確，是否按制度規(guī)定用途支付。應(yīng)交稅金的審計(jì)應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒汕特別稅、消費(fèi)稅、進(jìn)岀口關(guān)稅和固 定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，不包括企業(yè)交納的印花稅和其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金。應(yīng)交 稅金的審計(jì)要點(diǎn)是：審查應(yīng)交稅金計(jì)稅依據(jù)是否正確，計(jì)稅稅率是否適當(dāng)，帳務(wù)處理是否正確，總帳與明細(xì) 帳金額是否一致，企業(yè)是否按時(shí)交納各項(xiàng)應(yīng)交稅金。這里面重點(diǎn)是審查計(jì)稅依據(jù)，是否隱 瞞計(jì)稅收入從而

44、達(dá)到偷漏稅金的冃的。特別是新的稅制出臺(tái)后，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi) 稅、所得稅等計(jì)算和帳務(wù)處理變化很大，審計(jì)應(yīng)注意審查是否正確，有無借稅制改革之 機(jī)，偷漏稅款，坑害國(guó)家的違法犯罪行為。企業(yè)的其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)，包括 教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、車輛購置附加費(fèi)等。審計(jì)中應(yīng)注酒 計(jì)算得是否止確，帳務(wù)處理是否準(zhǔn)確，是否及時(shí)足額上交國(guó)庫。這里不再贅述。應(yīng)付利潤(rùn)的審計(jì)應(yīng)付利潤(rùn)是指企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利 潤(rùn)，應(yīng)付利潤(rùn)的審計(jì)要點(diǎn)有：審杳丿應(yīng)付利潤(rùn)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，已發(fā)生的應(yīng)付利潤(rùn)是否都有完整的記錄，支付的利

45、潤(rùn) 計(jì)價(jià)和數(shù)額是否真實(shí)，冇無多發(fā)或少發(fā)行為。審查應(yīng)付利潤(rùn)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，己發(fā)生的應(yīng)付利潤(rùn)是否都有完整的記錄，支付的利潤(rùn) 計(jì)價(jià)和數(shù)額是否真實(shí)，有無多發(fā)或少發(fā)行為。預(yù)提費(fèi)用的審計(jì)預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)提計(jì)入費(fèi)川但尚未支付的數(shù)額，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利 息、修理費(fèi)用等。頂提費(fèi)用的審計(jì)要點(diǎn)有：審查預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)額是否止確，明細(xì)帳總 額與分類帳總額是否一致，預(yù)提費(fèi)用的記錄是否真實(shí)、合理、帳務(wù)處理是否正確，實(shí)際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差 額是否及時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，實(shí)際支出數(shù)人于已預(yù)提數(shù)的差額較人時(shí)，是否轉(zhuǎn)入待攤 費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以

46、上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng) 付長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等，國(guó)家下?lián)艿挠糜趯ｍ?xiàng)儲(chǔ)備的特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金也應(yīng)視同企業(yè)的 長(zhǎng)期負(fù)債，如商業(yè)企業(yè)的國(guó)家儲(chǔ)備糖資金、棉花儲(chǔ)備資金、糧食儲(chǔ)備資金等。企業(yè)在生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)過程屮，由于增添設(shè)備，擴(kuò)建廠房，擴(kuò)人營(yíng)業(yè)觀模等往往需要人量的資金，單靠企業(yè) 自身的營(yíng)運(yùn)資金很難滿足需要。因此，企業(yè)通常采用舉借長(zhǎng)期負(fù)債的方式。長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債相比，具有數(shù)額大、償還期長(zhǎng)等特點(diǎn)。若運(yùn)用不當(dāng)，則會(huì)成為企業(yè) 沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)h標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也會(huì)損害投資者的利益。因此有必要對(duì) 企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債的取得及運(yùn)用進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)在籌措長(zhǎng)期負(fù)債資金業(yè)務(wù)屮認(rèn)真執(zhí)行國(guó) 家有關(guān)政策和法觀，確保企業(yè)會(huì)

47、計(jì)資料真實(shí)、正確，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其籌資效益。長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)就是對(duì)企業(yè)反期負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查、鑒證活動(dòng)。具體包括 長(zhǎng)期借款審計(jì)、應(yīng)付長(zhǎng)期債券審計(jì)、長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)和特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金審計(jì)等內(nèi)容。長(zhǎng)期借款的審計(jì)長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款，包括金業(yè) 借入的期限在一年以上的外匯借款。長(zhǎng)期借款的來源主要是國(guó)家金融機(jī)構(gòu)，所以大部分資 金是國(guó)家用信貸資金發(fā)放的貸款。刈長(zhǎng)期借款進(jìn)行審計(jì)，可以促使金業(yè)和金融機(jī)構(gòu)対長(zhǎng)期 借款加強(qiáng)管理，提高長(zhǎng)期借款的使用效益，減少金融單位和金業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)家信貸資 金完整，不至流失。長(zhǎng)期借款審計(jì)的主要內(nèi)容有：（1）審查長(zhǎng)期借款取得的可行性及

48、合法、合規(guī)性。長(zhǎng)期借款的可行性預(yù)測(cè)是否科學(xué)， 有關(guān)資料及指標(biāo)是否止確、可靠。長(zhǎng)期借款所選擇的投資方案是否經(jīng)濟(jì)合理，長(zhǎng)期借款的 取得是否符合貸款條件和借款原則，履行的程序是否合法合規(guī)，簽定的合同內(nèi)容和要索是 否完整，借貸雙方權(quán)利和義務(wù)是否対等，違約責(zé)任是否明確，貸款的用途是否符合冇關(guān)規(guī) 定等。（2）審查長(zhǎng)期借款核算的真實(shí)性及正確性。會(huì)計(jì)核算中，有些企業(yè)為了取信于投資 者，故意虛列資產(chǎn)或虛減負(fù)債，因?yàn)樨?fù)債額越小，所冇者權(quán)益越大，這樣就表明企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)實(shí)力雄厚，從而達(dá)到掩飾企業(yè)實(shí)力，欺騙投資者，捉高企業(yè)聲望的目的，并且能吸引到 更多的投資者，此種手段必然導(dǎo)致核算資料反映的負(fù)債失真。對(duì)長(zhǎng)期借款核算的真

49、實(shí)性、 正確性審計(jì)很冇必要，可從以下幾點(diǎn)著手：審查資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期數(shù)額是否真實(shí)、正確。長(zhǎng)期借款總帳與明細(xì)帳余額是否相符。審杳長(zhǎng)期借款的帳務(wù)處理是否真實(shí)、合規(guī)、正確。 長(zhǎng)期借款利息支出及外幣折合差額是否按合理劃分收益性支出和資本性支出的原則，止確 進(jìn)行帳務(wù)處理。與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付 使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，是否正確計(jì)入固左資產(chǎn)的購建成木，冇無將這部分 利息支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。長(zhǎng)期借款的使用和歸還的會(huì)計(jì)核算是否正確，定期償還、復(fù)利計(jì) 息或分期償還、分期計(jì)息的本息計(jì)算是否正確，有無多計(jì)或重復(fù)計(jì)息的問題等。從以下兒點(diǎn)著手：審查資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期數(shù)額是否

50、真實(shí)、正確。長(zhǎng)期借款總帳與明細(xì)帳 余額是否相符。審杳長(zhǎng)期借款的帳務(wù)處理是否真實(shí)、合規(guī)、正確。長(zhǎng)期借款利息支出及外 幣折合差額是否按介理劃分收益性支出和資本性支出的原則，正確進(jìn)行帳務(wù)處理。與購建 固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖己交付使用但尚未辦理竣工決 算之前發(fā)生的，是否正確計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成木，冇無將這部分利息支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi) 用。長(zhǎng)期借款的使用和歸還的會(huì)計(jì)核算是否止確，定期償還、復(fù)利計(jì)息或分期償還、分期 計(jì)息的本息計(jì)算是否正確，冇無多計(jì)或重復(fù)計(jì)息的問題等。應(yīng)付債券是核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，主要是指應(yīng)付長(zhǎng) 期債券。是指企業(yè)為籌集資金，依照法定程

51、序發(fā)行，h約定在一定期限內(nèi)述本付息的負(fù) 債。它是金業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的一種。債券作為一種有價(jià)證券，具有期限較長(zhǎng)、有償使用、到期無條件歸還本息的特點(diǎn)。它具 有可轉(zhuǎn)讓性。我國(guó)企業(yè)債券發(fā)行業(yè)務(wù)剛剛起步，不可避免地要出現(xiàn)一些問題。因此，為了 監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法規(guī)，維護(hù)債權(quán)、債務(wù)雙方的利益，有必要依據(jù)企業(yè)債券管理暫 行條例對(duì)企業(yè)債券發(fā)行、償還和會(huì)計(jì)核算過程進(jìn)行審計(jì)，主要內(nèi)容有：1. 氏期債券發(fā)行的審計(jì)長(zhǎng)期債券發(fā)行一般采用曲銀行或其他金融機(jī)構(gòu)包銷的方式，在包銷過程中就必須簽訂信 托合同。因此，首先必須審查合同是否符合經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定，條款是否淸楚、完 整、合法，簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)是否清晰等。企業(yè)債券發(fā)行需按

52、一定的方法和依據(jù)計(jì)算 發(fā)行價(jià)值，因?yàn)檫@對(duì)債權(quán)人利益有直接影響，同時(shí)影響金業(yè)會(huì)計(jì)信息的正確性和真實(shí)性， 可采用核對(duì)法和復(fù)算法對(duì)債券發(fā)行價(jià)值計(jì)算的正確性、真實(shí)性和可靠性進(jìn)行審查，重點(diǎn)宙 査企業(yè)資金不足時(shí)，有無違反規(guī)定，未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，擅自發(fā)行債券。企業(yè)債券發(fā)行 價(jià)格因受金融市場(chǎng)利率變化的影響，其發(fā)行價(jià)格冇溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行和面值發(fā)行三種方 式。債券的票而利率（又稱名義利率）高于實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率（即實(shí)際利率）時(shí)，企 業(yè)債券按高于面值的價(jià)格溢價(jià)出偉；票面利率低于實(shí)際利率時(shí)，債券發(fā)行按低于債券血值 的價(jià)格折價(jià)出售；票面利率等于實(shí)際利率時(shí)，則按面值出售。應(yīng)重點(diǎn)審查債券溢價(jià)和折價(jià) 攤銷是否正確。新的會(huì)

53、計(jì)制度規(guī)定，金業(yè)發(fā)行債券的溢價(jià)收入和折價(jià)損失部分應(yīng)單獨(dú)核 算，在債券到期前，通過攤銷計(jì)入各期的利息費(fèi)用。要審查發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率是否屬實(shí)， 有無人為調(diào)節(jié)手段，攤銷的方法是否介理，分期攤銷額是否正確。審計(jì)中，可采用審閱、 核對(duì)等方法，并根據(jù)“利息費(fèi)用”、“應(yīng)付債券”等明細(xì)帳和“債券溢（折）價(jià)攤銷計(jì)算 表”等有關(guān)帳冊(cè)、憑證和資料進(jìn)行審杳。2. 企業(yè)氏期債券償述的審計(jì)企業(yè)債券償還的方式有到期一次還木付息、到期分次還本付息和發(fā)行新的債券贖冋舊債 券等。對(duì)其審計(jì)的方法主要有審閱、核對(duì)和查詢等。主要依據(jù)有關(guān)合同、償還的會(huì)計(jì)帳簿 和會(huì)計(jì)憑證等資料。到期一次還本付息的債券應(yīng)審查其計(jì)算的數(shù)額和會(huì)計(jì)處理是否正確、

54、合規(guī)；分期償還債券應(yīng)審查其溢（折）價(jià)攤銷是否合規(guī)和正確，帳務(wù)處理是否真實(shí)，冇無 以此調(diào)節(jié)當(dāng)期損益行為；發(fā)行新債券贖回ili債券應(yīng)審查新ili債券的差價(jià)處理是否規(guī)范、正 確；提前償還的債券，應(yīng)審查其利息支付是否止確，因提前償付而未攤銷的溢（折）價(jià)部 分是否按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。有無人為調(diào)節(jié)、拖延不子注銷情況等。（折）價(jià)部分是否按 規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。有無人為調(diào)節(jié)、拖延不予注銷情況等。企業(yè)長(zhǎng)期債券籌資用途審計(jì)金業(yè)長(zhǎng)期債券籌得的資金一般用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)和固左資產(chǎn)投資。審計(jì)中，應(yīng)檢查金業(yè) 是否按批準(zhǔn)發(fā)行債券文件規(guī)定的用途使用債券籌資。企業(yè)為固定資產(chǎn)投資發(fā)行債券，其投 資項(xiàng)li必須按規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門審杳批準(zhǔn)，

55、納入國(guó)家控制的固定資產(chǎn)投資規(guī)模。在對(duì)應(yīng)付債 券業(yè)務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)行債券的有關(guān)文件資料，審查企業(yè)有無將按規(guī)定應(yīng)用于流動(dòng) 資金周轉(zhuǎn)的債券籌資，用于固定資產(chǎn)投資，擅h擴(kuò)人固定資產(chǎn)投資規(guī)模的問題。長(zhǎng)期 應(yīng)付款的審計(jì)長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，主要包括 應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。供銷合作社原接受的代管資金和實(shí)行經(jīng)營(yíng) 責(zé)任制和祖賃制后職工交納的風(fēng)險(xiǎn)抵押金也通過此科冃核算。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是指企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易介同而引進(jìn)國(guó)外 設(shè)備所發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。融資和入固定資產(chǎn)應(yīng)付款是指企業(yè)以融資租賃方式，從國(guó)家規(guī)定 的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的單

56、位租入固肚資產(chǎn)時(shí)應(yīng)付的祖賃費(fèi)。融資租賃固定資產(chǎn)，實(shí)際上屬于變 相的分期付款購買固定資產(chǎn)，所付的租賃費(fèi)用包括了設(shè)備的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、 手續(xù)費(fèi)、價(jià)款利息等。從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)一方而增加了企業(yè)的資產(chǎn)，另 一方面也增加了金業(yè)的負(fù)債。這些應(yīng)付款項(xiàng)的償還期一般都長(zhǎng)于一年，因而構(gòu)成了企業(yè)長(zhǎng) 期負(fù)債的一部分。對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)的主要內(nèi)容有：（1）審查長(zhǎng)期應(yīng)付款的計(jì)價(jià)是否正確。企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備時(shí)，其款 項(xiàng)的計(jì)價(jià)是否按設(shè)備的外幣數(shù)額和規(guī)定的折合率折合為人民幣記帳，進(jìn)口設(shè)備自用的企 業(yè)，有無將支付的進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅、國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)等計(jì)入應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，擴(kuò)大企業(yè) 川產(chǎn)品歸還長(zhǎng)期應(yīng)

57、付款的數(shù)額，造成超范圍享受國(guó)家規(guī)定的対歸還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的產(chǎn)品 免交稅利的政策，偷漏國(guó)家稅收的問題。融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，是否按該項(xiàng)租賃活動(dòng) 實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)帳c（2）審查長(zhǎng)期應(yīng)付款發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用帳務(wù)處理是否恰當(dāng)。對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出 和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，應(yīng)根據(jù)與其相聯(lián)系的具體項(xiàng)目的情況作岀處理。與購建固 定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，有關(guān)費(fèi)川和外幣折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或考雖已投 入使用但訓(xùn)未辦理竣工決算z前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成木，其他與固定資 產(chǎn)上述情況無關(guān)的利息支出、有關(guān)費(fèi)用和外幣折介差額，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(3) 審杳長(zhǎng)期m付款的川途是否合理。融資租入固定

58、資產(chǎn)應(yīng)付款皿重點(diǎn)檢杳企業(yè)融資 租入的固定資產(chǎn)是否從國(guó)家批準(zhǔn)的專門經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的金業(yè)租入，租入的是否生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 固定資產(chǎn)，有無以融資租賃的名義，變相購買國(guó)家專項(xiàng)控制的小汽車以及其他高檔耐用消 費(fèi)品等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為?；蛘咭詰?yīng)付融資租賃費(fèi)的名義向所屬金業(yè)或其他單位轉(zhuǎn)移資 金等違紀(jì)行為，審計(jì)中，應(yīng)根拯租賃合同，將租賃費(fèi)總額與該項(xiàng)i古i定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行比較即 對(duì)知。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款引進(jìn)的設(shè)備自用的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證和帳簿，檢查企業(yè)用于歸 還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的產(chǎn)品是否符合規(guī)定，有無將非引進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備 款情況。品歸還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款情況。特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金是指企業(yè)為國(guó)家儲(chǔ)備物資而形成的 資金，也應(yīng)視同長(zhǎng)期負(fù)債管理。審計(jì)中，應(yīng)檢杳儲(chǔ)備物資帳實(shí)是否相符，有無挪用儲(chǔ)備資 金，貪污、盜竊儲(chǔ)備物資行為；檢查儲(chǔ)備資金的利息及有關(guān)費(fèi)用如倉儲(chǔ)費(fèi)支出是否真實(shí)， 有無將自營(yíng)業(yè)務(wù)的利息及有關(guān)費(fèi)用擠入儲(chǔ)備資金支出中列支等問題。四、商品流通企業(yè)所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)金業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它在數(shù)量上等于金業(yè)的全部資產(chǎn)減 去全部負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)的數(shù)額，包括企業(yè)