材料成本差異分攤方法探討

1、精確的材料成本差異分攤方法探討2010-6-8 11:18讀者上傳【大 中 小】【打印】【我要糾錯 】我以前編制完工產(chǎn)品成本報表的時候，總是把材料實際成本和材料定額成本所產(chǎn)生的差異用定額差異率分攤，定額差異率 = 實際總成本 / 定額總成本， 最近這一方法遭到一個人的質(zhì)疑，說這種分攤方式不準確，理由是 A 零件產(chǎn)生的成本差異有可能分攤到了不使用A 零件的產(chǎn)品中去，我想了一下，是有這個可能，他認為應該那個零件產(chǎn)生的差異就應該在使用該零件的產(chǎn)品中去分攤，下面我們就按照這一思路把材料成本差異分攤的準確方法研究一下，總結(jié)出來，看看步驟是怎樣的？既然分攤的是材料成本差異，勢必一定要先算出來材料成本差異，

2、原來我的算法不需要算出來每種材料的成本差異，現(xiàn)在是要算出來每種材料的成本差異，大致步驟如下：1 、計算材料實際成本表（相當于產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的步驟）2 、計算材料定額成本表（按材料消耗定額和最新出庫價計算材料的標準耗用）3 、計算每種材料的成本差異4 、將每種材料的成本差異按BOM 單耗去分攤差異（關(guān)鍵也是比較復雜的步驟）5 、出完工成本報表為了方便大家的理解，我舉例計算成本的步驟，各步驟之間的成本有對應的關(guān)系，請仔細研究，為了方便計算，暫時不考慮價差對成本的影響，如果企業(yè)有標準價格，也可以考慮用標準價格計算定額材料成本，這樣，標準成本分析中的量差和價差就都有了。材料實際成本

3、計算表（表一）材料名稱最新出庫期初在制品盤點本期領(lǐng)用期末在制品盤點本期材料實際耗用F1價 F1數(shù)量 F2金額 F3數(shù)量 F4金額 F5數(shù)量 F6金額 F7數(shù)量 F8金額 F9Cl11.21012258309.689.6260312Cl222040682136422446801360Cl31.53045445667.53552.5440660Cl41.81527615110730546001080Cl5360180660198010307102130合計3045428.1190.15542注：表一中F8=F2+F4-F6；F9=F3+F5-F7材料定額成本計算表（表二）完工產(chǎn)品最新出庫Cp1 數(shù)

4、量 50Cp2 數(shù)量 60Cp3 數(shù)量 80.本期定額材料成本F0價 F1單耗 F2金額 F3單耗 F4金額 F5單耗 F6金額 F7數(shù)量 F8金額 F9Cl11.21601722192270324Cl22448069607201440Cl31.521505450400600Cl41.8811526401152Cl533450716807102130合計660100239845646注：表二中F8=F2*qty+F4*qty+F6*qty； F9=F8*F1材料成本差異明細表（表三）完工產(chǎn)品最新出庫本期材料實際耗用本期定額材料成本本期材料成本差異本期材料成本差異F0價 F1數(shù)量 F2金額 F3

5、數(shù)量 F4金額 F5數(shù)量 F6金額 F7量差 F8價差 F9Cl11.2260312270324-10-12-120Cl2268013607201440-40-80-800Cl31.54406604006004060600Cl41.860010806401152-40-72-720Cl53710213071021300000合計55425646-104-104精確材料成本差異分攤表（表四）完工產(chǎn)成本差異Cp1 數(shù)量 50Cp2 數(shù)量 60Cp3 數(shù)量 80.成本差異品 F0率 F2定額材材料差異定額材料材料差異定額材料材料差異料 F3F4F5F6F7F8Cl1-12-12/32460-2.22

6、72-2.67192-7.11Cl2-80-80/1440480-26.66960-53.34Cl36060/6001501545045Cl4-72-72/11521152-72Cl504501680合計-104564666012.78100215.673984-132.45完工產(chǎn)品成本計算對比表（表五）簡單材料成本差異分攤方法精確材料成本差異分攤方法成本計算差異比較完工產(chǎn)完工數(shù)品 F0量 F1材料定額材料成本材料總成材料定額材料成本材料總成總成本差計算差異成本 F2差異 F3本 F4成本 F5差異 F6本 F7率 F9F8Cp150660-12.16647.8466012.78672.78-

7、24.943.84%Cp2601002-18.46983.54100215.671017.67-34.133.47%Cp3803984-73.383910.623984-132.453851.5559.071.51%合計5646-10455425646-1045542由上述舉例可以看出：1 、兩種材料成本差異的分攤方法還是有一定的差異的， 如果企業(yè)的毛利率高的話， 這點差異算不了什么，如果企業(yè)的毛利率低的話，感覺差異還是不小。2 、精確成本差異的分攤計算方法，復雜的地方有兩個：一個是要將在制品還原成原材料來計算，一個是在分攤的時候也要對應BOM ，按每種物料來分攤。3 、由此，我們也可以聯(lián)想到

8、，成本計算的方法也是可以變化的，根據(jù)企業(yè)的實際情況，來選擇成本的計算方法和技巧，關(guān)鍵是看所耗費的成本計算的精力對企業(yè)的相關(guān)決策是否有作用。你能發(fā)現(xiàn)以上精確成本差異分攤方法的缺點嗎？計算成本一定要對企業(yè)的生產(chǎn)情況相當?shù)牧私?，包括企業(yè)生產(chǎn)的工藝路線，和生成控制的實際水平（包括返工、修復、報廢等等），如果一個成本核算員連車間都不去的話，可想他計算出來的成本的可信度。從我剛才推導的成本計算過程，理論上是沒有什么缺陷，但在實際生產(chǎn)過程中有如下問題，會造成以上過程的缺陷，主要是需要考慮：1、這種成本計算方法首先是基于精確計算成本考慮的，這是大前提， 但確沒有考慮投入和產(chǎn)出的關(guān)系，有人可能說我的領(lǐng)料就是投入

9、， 我的完工就是產(chǎn)出呀， 其實不然， 如果 CP1 和 CP2 同用一種材料， 而 CP1在生產(chǎn)過程中的廢品損失率高的話，這種成本差異的分攤方法就失效了，不但達不到精確分攤的效果，反而耗費了大量的成本計算精力。2、材料替代， 在生產(chǎn)成過程中經(jīng)常發(fā)生材料替代的情況，上述的例子也沒有考慮材料替代的情況，如果企業(yè)經(jīng)常有材料替代的情況發(fā)生，那么這個成本計算也是不準確的。3、半成品是否完工入庫對材料成本的計算影響非常大，假如領(lǐng)用的是上期完工的半成品繼續(xù)加工，或者領(lǐng)用當月的半成品呢？非常的復雜，有興趣的朋友可以想一想？4、返工返修的成品領(lǐng)用， 影響也是非常大的？特別是返工上月已完工的產(chǎn)品，在領(lǐng)用的時候是當

10、成材料領(lǐng)用的，沒有分解成原材料，在領(lǐng)用本月完工但返修的半成品的時候，似乎可以用紅字入庫單來規(guī)避。這種成本計算方法適用于工序簡單，能規(guī)避上述風險的企業(yè)使用，其他企業(yè)不適用。成本計算還是要按照規(guī)范的成本理論教程來做，不可想一出是一出，可以研究，不可以當真，很多企業(yè)計算成本沒有一套制度和方法，想怎么算就怎么算，不夠完善，如果企業(yè)要采用復雜的成本計算方法，一定要編制成本計算規(guī)程來約束車間領(lǐng)用和成本計算方法，否則，都是徒勞的。精確的材料成本差異分攤方法探討2010-6-8 11:18讀者上傳【大 中 小】【打印】【我要糾錯 】我以前編制完工產(chǎn)品成本報表的時候，總是把材料實際成本和材料定額成本所產(chǎn)生的差異

11、用定額差異率分攤，定額差異率 = 實際總成本 / 定額總成本， 最近這一方法遭到一個人的質(zhì)疑，說這種分攤方式不準確，理由是 A 零件產(chǎn)生的成本差異有可能分攤到了不使用A 零件的產(chǎn)品中去，我想了一下，是有這個可能，他認為應該那個零件產(chǎn)生的差異就應該在使用該零件的產(chǎn)品中去分攤，下面我們就按照這一思路把材料成本差異分攤的準確方法研究一下，總結(jié)出來，看看步驟是怎樣的？既然分攤的是材料成本差異，勢必一定要先算出來材料成本差異，原來我的算法不需要算出來每種材料的成本差異，現(xiàn)在是要算出來每種材料的成本差異，大致步驟如下：1 、計算材料實際成本表（相當于產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的步驟）2 、計算材料

12、定額成本表（按材料消耗定額和最新出庫價計算材料的標準耗用）3 、計算每種材料的成本差異4 、將每種材料的成本差異按BOM 單耗去分攤差異（關(guān)鍵也是比較復雜的步驟）5 、出完工成本報表為了方便大家的理解，我舉例計算成本的步驟，各步驟之間的成本有對應的關(guān)系，請仔細研究，為了方便計算，暫時不考慮價差對成本的影響，如果企業(yè)有標準價格，也可以考慮用標準價格計算定額材料成本，這樣，標準成本分析中的量差和價差就都有了。材料實際成本計算表（表一）材料名稱最新出庫期初在制品盤點本期領(lǐng)用期末在制品盤點本期材料實際耗用F1價 F1數(shù)量 F2金額 F3數(shù)量 F4金額 F5數(shù)量 F6金額 F7數(shù)量 F8金額 F9Cl1

13、1.21012258309.689.6260312Cl222040682136422446801360Cl31.53045445667.53552.5440660Cl41.81527615110730546001080Cl5360180660198010307102130合計3045428.1190.15542注：表一中F8=F2+F4-F6；F9=F3+F5-F7材料定額成本計算表（表二）完工產(chǎn)品最新出庫Cp1 數(shù)量 50Cp2 數(shù)量 60Cp3 數(shù)量 80.本期定額材料成本F0價 F1單耗 F2金額 F3單耗 F4金額 F5單耗 F6金額 F7數(shù)量 F8金額 F9Cl11.21601722

14、192270324Cl22448069607201440Cl31.521505450400600Cl41.8811526401152Cl533450716807102130合計660100239845646注：表二中F8=F2*qty+F4*qty+F6*qty； F9=F8*F1材料成本差異明細表（表三）完工產(chǎn)品最新出庫本期材料實際耗用本期定額材料成本本期材料成本差異本期材料成本差異F0價 F1數(shù)量 F2金額 F3數(shù)量 F4金額 F5數(shù)量 F6金額 F7量差 F8價差 F9Cl11.2260312270324-10-12-120Cl2268013607201440-40-80-800Cl31

15、.54406604006004060600Cl41.860010806401152-40-72-720Cl53710213071021300000合計55425646-104-104精確材料成本差異分攤表（表四）完工產(chǎn)成本差異Cp1 數(shù)量 50Cp2 數(shù)量 60Cp3 數(shù)量 80.成本差異品 F0率 F2定額材材料差異定額材料材料差異定額材料材料差異料 F3F4F5F6F7F8Cl1-12-12/32460-2.2272-2.67192-7.11Cl2-80-80/1440480-26.66960-53.34Cl36060/6001501545045Cl4-72-72/11521152-72C

16、l504501680合計-104564666012.78100215.673984-132.45完工產(chǎn)品成本計算對比表（表五）簡單材料成本差異分攤方法精確材料成本差異分攤方法成本計算差異比較完工產(chǎn)完工數(shù)品 F0量 F1材料定額材料成本材料總成材料定額材料成本材料總成總成本差計算差異成本 F2差異 F3本 F4成本 F5差異 F6本 F7率 F9F8Cp150660-12.16647.8466012.78672.78-24.943.84%Cp2601002-18.46983.54100215.671017.67-34.133.47%Cp3803984-73.383910.623984-132.4

17、53851.5559.071.51%合計5646-10455425646-1045542由上述舉例可以看出：1 、兩種材料成本差異的分攤方法還是有一定的差異的， 如果企業(yè)的毛利率高的話， 這點差異算不了什么，如果企業(yè)的毛利率低的話，感覺差異還是不小。2 、精確成本差異的分攤計算方法，復雜的地方有兩個：一個是要將在制品還原成原材料來計算，一個是在分攤的時候也要對應BOM ，按每種物料來分攤。3 、由此，我們也可以聯(lián)想到，成本計算的方法也是可以變化的，根據(jù)企業(yè)的實際情況，來選擇成本的計算方法和技巧，關(guān)鍵是看所耗費的成本計算的精力對企業(yè)的相關(guān)決策是否有作用。你能發(fā)現(xiàn)以上精確成本差異分攤方法的缺點嗎？

18、計算成本一定要對企業(yè)的生產(chǎn)情況相當?shù)牧私猓ㄆ髽I(yè)生產(chǎn)的工藝路線，和生成控制的實際水平（包括返工、修復、報廢等等），如果一個成本核算員連車間都不去的話，可想他計算出來的成本的可信度。從我剛才推導的成本計算過程，理論上是沒有什么缺陷，但在實際生產(chǎn)過程中有如下問題，會造成以上過程的缺陷，主要是需要考慮：1、這種成本計算方法首先是基于精確計算成本考慮的，這是大前提， 但確沒有考慮投入和產(chǎn)出的關(guān)系，有人可能說我的領(lǐng)料就是投入， 我的完工就是產(chǎn)出呀， 其實不然， 如果 CP1 和 CP2 同用一種材料， 而 CP1在生產(chǎn)過程中的廢品損失率高的話，這種成本差異的分攤方法就失效了，不但達不到精確分攤的效果，反而耗費了大量的成本計算精力。2、材料替代， 在生產(chǎn)成過程中經(jīng)常發(fā)生材料替代的情況，上述的例子也沒有考慮材料替代的情況，如果企業(yè)經(jīng)常有材料替代的情況發(fā)生，那么這個成本計算也是不準確的。3、半成品是否完工入庫對材料成本的計算影響非常大，假如領(lǐng)用的是上期完工的半