生產(chǎn)企業(yè)增值稅免抵退稅分析模型的設計與應用(精編版)

1、生產(chǎn)企業(yè)增值稅免抵退稅分析模型的設計與應用摘要：本文從生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅計算復雜性的考慮出發(fā)，提出建立免抵退稅分析模型，并對模型的設計包括基礎數(shù)據(jù)選定、模擬條件設置、模擬公式推導進行分析，進而結合模型指出生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅本質，最后分全免抵稅和全退稅兩種情況對模型的應用進行進一步分析。關鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；增值稅免抵退稅；分析模型生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算較一般稅收業(yè)務而言相對復雜。筆者認為，通過建立一個數(shù)據(jù)可靠、簡便易行的分析模型，具有現(xiàn)實意義。一是對項目可行性稅收分析，包括透視投資者在投資生產(chǎn)經(jīng)營中投入產(chǎn)出的過程；根據(jù)二是政府部門招商引資可以預測項目對地方財政收入的貢獻程度

2、，判斷調整新的聯(lián)審參考意見；分析生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅情況，提高納稅評估的針對性、說服力和可信度。一、免抵退稅分析模型的設計（一）基礎數(shù)據(jù)選定1. 銷售總額（假設為x）：指生產(chǎn)企業(yè)當年度產(chǎn)品的內外銷銷售收入總額。2. 免抵退出口貨物銷售額占比（假設為w）：指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)或視同自產(chǎn)享受免抵退稅政策的出口貨物銷售額占全部銷售總額的比例。計算公式為：w= 免抵退出口貨物銷售額銷售總額 100% 。3. 物料耗用占比（假設為y）：指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原輔材料等物料耗用總金額占銷售總額的比例。物料耗用總金額主要包括：國內購進物料的增值稅進項稅金額（含應稅服務項目等）和進料加工復出口貿易方式下進口料件金額等。

3、計算公式為：y=物料耗用總金額 銷售總額 100% 。4. 進口料件占比（假設為j ）：指進料加工復出口貿易方式下，進口料件占物料耗用總金額的比例。計算公式為：j= 進口料件金額 物料耗用總金額 100% 。上述比例的適用是指一般情況下進料加工復出口產(chǎn)品所耗用的進口料件是全部購進耗用物料的一部分，不能簡單地按與外銷銷售的占比來進行模擬計算推導。其邏輯關系為：進料加工貿易出口額 銷售總額進口料件占比，否則，可能存在進口料件轉內銷或手冊核銷時未及時沖減而導致預測分析的差異。5. 出口商品退稅率（假設為t ） 。如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物涉及兩種以上退稅率，則應折算為平均退稅率，即：t= （出口商品 1

4、銷售額 t1 出口商品2 銷售額 t2 ）免抵退稅辦法出口銷售額100% 。（二）模擬條件設置生產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營中實際業(yè)務比較復雜，因此，為了直觀地進行分析比較，可以設置以下模擬條件：1. 生產(chǎn)企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，暫不考慮固定資產(chǎn)、存貨變化等因素，根據(jù)正常完工產(chǎn)品的物耗情況進行模擬。2. 針對多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)增值稅征稅稅率為17% ，取得的進項稅抵扣稅率為17% 的實際情況，暫設定產(chǎn)品增值稅稅率為17% ，購進物料增值稅稅率為17% 。3. 免稅出口銷售額可以單獨核算或預測，在模擬計算中暫忽略不計。4. 用于免稅出口銷售產(chǎn)品所耗用的物料能單獨核算、預測或可以通過銷售比例、生產(chǎn)數(shù)量等合理方法進

5、行分攤的，在模擬計算中暫忽略不計。（三）模擬公式推導有上述推導，增值稅銷項稅額=x17% (1 w)。增值稅進項稅額 =xy17% xyj 17%。進項稅額轉出 =xw （17% t ） xyj （17% t ） 。應繳增值稅稅額=銷項稅稅額（進項稅稅額進項稅額轉出）=（x17% xy17%）（ xwt xyj t） 。免抵退稅額 =xwt xyj t。舉例說明，假設某投資者欲投資開辦機械設備制造項目，主要生產(chǎn)銷售其他電動工具。根據(jù)可行性報告顯示，該企業(yè)全年銷售總額10000 萬元，其中自營出口銷售額占50% ?？偽锪虾挠谜急?0% ，其中可取得增值稅專用發(fā)票的物料耗用占60% ，以進料加工復

6、出口貿易方式進口料件占20% 。根據(jù)相關規(guī)定，其他電動工具出口商品代碼為84672990，出口退稅率為 15% 。據(jù)此，該項目年度增值稅模擬計算如下：增值稅銷項稅額 =1000017% (1 50%)=850 （萬元）。增值稅進項稅額 =1000080% 17%1000080% 20% 17%=1088（萬元）。進項稅額轉出 =1000050% （17% 15% ） 1000080% 20% （17% 15% ）=68（萬元） 。應繳增值稅稅額 =銷項稅額（進項稅額進項稅轉出）=850（ 108868）=170（萬元）。免抵退稅額 =1000050% 15%1000080% 20% 15%=5

7、10（萬元）。（四）免抵稅額與退稅額的確定1. 應繳增值稅0 時，實際入庫增值稅額=應繳增值稅，則免抵稅額=xwt xyj t，應退稅額 =0。2. 應繳增值稅 0，且數(shù)值免抵退稅總額時，實際入庫增值稅額=0，則免抵稅額=x17% xy17%，應退稅額 =（xwt xyj t）（ x17% xy17% ） 。3. 應繳增值稅 0，且數(shù)值免抵退稅總額時，實際入庫增值稅額=0，則免抵稅額 =0，應退稅額 =xwt xyj t 。接上例，應繳增值稅稅額0，且 170 萬元 510 萬元，故實際入庫增值稅額=0，免抵稅額 =1000017%1000080% 17%=340（萬元），應退稅額 =（100

8、0050% 15%1000080% 20% 15%）（ 1000017% 1000080% 17%）=170（萬元）。（五）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅分析1. 免抵退稅延續(xù)先征后退稅的實質。出口貨物“先征后退 ”是生產(chǎn)企業(yè)最初的稅收政策， 2002 年全國統(tǒng)一執(zhí)行免抵退稅政策后，增值稅征收與出口退稅相向分離，即生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報關出口后，先按增值稅規(guī)定對全部內外銷征收增值稅，然后由企業(yè)憑相關退稅單證及信息，按照規(guī)定的時限和要求向所屬地主管稅務機關申請辦理免抵退稅。當實現(xiàn)銷售后征收增值稅時，當期應納稅額=當期內銷貨物銷項稅額+當期出口貨物的離岸價外匯人民幣牌價 征稅稅率（當期全部進項稅額+當期進料加工進口

9、料件組成計稅價格征稅稅率） =x（1w ）17%+x w17%x y （1j ）17%+x yj 17%=x17% xy17% 。申報出口退稅時，當期應退稅額=當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅稅率當期進料加工進口料件組成計稅價格退稅稅率=xwt xyj t 。2. 出口貨物購進物料的征退稅率之差征收增值稅。增值稅進項稅轉出的實質是一種征稅行為。從 “xw （17% t ）”需作進項稅轉出可以看出，出口貨物購進物料的征、退稅率之差征收的增值稅，隱含于免抵退稅計算過程中。（六）其他條件的影響上述模型分析建立于產(chǎn)品的物耗構成情況，尚未考慮實際經(jīng)營變化情況，在實踐應用中還需考慮兩大主要因素的影

10、響。1. 固定資產(chǎn)進項稅抵扣因素的影響。自2009 年 1 月 1 日起，企業(yè)購入固定資產(chǎn)取得的增值稅進項稅符合條件的可以抵扣。自2016 年 5 月 1 日全國推行營改增之后，不動產(chǎn)進項稅額符合條件的也可以抵扣。因此，對新辦或新上項目的企業(yè)在購入固定資產(chǎn)期間，應當考慮這一因素的影響。生產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于短期投入固定資產(chǎn)金額較大，可能會造成一定時期內出現(xiàn)大額增值稅留底稅額，從而反映出退稅時限要相對提前。這對初步創(chuàng)業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)而言，相當于增加了無息融資的流動資金。仍以前例為例，該項目當年度投資建設后，投入固定資產(chǎn)2000 萬元，取得增值稅進項稅額340 萬元，經(jīng)計算，當期企業(yè)增值稅留底為510

11、 萬元，則免抵稅額為0，應退稅額 510 萬元，相當于增加了無息的340 萬元融資資金。如果把新進固定資產(chǎn)的進項稅設為g ，其應繳增值稅為減項。2. 存貨變動因素的影響。一般來講，現(xiàn)行增值稅政策是購進扣稅辦法，即企業(yè)購進物料、取得進項稅憑證就可進行認證抵扣。因此，對新辦或新上項目的企業(yè)應考慮這一存貨變動因素。對于當期凈增存貨來說，其對免抵退稅的影響與固定資產(chǎn)投入時期的影響是一致的，新增存貨金額大，其進項稅額可以相對提前退稅。因此，財政和稅務機關在項目引進的稅收收益可能性分析中，對企業(yè)新增的原材料、半成品、尚未銷售的產(chǎn)成品等存貨中所包含的進項稅就應作為應繳增值稅減項進行測算（如把其數(shù)值設為h）

12、，使得預測值更接近于實際。對這一影響因素的分析還可應用到對企業(yè)經(jīng)營過程中某一時段的納稅評估中，h 反映為期末存貨減期初存貨數(shù)，如果期末存貨增加，則一般反映為應繳增值稅減項，導致免抵稅額占比減小，退稅可能提前；反之，為應繳增值稅加項，退稅比重會下降。綜上，對于新辦或新上出口生產(chǎn)項目并需要考慮存貨變化因素的企業(yè)，其應繳增值稅測算公式可以表述為：應繳增值稅=（x17% xy17% ）（ xwt xyj t ）g h二、免抵退稅分析模型的應用分析（一）出口退稅核算反映結果為全免抵稅的情況分析當應繳增值稅0 時，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅為全免抵稅額，即免抵稅占比（免抵稅額免抵退稅總額 100% ）為 100%

13、。其模擬值為： 1y（ wt j t g h） （17% j t ） ?？煞譃橐韵聨追N情況進行分析：1. 當企業(yè)可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)和存貨沒有變化（即g h0）時，全免抵稅額模擬值為： 1y（ wt j t ）（17% j t ） 。2. 當企業(yè)為無進料加工業(yè)務的條件下，全免抵模擬值為：1ywt 17% ， 1y 反映的實質是企業(yè)產(chǎn)品的增值率。在一般情況下，出口貨物退稅率在一定時期內基本上是穩(wěn)定的，所以t 是一個相對固定值。由此可見，免抵稅額占比的高低與貨物的增值率呈正相關性，與外銷比例呈負相關性。在沒有其他因素的影響下，當出口貨物的增值率wt 17% 時，為全免抵稅額狀態(tài)。由此，可以得出：生產(chǎn)企業(yè)只有在出口貨物適用較低退稅率（如9% 以下）情況下，才可能會出現(xiàn)免抵稅額占比為100% 。如果在出口貨物退稅率較大情況下，生產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)免抵稅額占比為100% 的情況，則應及時進行出口退稅評估，該企業(yè)可能存在少計進項憑證或借權掛靠出口的情況，還有可能通過虛抬價格，“熱錢 ”流入炒作。（二）出口退稅核算反映結果為全退稅的情況分析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅核算為全退稅（即免抵稅占比為0）的條件是應繳增值稅0，且數(shù)值免抵退稅總額，即1y（ g h） （x17% ） 。由此可以得出：1. 新辦或新上出口生產(chǎn)項目的企業(yè)由