企業(yè)分立的稅收策略分析

1、企業(yè)分立的稅收策略分析 企業(yè)分立與企業(yè)并購一樣，也是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變革、資產(chǎn)重組的重要形式。企業(yè)分立可以實現(xiàn)財產(chǎn)和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的提高，另一方面可以幫助公司理財，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。 企業(yè)分立的稅收策略主要是利用分拆手段，有效地轉(zhuǎn)變企業(yè)組織形式，降低企業(yè)整體稅負。企業(yè)分立的稅收策略一般應用于以下方面： 一是企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化； 二是企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務或零稅率業(yè)務獨立出來，單獨計稅降低稅負； 三是企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅

2、率的納稅主體，稅負自然降低； 四是企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。 案例： M企業(yè)是一家小型制藥企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，除生產(chǎn)常規(guī)藥品外，還從事免稅避孕藥品的生產(chǎn)經(jīng)營。該企業(yè)2008年共實現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），企業(yè)購進生產(chǎn)用料的進項稅額為10萬元；2008年企業(yè)應納稅所得額為13萬元。經(jīng)過內(nèi)部也許核算，其中免稅藥品的銷售額為30萬元，免稅藥品應納稅所得額為2.94萬元。因為財務管理和生產(chǎn)工藝等原因，未能精確劃分增值稅應稅項目和免稅項目的進項稅額以及銷售額，因此，原來應免稅的藥品一并繳納了增值稅。 繳納的稅款計算如下： 應納增值稅額=100×

3、;17%-10=7（萬元）， 應納企業(yè)所得稅=13×25%3.25（萬元）， 應納增值稅和所得稅額合計為10.25萬元。 籌劃方案如下： 企業(yè)應將生產(chǎn)避孕藥品的部門分別出來設立獨立企業(yè)。從增值稅角度分析，M企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的避孕藥品屬于增值稅免稅項目，在企業(yè)分立前往往會因為未獨立核算等問題而一并征收增值稅，沒有享受到應有的稅收優(yōu)待，這對于企業(yè)來講是不利的。 當免稅藥品的生產(chǎn)部門分立為獨立的企業(yè)后，實行獨立核算，這樣免稅產(chǎn)品便不用再因“無法單獨核算”而繳納增值稅了。 案例： 奧維公司擬將一個非貨幣性資產(chǎn)價值為945萬元的分公司分別出去，分別方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；可以是整體資產(chǎn)置換；也可以

4、是分立，不論采取哪種分別方式，都涉及確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計算繳納所得稅的問題。但只要把握好稅收政策空間，避免財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。 假如采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司（系公開上市公司），依據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額(如現(xiàn)金、有價證券等)不高于奧維公司所取得的永信股票面值的15%，就可以不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 假設永信股票的當期市場交易價每股3元（面值1元），支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設為X、現(xiàn)金設為Y，則： 3XY=945 Y=15%X 解得，X=300，Y=45， 這表明奧維公司應爭取獲得永信公司300萬股以上的股票、45萬元以下的現(xiàn)金，這樣就可避免