交叉型分類綜合個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)

1、交叉型分類綜合個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)摘要并立型分類綜合個(gè)人所得稅仍存在著稅負(fù)不公 等諸多問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)實(shí)行交叉型分類綜合個(gè)人所得稅。應(yīng) 設(shè)計(jì)兩套稅制_分類所得稅制和綜合所得稅制。前者適 用于個(gè)人所得稅的源泉扣繳和預(yù)繳，后者適用于年終匯算 清繳。堅(jiān)持兩類稅收管轄權(quán)并用，課稅范圍應(yīng)具廣泛性。 以家庭為申報(bào)納稅單位。通過(guò)設(shè)置家庭系數(shù)簡(jiǎn)化稅制、適 應(yīng)計(jì)劃生育政策，采用少檔次、最高邊際稅率較低的超額 累進(jìn)稅率。關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅；交叉型分類綜合稅制；稅制設(shè) 計(jì)一、我國(guó)宜選擇交叉型分類綜合個(gè)人所得稅制模式對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的選擇，存在很多爭(zhēng)論。 但支持用分類所得稅制（我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式）的人很少， 因?yàn)榉诸?/p>

2、所得稅制不能從整體上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能 力，而且現(xiàn)在世界各國(guó)也很少單純采用分類所得稅制。因 此，對(duì)稅制模式選擇爭(zhēng)論的焦點(diǎn)就集中在是實(shí)行綜合所得 稅制還是分類綜合所得稅制上。近幾年，實(shí)行分類綜合所 得稅制的主張逐漸占了上風(fēng)。分類綜合所得稅制，是將個(gè)人不同來(lái)源的所得，先按 性質(zhì)分為不同項(xiàng)目，對(duì)不同項(xiàng)目的所得先進(jìn)行費(fèi)用扣除，并對(duì)其余額從源扣繳，再將全部或部分所得項(xiàng)目加總，扣 除寬免額，運(yùn)用累進(jìn)稅率征稅。這種稅制，是由分類所得 稅制和綜合所得稅制合并應(yīng)用而成，亦稱為混合所得稅制。 分類綜合所得稅制又可分為交叉型分類綜合所得稅制和并 立型分類綜合所得稅制兩種類型。不少學(xué)者和稅務(wù)工作者認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所

3、得稅近期的 改革目標(biāo)是建立能夠覆蓋全部個(gè)人收入的并立型分類綜合 所得稅模式。雖然少有人明確提出自己設(shè)想的分類綜合所 得稅制是并立型的分類綜合所得稅制，但根據(jù)其文中論述。 均是并立型的分類綜合所得稅制。如申中華的完善我國(guó) 個(gè)人所得稅制的立法思考、李志遠(yuǎn)的我國(guó)個(gè)人所得稅稅 制模式的改革、蔡德發(fā)和王曙光的個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)型 及其相關(guān)問(wèn)題的研究以及郝碩博等的論個(gè)人所得稅制 改革中都有類似的建議。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)的席衛(wèi)群副教授 明確提出我國(guó)應(yīng)采用并立型分類綜合個(gè)人所得稅制，并進(jìn) 行了粗略的設(shè)計(jì)。持“并立型分類綜合所得稅模式”的學(xué)者的普遍建議 是：綜合征收米用超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率在30% 45%之間，分

4、類征收采用比例稅率，比例稅率均為20 %。這種設(shè)想當(dāng)然是受了現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制的影響。綜合征收的所得為什么在收入較低時(shí)的邊際稅率低于分類征收的 所得的稅率，而在收入較高時(shí)的邊際稅率卻又高于分類征 收的所得的稅率，沒(méi)有人給出合理的解釋。這種稅制仍存 在著稅負(fù)不公平的問(wèn)題。從調(diào)節(jié)收入分配差距的角度看， 由于部分所得項(xiàng)目綜合征收，部分所得項(xiàng)目分類征收，仍 存在所得多者不一定多納稅的情形，無(wú)法有效縮小個(gè)人收 入差距；從取得財(cái)政收入的角度看，由于部分所得項(xiàng)目仍 分類征收，這種稅制缺乏稅收收入彈性，即稅收收入既不 能隨經(jīng)濟(jì)的過(guò)熱提高收入份額，也不能隨經(jīng)濟(jì)的蕭條自動(dòng) 降低收入份額，個(gè)人所得稅自動(dòng)穩(wěn)定器的作用

5、大打折扣。筆者認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行交叉型的分類綜合 所得稅制。交叉型分類綜合所得稅制，就是對(duì)各類所得項(xiàng)目按其 性質(zhì)和國(guó)家政策需要，區(qū)分勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得分別訂 立計(jì)稅規(guī)則，分別按不同的比例稅率實(shí)行源泉扣繳，然后 到年終綜合全部所得，適用超額累進(jìn)稅率征稅，分類課稅 時(shí)已納稅款準(zhǔn)予抵扣。對(duì)于低收入的納稅人可以不要求其 年終進(jìn)行納稅申報(bào)，只要求高收入的納稅人年終進(jìn)行納稅 申報(bào)和匯算清繳。該類型的稅制更趨向于綜合稅制模式， 其優(yōu)點(diǎn)是納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平合理，個(gè)人所得稅的自動(dòng) 穩(wěn)定器功能易于發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量增加有限。實(shí)行交叉型的分類綜合所得稅制可以使制度更簡(jiǎn)明、征管更便利，兼顧了征管效率與

6、稅負(fù)公平；有利于促使扣 繳義務(wù)人足額扣繳稅款；有利于提高民眾的納稅意識(shí)及民 主意識(shí)。、交叉型分類綜合個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)思路交叉型分類綜合個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)思路是：設(shè)計(jì)兩 套稅制，一是分類所得稅制，二是綜合所得稅制。分類所 得稅制適用于個(gè)人所得稅的源泉扣繳和預(yù)繳，綜合所得稅 制適用于年終匯算清繳。由于有綜合所得稅制在年終來(lái)平 衡稅收負(fù)擔(dān)，分類所得稅制不用設(shè)計(jì)得太復(fù)雜、太細(xì)致， 大體上公平就可以了。為了鼓勵(lì)納稅人自行申報(bào)納稅，分類源泉扣繳時(shí)，生 計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稍低一些（如勞動(dòng)所得），部分項(xiàng)目（非勞 動(dòng)所得）根本不扣除生計(jì)費(fèi)用；個(gè)人申報(bào)時(shí)，綜合扣除費(fèi)用 可適當(dāng)高一些，這樣使得多數(shù)納稅人自行申報(bào)時(shí)，

7、可以獲 得退稅，以鼓勵(lì)納稅人自行申報(bào)納稅。同時(shí)，為了堵住由于分類稅制設(shè)計(jì)得不夠科學(xué)，而出 現(xiàn)分類扣繳的稅額低于綜合申報(bào)時(shí)應(yīng)納的稅額，納稅人不 申報(bào)，而減少國(guó)家的財(cái)政收入的漏洞，應(yīng)規(guī)定年所得額達(dá) 到一定數(shù)額的高收入者年終必須進(jìn)行納稅申報(bào)，并匯算清 繳個(gè)人所得稅。如，規(guī)定年度終了后，凡年所得總額超過(guò)1 20000元的納稅人必須在年度終了后3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行納稅 申報(bào)和匯算清繳；年所得總額沒(méi)有超過(guò)120000元的納稅人 可以自行決定是否進(jìn)行納稅申報(bào)。這樣既可以按照量能負(fù) 擔(dān)的原則調(diào)節(jié)高收入者的收入，又可以適當(dāng)減輕稅務(wù)機(jī)關(guān) 進(jìn)行稽核的工作量。對(duì)于申報(bào)納稅的納稅人（家庭），綜合 扣除費(fèi)用，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅

8、率計(jì)算應(yīng)納稅額，綜合 申報(bào)納稅時(shí)，源泉扣繳的稅款可以進(jìn)行稅額扣除，即實(shí)行 多退少補(bǔ)的征稅辦法。而對(duì)于年所得總額沒(méi)有超過(guò)1200 元的中低收入者不強(qiáng)制進(jìn)行納稅申報(bào)并不會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅 的收入造成多大影響，因?yàn)檫@些中低收入者的收入來(lái)源大 多都是比較平均的工資薪金所得，其加總的年應(yīng)納稅所得 額適用的稅率基本上和源泉扣繳時(shí)適用的折算成按月計(jì)算 的稅率一致。對(duì)于1年內(nèi)由于月工薪收入波動(dòng)比較大而造 成更多稅收負(fù)擔(dān)的中低收入者，可以通過(guò)選擇自行申報(bào)的 方式，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退稅。三、交叉型分類綜合個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)（一）稅收管轄權(quán)的選擇我國(guó)與世界上大多數(shù)國(guó)家一樣，都堅(jiān)持居民稅收管轄 權(quán)和地域稅收管轄權(quán)并用的原

9、則。但我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅 的居民稅收管轄權(quán)行使的范圍太小，原因是我國(guó)規(guī)定的居民納稅人認(rèn)定的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)太長(zhǎng)。筆者認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅法應(yīng)降低我國(guó)居民納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：在我國(guó)擁有永久住所，或沒(méi)有永久住所但在 我國(guó)連續(xù)或累計(jì)5年每年逗留183天以上者，從第6年開(kāi)始， 確定為長(zhǎng)期居民，就其來(lái)源于境內(nèi)外的應(yīng)納稅所得額（不論 是否匯入我國(guó)）承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有永久住 所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留183 天以上者，為我國(guó)居民，就其來(lái)源于境內(nèi)外的應(yīng)納稅所得 額承擔(dān)納稅義務(wù)。但境外所得以匯入為征稅界限，即匯入 我國(guó)的部分才納稅，沒(méi)有匯入的部分不納稅。在我國(guó)境內(nèi) 沒(méi)有永久住所，且在

10、一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)逗留不到 1 83天者，為非居民，只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納 稅義務(wù)。同時(shí)應(yīng)規(guī)定意愿標(biāo)準(zhǔn)，某人如果有在我國(guó)境內(nèi)長(zhǎng) 久居住的主觀愿望，就是我國(guó)的稅收居民。在我國(guó)境內(nèi)長(zhǎng) 久居住的主觀愿望以取得在我國(guó)長(zhǎng)期居留權(quán)為準(zhǔn)。取得長(zhǎng) 期居留權(quán)和永久居留權(quán)的個(gè)人為我國(guó)的長(zhǎng)期居民，可以對(duì) 他們行使居民稅收管轄權(quán)，對(duì)其來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。（二）課稅范圍的確定應(yīng)納稅所得包括納稅人在納稅年度內(nèi)取得的除了稅法 明確規(guī)定免稅的所得之外的所有能以貨幣計(jì)量的所得，不 論是經(jīng)常性所得還是偶然性所得，不論是合法收入還是未 被明確確認(rèn)為合法收入的其他收入，不論是勞動(dòng)收入還是非勞動(dòng)收入，都一視同仁地課稅

11、。筆者建議盡量減少免稅 所得項(xiàng)目。（三）分類所得稅制的設(shè)計(jì)具體做法是：比照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法制定分類所得稅 制，對(duì)不同類型的所得規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅 率，在單位支付個(gè)人各項(xiàng)所得時(shí)，要求支付者先分類源泉 扣繳，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員扣繳所得稅的申報(bào)。對(duì)于不 盡扣繳義務(wù)的單位要按照稅收征收管理法的規(guī)定給予 處罰。這樣可以保證不會(huì)因納稅人疏于納稅申報(bào)而流失稅 款。1費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)因?yàn)榻^大多數(shù)人有工資薪金收入，大多數(shù)人的主要牧 人是工資薪金收入，其他收入是輔助的。所以，在分類所 得稅制設(shè)計(jì)中，只對(duì)工資薪金收入規(guī)定免稅標(biāo)準(zhǔn)（即扣除標(biāo) 準(zhǔn)，相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)費(fèi)用），其他所得按照純所得來(lái)進(jìn)行 計(jì)稅。這樣，

12、一方面，將部分低收入者排除在扣繳范圍之 外，因?yàn)榭偸杖氲偷膫€(gè)人往往其主要收入就是工資收入， 如果其工資收入免予扣繳個(gè)人所得稅了，基本上就沒(méi)有什 么個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)了；另一方面，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)在年終由 于納稅人被多扣繳稅款而退稅的壓力。（1）工資薪金所得，在各單位和各雇主扣繳員工的工資薪金的應(yīng)納稅額時(shí)允許每人每月扣除2000元的生計(jì)費(fèi)用， 即按現(xiàn)行的工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。(2) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，允許扣除在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的 成本、費(fèi)用、損失及各種流轉(zhuǎn)稅稅金。業(yè)主除可以給雇工 發(fā)放工資外，也可以給自己發(fā)工資，所發(fā)工資可以記人生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，但必須按工資薪金所得預(yù)扣繳個(gè)人所得稅。(3) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)

13、讓所得，允許扣除財(cái)產(chǎn)的原值和合理費(fèi)用及 有關(guān)稅金。(4) 財(cái)產(chǎn)租賃所得，允許扣除財(cái)產(chǎn)出租過(guò)程中所發(fā)生的 出租財(cái)產(chǎn)的折舊、維修費(fèi)用及其他有關(guān)費(fèi)用和稅金。即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得按其 純所得進(jìn)行征稅；其他所得，一律不允許扣除費(fèi)用，即按 照毛所得征稅。2稅率工資薪金所得適用10%35%的6級(jí)超額累進(jìn)稅率， 如表1。因?yàn)樵摱惵时韮H適用于工資薪金所得個(gè)人所得稅 稅款的預(yù)扣繳，其預(yù)扣繳的稅款并不是納稅人最終的真實(shí) 稅收負(fù)擔(dān)，單位不可能代納稅人負(fù)擔(dān)稅款，所以不需要設(shè) 計(jì)“不含稅級(jí)距”。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得預(yù)繳稅款時(shí)，適用20%的比例稅率，以 與企業(yè)所得稅相銜接。當(dāng)然根據(jù)納稅人全年的家庭收入 狀況，

14、其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的最終稅負(fù)可能低于、高于或等于20%。除了工資薪金所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得之外，其他所得 在扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，或納稅人預(yù)繳稅款時(shí)，均適用 15 %的比例稅率。上述稅率表和其他所得適用的15°%的比 例稅率所體現(xiàn)的稅負(fù)水平僅是預(yù)扣、預(yù)繳時(shí)的暫時(shí)負(fù)擔(dān)。納稅人最終的稅收負(fù)擔(dān)情況取決于其家庭的總所得水平及 成員構(gòu)成等情況。3應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）工資薪金收人應(yīng)納稅額的計(jì)算?？劾U義務(wù)人（支付 工資薪金的各單位）在支付工資薪金前，對(duì)每一位工資薪金 所得者，先從其工資薪金收入中扣除2000元，就其余額（即 應(yīng)納稅所得額）按表1計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。因?yàn)轭A(yù)扣 預(yù)繳稅款是扣繳義務(wù)人應(yīng)盡的法

15、定義務(wù)，其扣繳的稅款并 不是納稅人最終的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)，即不是國(guó)庫(kù)的最終收入， 稅法應(yīng)規(guī)定不需支付扣繳義務(wù)人任何手續(xù)費(fèi)。應(yīng)納稅所得額=工資薪金收入額一2000元（費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)）預(yù)扣稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù)（根 據(jù)表1查找適用稅率和速算扣除數(shù)）（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算。繳納個(gè)人所得稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)僅指?jìng)€(gè)人設(shè)立獨(dú)資企業(yè)和合伙 企業(yè)或從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)取得的所得。個(gè)人獨(dú)資公司的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人從公司提取利潤(rùn)時(shí)，才將提取的利潤(rùn)交納個(gè)人所得稅。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得在每月預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，不將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得分 配到個(gè)人名下，而以企業(yè)為單位進(jìn)行計(jì)

16、算納稅。本年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得=本年累計(jì)收入總額一本年累計(jì) 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額或：本年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得=本年累計(jì)利潤(rùn)總額士本年 累計(jì)調(diào)整項(xiàng)目金額本年累計(jì)應(yīng)納所得稅額=本年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得x適用 稅率（或20%）本月預(yù)繳稅額=本年累計(jì)應(yīng)納所得稅額一上月本年累計(jì) 己預(yù)繳所得稅額年度終了后，將企業(yè)在上一年度內(nèi)的總的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所 得和己預(yù)繳的稅款，分配給各個(gè)投資者，由其分別申報(bào)繳 納各自的個(gè)人所得稅。4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者和出租 者在轉(zhuǎn)讓和取得出租收入后，預(yù)繳所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額一財(cái)產(chǎn)的原值 一合理費(fèi)用、稅金財(cái)產(chǎn)租

17、賃所得應(yīng)納稅所得額=租賃收入額一出租財(cái)產(chǎn)的 折舊費(fèi)一出租財(cái)產(chǎn)的維修費(fèi)一其他有關(guān)費(fèi)用一非所得稅稅金預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率 5其他所得預(yù)扣個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算預(yù)扣稅額=支付給個(gè)人的收入額x適用稅率（四）綜合所 得稅制的設(shè)計(jì)綜合所得稅制，就個(gè)人的全部所得總額，減除免稅額 及扣除額后的綜合所得凈額計(jì)征。綜合所得稅制的基本精 神在于量能課稅，其綜合加總個(gè)人全年的各類所得，以衡 量納稅人的納稅能力，同時(shí)設(shè)免稅額及扣除額以考慮納稅 人的家庭狀況及負(fù)擔(dān)，使稅負(fù)公平合理。1綜合所得總額的內(nèi)涵個(gè)人的綜合所得總額，以其全年各種類所得合并計(jì)算。 包括：工資薪金所得；經(jīng)營(yíng)（或營(yíng)利）所得；勞務(wù)所得；稿 酬所得；

18、特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái) 產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；其他所得。其他所得是指不 屬于上列各類所得的所有所得。其中工資薪金所得，按純工資薪金所得計(jì)入總所得中， 不扣除每月20 00元的生計(jì)費(fèi)用，因?yàn)橛芯C合生計(jì)費(fèi)用扣除。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以按財(cái)產(chǎn)持有的年限，分?jǐn)?shù)年轉(zhuǎn)入納稅人 的綜合所得中申報(bào)納稅，同時(shí)該項(xiàng)所得預(yù)繳的稅款也要分 數(shù)年在綜合所得申報(bào)的應(yīng)納稅額中扣除。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)持有的 年限，不足1年的按1年計(jì)算。應(yīng)計(jì)入到納稅人的綜合所 得中申報(bào)納稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按下列公式計(jì) 算。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)持有 的年限納稅人可以選擇將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)入到綜合所

19、 得中申報(bào)納稅。鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟，目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所 得仍應(yīng)暫不征收個(gè)人所得稅。2準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目(1) 免稅額(生計(jì)費(fèi)用扣除額)。筆者所建議的交叉型分 類綜合個(gè)人所得稅稅制，家庭中的每一成員都有一個(gè)生計(jì) 費(fèi)用扣除額，且不算低；超額累進(jìn)稅率又是按家庭人均所 得水平設(shè)計(jì)的，所以不必再區(qū)分納稅人及其贍養(yǎng)對(duì)象的不 同情況來(lái)確定免稅額。如果假定xx年開(kāi)始實(shí)施這一稅制， 人均年免稅額為200 00元；如果其他年份開(kāi)始實(shí)施，再按 以后各年的消費(fèi)價(jià)格指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。(2) 成本、必要費(fèi)用的扣除。成本、必要費(fèi)用的扣除， 是為了減除納稅人為獲取所得所必須支付的成本費(fèi)用，而 只對(duì)家庭的純所得征稅

20、。這部分扣除原則上可以“實(shí)報(bào)實(shí) 扣”，但納稅人需提供確切的證據(jù)證明該費(fèi)用支出是完全、 純粹和必須為獲得應(yīng)納稅所得額而付出的費(fèi)用，包括個(gè)人 基于工作需要而發(fā)生的交通費(fèi)、基于工作需要而必須購(gòu)買 的機(jī)器或設(shè)備如計(jì)算機(jī)以及支付給雇員的工資等。必要費(fèi) 用的扣除一般采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支扣除的辦法。 比如差旅費(fèi)、利息費(fèi)、律師費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，是用于彌補(bǔ)工 作成本的，所以不應(yīng)當(dāng)被課稅。(3) 捐贈(zèng)的扣除。慈善事業(yè)是對(duì)社會(huì)財(cái)富的一種自發(fā)性 的再分配，是彌補(bǔ)政府社會(huì)職能不足的一種重要手段，也 是縮小貧富差距的一種重要方式。為慈善事業(yè)捐款這種行 為與政府征繳稅收然后再用于社會(huì)福利事業(yè)殊途同歸，并 且與政府行為相比

21、，直接捐款給慈善事業(yè)還減少了政府的 管理成本，因此政府應(yīng)該大力提倡和鼓勵(lì)。筆者認(rèn)為，對(duì) 于納稅人的慈善性貨幣捐贈(zèng)，稅法不應(yīng)設(shè)置扣除的最高限 額，應(yīng)允許金額扣除。為了防止納稅人借捐贈(zèng)名義偷逃個(gè) 人所得稅，非貨幣的慈善性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)物品由拍賣公司拍 賣，拍賣所得扣除拍賣費(fèi)用后以實(shí)際交到慈善機(jī)構(gòu)的款項(xiàng) 為捐贈(zèng)額，允許全額扣除；不由拍賣公司拍賣的實(shí)物捐贈(zèng) 可不允許扣除。(4) 損失扣除。其一，財(cái)產(chǎn)交易損失。納稅義務(wù)人發(fā)生 的財(cái)產(chǎn)交易損失，可以用下一納稅年度的財(cái)產(chǎn)交易所得彌 補(bǔ)，下一年度的財(cái)產(chǎn)交易所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù) 彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。其二，生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)損失。納稅義務(wù)人發(fā)生的生產(chǎn)

22、經(jīng)營(yíng)損失，可以用下一納 稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得 超過(guò)5年。其三，災(zāi)害損失。納稅人家庭遭受不可抗力的 災(zāi)害的凈損失可以扣除，即應(yīng)從總損失中扣除享有的保險(xiǎn) 給付額。3申報(bào)納稅單位(1) 應(yīng)以家庭為申報(bào)納稅單位。個(gè)人所得稅可以選擇以 個(gè)人為納稅單位，也可以選擇以家庭為納稅單位。從取得 收入的角度看，以個(gè)人為納稅單位申報(bào)與以家庭為納稅單 位申報(bào)兩者之間并無(wú)根本的區(qū)別。家庭是社會(huì)的基本細(xì) 胞，很多消費(fèi)、投資、儲(chǔ)蓄行為是以家庭為單位進(jìn)行的。 對(duì)家庭征稅，其影響范圍較廣，也較直接。我國(guó)由于受傳 統(tǒng)文化的影響。家庭觀念根深蒂固，這一

23、觀念符合我國(guó)主 流的價(jià)值觀，也符合中央提出的建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)；收 入分配差距的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，因 此對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。 以家庭為申報(bào)納稅單位的最重要之處就是根據(jù)綜合能力來(lái) 課稅，更能體現(xiàn)稅收的公平原則。以家庭為申報(bào)納稅單 位，還可以緩解我國(guó)日益突出的勞動(dòng)力供需矛盾。中華民 族有幾世同堂、贍養(yǎng)老人、尊老愛(ài)幼的傳統(tǒng)美德。在征收 個(gè)人所得稅時(shí)，以家庭為申報(bào)納稅單位，以家庭人口平均 收入為納稅依據(jù)，更具人性化，更能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收原則。所以，我國(guó)的個(gè)人所得稅應(yīng)以家庭為申報(bào)納稅單位(2) 申報(bào)納稅單位_家庭的確定原則。筆者設(shè)計(jì)的個(gè) 人所得稅稅制，在

24、家庭中每人的收入有較大差異的情況下 家庭規(guī)模的擴(kuò)大，可以相對(duì)地減輕其總的稅收負(fù)擔(dān)。因此 如果有夫妻出于各自的隱私愿意分別單獨(dú)申報(bào)納稅、父母 不愿與成年子女合并申報(bào)納稅，稅法可不予反對(duì)，允許申 報(bào)納稅單位_家庭的縮小，直至允許個(gè)人作為一個(gè)納稅 申報(bào)單位。立法時(shí)。制定家庭的確定原則主要是限制家庭 規(guī)模的不適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大。第一，一般原則。在進(jìn)行納稅申報(bào) 時(shí)，每一自然人只能出現(xiàn)在一個(gè)家庭中；以直系親屬組成 一個(gè)家庭；一個(gè)家庭中有兩代以上夫妻的，以收入高的夫 妻為主申報(bào)納稅人，收入低的夫妻出具同意并入的書面證 明；己婚的兄弟姐妹不能出現(xiàn)在一個(gè)家庭中。第二，例外 原則。一個(gè)人如果其父母沒(méi)有收入來(lái)源，可以將有殘

25、疾或 沒(méi)有生活來(lái)源的兄弟姐妹并入自己的家庭。這要取得被并 入者同意的書面證明，即該納稅人需承擔(dān)起對(duì)其兄弟姐妹 的扶助義務(wù)。(3) 家庭系數(shù)的確定。以家庭為申報(bào)納稅單位，如果稅 率表以家庭來(lái)設(shè)計(jì)，必然會(huì)造成家庭規(guī)模越大，其中取得 收入者越多稅負(fù)越重的現(xiàn)象。為了使稅制簡(jiǎn)明，應(yīng)設(shè)置家 庭系數(shù)，通過(guò)家庭系數(shù)可以解決家庭申報(bào)制存在的由于家 庭規(guī)模大小適用稅率不合理的問(wèn)題；同時(shí)，還可以簡(jiǎn)化費(fèi) 用扣除的規(guī)定。為了使我國(guó)的個(gè)人所得稅制度與我國(guó)的基本國(guó)策計(jì)劃生育政策不相矛盾，家庭系數(shù)確定的原則是：一般一 個(gè)人系數(shù)為1，兩個(gè)人系數(shù)為2,依此類推。但無(wú)勞動(dòng)收入 的未成年子女中符合計(jì)劃生育政策的第二個(gè)子女的系數(shù)為 第

26、三個(gè)子女的系數(shù)為，第四個(gè)子女的系數(shù)為，第五個(gè)及以 后的子女及不符合計(jì)劃生育政策的無(wú)勞動(dòng)收入的未成年子 女不計(jì)算系數(shù)，或者說(shuō)其系數(shù)為0。對(duì)符合計(jì)劃生育政策 的第+及以上子女設(shè)定的系數(shù)逐漸降低，是因?yàn)轲B(yǎng)育子女的 邊際成本隨著養(yǎng)育子女?dāng)?shù)量的增加而逐漸降低。對(duì)不符合 計(jì)劃生育政策的無(wú)勞動(dòng)收入的未成年子女不計(jì)算系數(shù)，是 為了使稅法和計(jì)劃生育政策相一致，不致因?yàn)榭梢杂?jì)算系 數(shù)而使超生家庭獲得額外的稅收利益。如果不符合計(jì)劃生 育政策的未成年子女己經(jīng)能憑勞動(dòng)取得收入，生活能夠自 立了，這時(shí)其已能作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人了，其家庭系數(shù) 應(yīng)定為1。在多子女家庭中的未成年的非第一個(gè)子女能否確定1 的家庭系數(shù)，關(guān)鍵看其有

27、沒(méi)有勞動(dòng)收入，有則確定為1， 沒(méi)有則按上述規(guī)定分別確定為、和0。之所以強(qiáng)調(diào)未成年 的非第一個(gè)子女必需取得“勞動(dòng)收入”，才能確定1的家庭是為了避免某些富有的家庭中的父母將其財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)移給未成年子女以避稅現(xiàn)象的發(fā)生。4稅率稅率的確定不僅涉及稅負(fù)高低這一稅收制度設(shè)計(jì)的核 心問(wèn)題，而且對(duì)稅制運(yùn)行情況有著關(guān)鍵性的影響。我國(guó)還 處在社會(huì)主義初級(jí)階段的歷史時(shí)期，各種收入的貨幣化、 賬面化程度不高；即使加快改革步伐，這種狀況也難以在 短時(shí)間內(nèi)得到徹底改變。而且前個(gè)人所得稅又只能主要針 對(duì)納稅人獲得的賬面上的貨幣收入課征。在這種情況下， 如果稅率定得過(guò)高。會(huì)使納稅人感到犧牲過(guò)大而且很不公 平，往往會(huì)促使他們選擇

28、收入隱性化（如不要求過(guò)高工資而 要求較高的實(shí)際福利）或選擇偷逃稅；稅務(wù)當(dāng)局也無(wú)法獲得 真實(shí)全面的信息。這種情況的出現(xiàn)，意味著高稅率特別是 高的邊際稅率對(duì)高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)難以達(dá)到。高稅率、多檔次的稅率制度往往難以到位，而難以到 位的稅制就無(wú)法實(shí)現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。納稅人對(duì)稅制的普 遍看法是決定稅制運(yùn)行成功與否的重要因素，一旦納稅人 普遍感到自覺(jué)依法納稅犧牲過(guò)重，這樣的稅制就不可能長(zhǎng) 期存在。因此，為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能，在負(fù) 擔(dān)政策的選擇上要遵循低稅率、寬稅基的思路。低稅率使 納稅人納稅時(shí)不感到犧牲過(guò)大，有利于自覺(jué)申報(bào)納稅，減 少對(duì)收入的隱瞞，為建立個(gè)人所得稅的檔案和統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)信 息鋪平道路。經(jīng)過(guò)十幾年甚至更長(zhǎng)時(shí)間的不斷積累，就能 形成關(guān)于個(gè)人收入的真實(shí)全面的信息庫(kù)，個(gè)人所得稅的公 平目標(biāo)和征管效率的提高均以全面系統(tǒng)真實(shí)的信息為基 礎(chǔ)。也就是說(shuō)，個(gè)人所得稅改革要著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)。相比較而 言，低稅率易于擴(kuò)大稅基、提高征管效率。為了使稅制簡(jiǎn) 明，稅率級(jí)距的確定，應(yīng)以家庭年人均應(yīng)納稅所得