生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例資料： (1)甲企業(yè) 2007年初自行營(yíng)造 100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000 元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi) 20000 元，當(dāng)年肥料 90000元，農(nóng)藥 10000元，人工費(fèi) 80000 元，管護(hù)費(fèi) 50000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 430000貸：原材料種苗 180000化肥 90000農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 80000累計(jì)折舊 20000銀行存款 50000(2)蘋果樹 3 年后掛果。從 2008年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用 70000 元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi) 15000元，管護(hù)費(fèi) 20000 元。2008年及 2009年賬務(wù)處理：借

2、：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 115000貸：原材料化肥 70000農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 15000銀行存款 20000(3) 該蘋果樹成長(zhǎng)期 2 年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。成長(zhǎng)期年撫育發(fā)生化肥費(fèi) 47000元，農(nóng)藥 10000元，人工費(fèi) 10000 元，管護(hù)費(fèi) 10000元。該蘋果樹從掛果時(shí)起， 預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命 12 年。(假定該蘋果樹采用成本模式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定該蘋果樹期滿無(wú)殘值 )2010年賬務(wù)處理：2010 年該蘋果樹開始掛果，即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目的，其成本為 660000 元(430000+115000+115000)。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

3、成長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 660000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 6600002010 年年折舊額 =66000012=55000 元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 55000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 550002010 年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 77000貸：原材料化肥 47000農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 10000銀行存款 100002011 年賬務(wù)處理：年初成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)成本 =660000+77000-737000 元2011 年年折舊額 =(737000-55000) (12-1)=62000 元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 62000貸：生產(chǎn)

4、性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 620002011年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理：會(huì)計(jì)分錄同 2010 年。(4)成熟期后，年化肥 20000元，農(nóng)藥 10000 元，人工費(fèi) 3000元，其它管護(hù)費(fèi) 2000 元。 該蘋果樹 2012 年進(jìn)入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。2012年 2021年(共 10年)賬務(wù)處理：各年折舊額 =(814000-55000-62000) 10=69700 元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 69700貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 69700成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處理：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 35000貸

5、：原材料化肥 20000農(nóng)藥 10000 應(yīng)付職工薪酬 3000 銀行存款 2000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解， 05 號(hào)，生物資產(chǎn)目錄第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述第二節(jié) 生物資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié) 生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié) 生物資產(chǎn)的收獲與處置正文第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的 （即活的 ）動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)與 企業(yè)的存貨、 固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同， 其具有特殊的自然增值屬性， 因此導(dǎo)致 其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和相關(guān)信息披露等方面也凸現(xiàn)出一定的特殊性。 尤其是對(duì)于 農(nóng)業(yè)企業(yè)而言， 生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)的重要組成部分， 對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行正確的 確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露， 將有助于如實(shí)反映

6、企業(yè)的資產(chǎn)狀況， 評(píng)估企業(yè)的財(cái) 務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)生物資產(chǎn) （ 以下簡(jiǎn)稱生物資產(chǎn) 準(zhǔn)則） 規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露要求。一、生物資產(chǎn)的特征（ 一 ） 生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物 有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。 生物轉(zhuǎn)化， 指導(dǎo)致生物 資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過(guò)程。其中，生長(zhǎng)是指動(dòng) 物或植物體積、 重量的增加或質(zhì)量的提高， 例如農(nóng)作物從種植開始到收獲前的過(guò) 程；蛻化是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化， 例如奶牛產(chǎn)奶能力的不斷 下降；生產(chǎn)是指動(dòng)物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)

7、水果等；繁殖是指產(chǎn)生新的動(dòng)物或植物， 例如奶牛產(chǎn)牛犢、 母豬生小豬等。這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他通常意義上的資產(chǎn) （ 如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 等）所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn) 生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會(huì)隨著自身的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化， 盡管其在所處生命周期中的不同階段而具有類似于不同資產(chǎn) 類別（ 存貨或固定資產(chǎn) ）的特點(diǎn)，但是其會(huì)計(jì)處理與存貨、 固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有 所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范， 以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”， 意味著一旦原

8、有動(dòng)植物停止其 生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)”。 這一界限對(duì)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū) 分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分， 當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時(shí)， 作為生物資產(chǎn)的一 部分，不需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時(shí)開始， 離開生物資 產(chǎn)這一母體，一般具有鮮活、 易腐的特點(diǎn)，因此應(yīng)當(dāng)區(qū)別于工業(yè)企業(yè)一般意義上 的產(chǎn)成品單獨(dú)核算。 基于此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行 了規(guī)范，即應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的方法， 從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本 中轉(zhuǎn)出， 確認(rèn)為收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本； 而收獲時(shí)點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品的加工、 銷 售等會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨。( 二

9、) 生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”是廣義的范疇， 即“農(nóng)林牧副漁”， 包括種植業(yè)、 畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。 企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力， 最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)管理的對(duì)象包括如下兩部分： (1) 將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。這主要是指通過(guò)消耗性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)和 收獲而獲得農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程，以及利用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò) 程。例如，種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程；畜 牧養(yǎng)殖業(yè)試驗(yàn)和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程；林業(yè) 中用材林的生產(chǎn)和管理而獲得林產(chǎn)品、 經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)和管理獲

10、得水果等的活動(dòng) 過(guò)程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動(dòng)過(guò)程， 都屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品 的活動(dòng)。(2) 其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的活動(dòng)。 這主要是指除 (1) 之外的生物資產(chǎn) 的生長(zhǎng)和管理。 例如，經(jīng)濟(jì)林木在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前的生產(chǎn)和管理、 奶牛 在第一次產(chǎn)奶前的飼養(yǎng)等管理活動(dòng)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)， 但與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工 的活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱“加工活動(dòng)” )必須嚴(yán)格加以區(qū)分。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)針對(duì)的是有生 命的生物資產(chǎn)， 而加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品， 例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加 工成毛毯、 將收獲的甘蔗加工成蔗糖、 將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、 將從果樹 采摘的水果加工成水果

11、罐頭、 將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。 因此，加工 活動(dòng)并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。二、生物資產(chǎn)的分類 從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看， 生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、 生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。( 一 ) 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)， 是指為出售而持有的、 或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生 物資產(chǎn)。消耗生物資產(chǎn)是具有生命的勞動(dòng)對(duì)象，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、 用材林以及存欄待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物資產(chǎn)要經(jīng)過(guò)培育、長(zhǎng)成、 處置等階段，如用材林就要經(jīng)過(guò)培植、郁閉成林和采伐處置等階段。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利 益，因此在一定程度上

12、具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。（ 二） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)或出租等目的而持有 的生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性， 能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并 在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動(dòng)手段， 包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過(guò)培育、成熟投 產(chǎn)和更新處置等階段。與消耗性生物資產(chǎn)相比較， 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于， 生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、 反復(fù)使用， 從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng) 期役用的特征。 消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后， 該資產(chǎn)就不復(fù)存在； 而生產(chǎn)性 生

13、物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后， 該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來(lái)期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品， 如薪炭林收獲柴薪但仍保留樹干等。 因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度 上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。一般而言， 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開始具備生產(chǎn)的能力。 根據(jù)其是否具 備生產(chǎn)能力 （ 即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的 ） ，可以對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步 的劃分。所謂達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的， 是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期， 可 以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)或出租。 由此， 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分 為未成熟和成熟兩類， 前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的； 還不能夠多年連

14、續(xù)穩(wěn) 定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，例如尚未開始掛果的果樹、 尚未開始產(chǎn)奶的奶牛等，后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)。（ 三） 公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)， 是指以防護(hù)、 環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)， 包 括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。從目的上來(lái)看，公益性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 有本質(zhì)不同。 后兩者的目的是為了直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 而公益性生物資產(chǎn) 主要是出于防護(hù)、 環(huán)境保護(hù)等目的， 盡管其不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 但具 有服務(wù)潛能， 有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益， 如防風(fēng)固沙林和水土保持林 能帶來(lái)防風(fēng)固沙、保持水土的效能，風(fēng)景林具有美化環(huán)境、休息游覽的效能等， 因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)，并且應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則著重解決了生物資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、 后續(xù)計(jì)量以及 收獲和處置的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。第二節(jié) 生物資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。生物資產(chǎn) 取得方式的不同，其成本確定和會(huì)計(jì)處理也有所不同。一、外購(gòu)的生物資產(chǎn)無(wú)論是消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還是公益性生物資產(chǎn)，外購(gòu) 的生物資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于 購(gòu)買