成本核算方法在企業(yè)管理中的應(yīng)用

1、成本核算方法法在企業(yè)管理中的應(yīng)用摘要 ：把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。其基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。本文主要側(cè)重談?wù)摮杀竞怂惴椒ㄖ械姆植椒ǎ恼聫姆植椒ǖ奶攸c(diǎn)，分類及其核算程序入手，輔之以具體企業(yè)管理中的運(yùn)算探討了分步法在企業(yè)管理中的重要性，并同時(shí)提出了強(qiáng)化分步法的建議。關(guān)鍵字：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法；適用范圍；管理

2、應(yīng)用分步法是指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法，適用連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間，如冶金、紡織等。在這類企業(yè)中，生產(chǎn)的工藝過程是由一系列連續(xù)加工步驟所構(gòu)成，從原材料投入生產(chǎn)，每經(jīng)過一個(gè)加工步驟都要形成一種半成品，這些半成品是下一步驟的加工對(duì)象，直至最后一步才生產(chǎn)出完工產(chǎn)成品。在分步法下，連續(xù)加工式的生產(chǎn)，生產(chǎn)過程較長，過程中的各個(gè)步驟可以間斷，月終計(jì)算成本時(shí)，各步驟均有在產(chǎn)品，因此要將費(fèi)用在半成品 ( 最終步驟為產(chǎn)成品 ) 和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，各步驟的半成品及其成本是連續(xù)不斷地向下一步驟移動(dòng)，各步驟成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)

3、轉(zhuǎn)兩種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法還可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，綜合結(jié)轉(zhuǎn)需要進(jìn)行成本還原，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)則不必進(jìn)行成本還原。平行結(jié)轉(zhuǎn)法適用于不需要分步計(jì)算半成品成本的企業(yè)，平行結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)上一步驟的半成品成本不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，只計(jì)算每一步驟中應(yīng)由最終完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的那部分份額，然后平行相加即可求得最終完工產(chǎn)品的成本。在連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)中，半成品具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的情況下，成本計(jì)算不宜選擇平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。根據(jù)以上說法，我們必須先理清分步法的分類及其應(yīng)用實(shí)例。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟先計(jì)算半成品成本，再隨實(shí)物依次逐步結(jié)轉(zhuǎn)，最終計(jì)算出產(chǎn)成品成本。即從第一步驟開始，先計(jì)算該步驟完工半成品成本

4、，并轉(zhuǎn)入第二步驟，加上第二步驟的加工費(fèi)用，算出第二步驟半成品成本，再轉(zhuǎn)入第三步驟，依此類推，到最后步驟算出完工產(chǎn)品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法下如果半成品完工后，不是立即轉(zhuǎn)入下一步驟，而是通過中間成品庫周轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)設(shè)立“自制半成品”明細(xì)賬。當(dāng)完工半成品入?yún)嚂r(shí)，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)”科目。1、特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象是最終完工產(chǎn)品和各步驟的半成品成本計(jì)算期是每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)下必然進(jìn)行大批量生產(chǎn)，無法劃分生產(chǎn)周期，只能以每月作為成本計(jì)算期必須分步驟確定在產(chǎn)品成本，計(jì)算半成品成本和最終完工產(chǎn)品成本是否進(jìn)行成本還原，要依成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采用的具體方法確定2、分類：在逐步結(jié)轉(zhuǎn)法中又可以分為兩類，包

5、括綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，在1 / 9接下來的實(shí)例中我們會(huì)演示它們的應(yīng)用。3、企業(yè)應(yīng)用：1 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（所謂綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以“半成品”或“直接材料”綜合工程記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法）例：某企業(yè) 200×年 6 月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品順序經(jīng)過第一、二、三加工步驟，第一步驟投入原材料后生產(chǎn) A 半成品，交第二步驟生產(chǎn) B 半成品，再交第三步驟加工成甲產(chǎn)成品，原材料在第一步驟開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，各步驟的加工程度逐步發(fā)生，各步驟月末在產(chǎn)品的完工程度均為 50%，該企業(yè)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，自制半成品通過半成品庫收發(fā)，發(fā)出

6、自制半成品的計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法。（ 1）產(chǎn)量資料項(xiàng) 目月初在產(chǎn)品本月投入本月完工月末在產(chǎn)品第一步驟50300240110第二步驟3025020080第三步驟8019025020（ 2）期初在產(chǎn)品成本工程直接材料自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟350069014005590第二步驟419043013806000第三步驟182507100395029300合計(jì)3500224408220673040890(3) 期初庫存： A 半成品月初庫存 60 件，實(shí)際成本 8700 元， B 半成品月初無庫存。(4) 本月生產(chǎn)費(fèi)用：項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)第一步驟28000580098104

7、3610第二步驟108501062021470第三步驟215001945040950合計(jì)280003815039880106030第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第一步驟完工產(chǎn)量：240 件產(chǎn)品名稱： A 半成品200×年 6月金額單位：元項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成350069014005590本本月生產(chǎn)費(fèi)用280005800981043610合計(jì)3150064901121049200單位產(chǎn)品成本902238150完工半成品成216005280912036000本2 / 9月末在產(chǎn)品成99001210209013200本（ 5）第一步驟成本計(jì)算直接材料 =3

8、1500÷（ 240+110）=90直接人工 =6490÷（ 240+110× 50%）=22制造費(fèi)用 =11210÷（ 240+110×50%） =38根據(jù)完工入庫半成品成本作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自制半成品 A 半成品36000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 A 半成品36000半成品明細(xì)分類賬名稱： A 半成品單位：元摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量/ 件單價(jià)金額數(shù)量/ 件單價(jià)金額數(shù)量 /件單價(jià)金額期初余額601458700一車間交24015036000庫二車間領(lǐng)25014937250501497450用第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二步驟完工產(chǎn)量：

9、200件產(chǎn)品名稱： B 半成品200×年 6月金額單位：元項(xiàng)目自制半成品直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成419043013806000本本月生產(chǎn)費(fèi)用37250108501062058720合計(jì)41440112801200064720單位產(chǎn)品成本1484750245完工半成品成2960094001000049000本月末在產(chǎn)品成118401880200015720本（ 6）第二步驟成本計(jì)算直接材料 =41440÷（ 200+80） =148直接人工 =11280÷（ 200+80× 50%）=47制造費(fèi)用 =12000÷（ 200+80

10、5; 50%）=50根據(jù)完工入庫半成品成本作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自制半成品 B 半成品49000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)本B 半成品半成品明細(xì)分類賬49000名稱： B半成品單位：元3 / 9摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量/ 件單價(jià)金額數(shù)量/ 件單價(jià)金額數(shù)量/ 件單價(jià)金額期初余額二車間交20024549000庫三車間領(lǐng)19024546550102452450用（ 7）第三步驟成本計(jì)算直接材料 =64800÷（ 250+20） =240直接人工 =28600÷（ 250+20× 50%）=110制造費(fèi)用 =23400÷（ 250+20× 50%）=90根據(jù)完工入

11、庫產(chǎn)成品成本作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品甲產(chǎn)品110000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)本 B 半成品110000第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)成品200×年6月金額單位：元項(xiàng)目自制半成品直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成182507100395029300本本月生產(chǎn)費(fèi)用46550215001945087500合計(jì)648002860023400116800單位產(chǎn)品成本24011090440完工半成品成600002750022500110000本月末在產(chǎn)品成480011009006800本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是可以在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗用半成品費(fèi)用的水平

12、和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)步驟的成本管理。缺點(diǎn)是為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而增加核算的工作量。2 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法（分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是將各步驟耗用的半成品成本按照成本工程料、工、費(fèi)等費(fèi)用要素分別轉(zhuǎn)入成本明細(xì)賬中相應(yīng)成本工程的一種方法。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，自制半成品明細(xì)賬也要分別按成本工程進(jìn)行登記。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)方法可以直接反映產(chǎn)品成本的真實(shí)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)品成本的構(gòu)成因素）例：某企業(yè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)乙產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程是：原材料在第一車間一次性投入，并將原材料加工成A 半成品；第二車間將A 半成品加工成 B 半成品；第三車間將

13、 B 半成品加工成乙產(chǎn)品。各車間沒有半成品庫存。 200 ×年 6 月各車間的產(chǎn)量紀(jì)錄和成本資料見下表。（ 1）產(chǎn)量紀(jì)錄：項(xiàng) 目計(jì)量單位第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品件60160140本月投產(chǎn)件10409801020本月完工件980102010604 / 9月末在產(chǎn)品件120120100完工程度60%50%40%（ 2）成本資料成本工程直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)第一月初在產(chǎn)品成111601440170014300車間本本月發(fā)生費(fèi)用1483402380824600196748第二月初在產(chǎn)品成150807400976032240車間本本月發(fā)生費(fèi)用4660085280131880第

14、三月初在產(chǎn)品成120405600700024640車間本本月發(fā)生費(fèi)用241002490049000（ 3）企業(yè)本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)歸集在各車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上，各車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬如下：第一車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第一車間完工產(chǎn)量：980 件產(chǎn)品名稱： A 半成品200×年 6月金額單位：元項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成111601440170014300本本月生產(chǎn)費(fèi)用1483402380824600196748合計(jì)1595002524826300211048單位產(chǎn)品成本1452425194完工半成品成1421002352024500190120本月

15、末在產(chǎn)品成174001728180020928本（ 4）第一車間基本生產(chǎn)成本計(jì)算為：直接材料 =159500÷（ 980+120）=145直接人工 =25248÷（ 980+120×60%） =24 制造費(fèi)用 =11210÷（ 240+120×60%） =25第二車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間完工產(chǎn)量：1020 件產(chǎn)品名稱： B 半成品200×年 6月金額單位：元項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成150807400976032240本上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)1421002352024500190120用5 / 9本月生產(chǎn)費(fèi)

16、用4660085280131880合計(jì)15718077520119540354240單位產(chǎn)品成本137 8871.781106925553完工半成品成140637.673215.6112903.8326757本月末在產(chǎn)品成16542.44304.46636.227483本（ 5）第二車間基本生產(chǎn)成本計(jì)算為：直接材料 =157180÷（ 1020+120） =137.88直接人工 =77520÷（ 1020+120×50%）=71.78制造費(fèi)用 =119540÷（ 1020+120× 50%）=110.69第三車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第三

17、車間完工產(chǎn)量：1060 件產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品200×年6 月金額單位：元項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成120405600700024640本上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)140637.673215.6112903.8326757用本月生產(chǎn)費(fèi)用241002490049000合計(jì)152677.6102915.6144803.8400397單位產(chǎn)品成本131.6293.56131.64356.82完工半成品成139517.299173.6139538.4378229.2本月末在產(chǎn)品成13160.437425265.422167.8本（ 6）第三車間基本生產(chǎn)成本的計(jì)算為：直接材料 =15267

18、7.6÷（ 1060+100）=131.62直接人工 =102915.6 ÷（ 1060+100× 40%） =93.56制造費(fèi)用 =144803.8 ÷（ 1060+100×40%）=131.64從上述例題我們可以看出綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的大致區(qū)別： (1) 結(jié)轉(zhuǎn)方式不同。逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本工程分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本工程中。而綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本工程綜合轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本工程中。(2) 結(jié)轉(zhuǎn)方法不同。逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法由

19、于工作量大而一般多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。而綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本 ( 或定額成本 ) 結(jié)轉(zhuǎn)。 (3) 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，以便從整個(gè)企業(yè)的角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成。而分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)反映成本的具體構(gòu)成，因此不需要進(jìn)行成本還原。4、適用范圍：多步驟復(fù)雜生產(chǎn)的大批量生產(chǎn)企業(yè)可以運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，6 / 9具體說有下列企業(yè)： 1 半成品可對(duì)外銷售或半成品雖不對(duì)外銷售但須進(jìn)行比較考核的企業(yè)。如：紡織企業(yè)的棉紗、坯布，冶金企業(yè)的生鐵、鋼錠、鋁錠，化肥企業(yè)的合成氨等半成品都屬于這種情況。2 一種半成品同時(shí)轉(zhuǎn)

20、作幾種產(chǎn)成品原料的企業(yè)。如：生產(chǎn)鋼鑄件、銅鑄件的機(jī)械企業(yè)，生產(chǎn)紙漿的造紙企業(yè)。3 實(shí)行承包經(jīng)營責(zé)任制的企業(yè)。對(duì)外承包必然在內(nèi)部也要承包或逐級(jí)考核，需要計(jì)算各步驟的半成品成本。5、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是1 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)與半成品的成本結(jié)構(gòu)相一致，有利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理。2 可以為各步驟消耗半成品，同行業(yè)進(jìn)行半成品成本的對(duì)比、企業(yè)內(nèi)部成本分析和考核等提供了半成品成本資料。3 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法需進(jìn)行成本還原，計(jì)算工作較為復(fù)雜。雖為避免進(jìn)行成本還原可采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，但轉(zhuǎn)帳手續(xù)比較麻煩。缺點(diǎn)是實(shí)際成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)雖比較準(zhǔn)確，但影響了成本計(jì)算的及時(shí)性，不利于考核和分析各步驟成本的升降

21、原因。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，雖能克服按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)，但要進(jìn)行半成品成本差異的計(jì)算和調(diào)整。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：指半成品成本并不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在哪一步驟發(fā)生就留在該步驟的成本明細(xì)帳內(nèi)，直到最后加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明細(xì)帳轉(zhuǎn)出的方法。各生產(chǎn)步驟只歸集計(jì)算本步驟直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本步驟所耗用上一步驟的半成品成本；各生產(chǎn)步驟分別與完工產(chǎn)品直接聯(lián)系，本步驟只提供在產(chǎn)品成本和加入最終產(chǎn)品成本的份額，平行獨(dú)立、互不影響地進(jìn)行成本計(jì)算，平行地把份額計(jì)入完工產(chǎn)品成本。1、特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象是最終完工產(chǎn)品；在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，各生產(chǎn)步驟的半成品都不作為成本計(jì)算對(duì)象

22、，各步驟的成本計(jì)算都是為了算出最終產(chǎn)品的成本；成本計(jì)算期是每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期，這是大批量生產(chǎn)的組織特點(diǎn)所決定的；半成品實(shí)物流轉(zhuǎn)與半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)相分離。2、適用范圍：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于多步驟復(fù)雜生產(chǎn)，從總的說，只要不要求提供各步驟半成品成本，前舉的運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)都可運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。隨著我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的推行，企業(yè)普遍實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和責(zé)任會(huì)計(jì)，尤其是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，大量的企業(yè)要按公司法的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范化改組，企業(yè)內(nèi)部的責(zé)權(quán)利的實(shí)施在很大程度上依賴于各車間的成本指標(biāo)考核，必然要求各車間要計(jì)算半成品成本。所以，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運(yùn)用范圍將大大縮小，更多采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步

23、法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法具體運(yùn)用于下列企業(yè)：1半成品無獨(dú)立經(jīng)濟(jì)意義或雖有半成品但不要求單獨(dú)計(jì)算半成品成本的7 / 9企業(yè)。如：磚瓦廠、瓷廠等。2一般不計(jì)算零配件成本的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，如：大批量生產(chǎn)的機(jī)械制造企業(yè)。3、優(yōu)缺點(diǎn) :1各生產(chǎn)步驟月末可以同時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，不必等待上一步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從而加快了成本計(jì)算工作的速度，縮短了成本計(jì)算的時(shí)間；2能直接提供按原始成本工程反映的產(chǎn)品成本的構(gòu)成，有助于進(jìn)行成本分析和成本考核；3半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)同其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)相脫節(jié)，各步驟成本計(jì)算單上的月末在產(chǎn)品成本與實(shí)際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品成本就不一致，因而，不利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理。最后，根據(jù)上述解讀，我們來談

24、談如何加強(qiáng)分步法在企業(yè)管理中的應(yīng)用。一、平行結(jié)轉(zhuǎn)和逐步結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法不失為一種較為理想的新方法。這種方法的特點(diǎn)是各步驟完工半成品按定額成本轉(zhuǎn)入以后步驟；各步驟完工半成品實(shí)際成本與定額成本的差異平行結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品成本中。核算程序：（10各步驟半成品實(shí)際成本 =月初在產(chǎn)品定額成本 +本月實(shí)際費(fèi)用 - 月末在產(chǎn)品定額成本；（ 2）各步驟半成品按定額成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟；（3）計(jì)算各步驟半成品的成本差異 =各步驟半成品實(shí)際成本 - 半成品數(shù)量單位定額成本。這種方法有以下幾個(gè)有點(diǎn)：（ 1）有效克服了逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種分步法的缺陷。由于半成品按定額成本結(jié)算給下一步驟，保證了成本核算的，同時(shí)，將各步驟定額成本與該步驟成本差異相加，也可計(jì)算出各步驟半成品的實(shí)際成本。（ 2）簡(jiǎn)化了成本核算工作。由于各步驟月末在產(chǎn)品采用定額成本，因而不需要將各產(chǎn)品耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，極大地簡(jiǎn)化了成本核算工作。（3）便于進(jìn)行成本分析和成本考核。按定額成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，派出了上步驟成本對(duì)本步驟成本的影響，有利于明確責(zé)任，加強(qiáng)成本考核。（ 4）有利于提高成本指標(biāo)的靈敏度。各步驟成本