發(fā)起機構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務會計核算辦法

1、*銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務會計處理暫行辦法第一章總 則第一條 為了規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務的會計核算，根據(jù)財政部企業(yè)會計準則（財會20063號）、信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理辦法（財會200512號）及本行相關制度，制定本辦法。第二條 本辦法所稱信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務是指本行作為發(fā)起機構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托給受托機構(gòu)，成立特殊目的信托，由受托機構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券化收益，將發(fā)行金額作為對價償付發(fā)起機構(gòu)的結(jié)構(gòu)性融資活動。在信貸資產(chǎn)證券化活動中，本行同時作為貸款服務機構(gòu)接受受托機構(gòu)委托，負責管理證券化信貸資產(chǎn)。第二章會計處理的基本原則第三條 信貸資產(chǎn)終

2、止確認的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行已將證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移時，應當終止確認該證券化資產(chǎn)，并將該證券化資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額，確認為當期損益。終止確認是指將證券化資產(chǎn)從本行的賬上和資產(chǎn)負債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。 符合終止確認條件的主要情形包括：（一）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。（二）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該項金融資產(chǎn)的公允價值。（三）附重大價外期權(quán)的金融資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓該證券化資產(chǎn)時如取得了某項新資產(chǎn)或者承擔了某項新負債（如因提供保證承擔的預計負債等，下同），應當在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認該新資產(chǎn)或者新負債，并將該新資產(chǎn)扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分

3、。第四條信貸資產(chǎn)不得終止確認的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬時，不應當終止確認該資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)收到的對價，應當確認為一項負債，相應的交易費用按融資費用記入當期損益或按收益期攤銷。在隨后的會計期間，應當繼續(xù)確認該證券化資產(chǎn)的收益及其相關負債的費用。主要情形包括：（一）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。（二）將信貸資產(chǎn)整體出售，但同時保證對信貸資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。（三）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。（四）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該項互換使市場風險又轉(zhuǎn)回到金融資產(chǎn)出售方。第五條 繼續(xù)涉入條件下的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行既

4、沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的（即不屬于第三、四條所指情形），應當分以下兩種情況處理：（一）放棄了對該資產(chǎn)控制的，應當在轉(zhuǎn)讓日終止確認該資產(chǎn)。并將該資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額，確認為當期損益。轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時如取得了某項新資產(chǎn)或者承擔了某項新負債，應當在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認該新資產(chǎn)或者新負債，并將該新資產(chǎn)扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。在判斷是否已放棄對資產(chǎn)的控制時，應當注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給不存在關聯(lián)關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明本行已放棄對該項資產(chǎn)的控制。（二）

5、未放棄對該資產(chǎn)控制的，應當在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的程度確認有關資產(chǎn)，并相應確認有關負債。繼續(xù)涉入程度，是指該資產(chǎn)價值變動使本行面臨的風險水平。通過對該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入程度為該資產(chǎn)的賬面價值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指本行所收到的對價中，可能被要求償還的最高金額。 本行應當在轉(zhuǎn)讓日按上述較低金額確認繼續(xù)涉入所產(chǎn)生的資產(chǎn)，同時按保證金額與保證合同的公允價值（通常為提供保證所收取的費用）之和確認有關負債。僅繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)一部分的，應當將該資產(chǎn)整體賬面價值，在繼續(xù)涉入仍確認的部分和終止確認部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的賬面價

6、值與終止確認部分的對價之間的差額，確認為當期損益。第六條本行對特定目的信托具有控制權(quán)的，應當將其納入合并會計報表。第七條信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務涉及的資產(chǎn)抵押債券、繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負債項目在總行統(tǒng)一核算。第三章具體會計處理第八條 作為信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)，證券化資產(chǎn)所有權(quán)上的風險轉(zhuǎn)移程度是會計確認的前提和基礎，會計部門應根據(jù)相關部門出具的證券化資產(chǎn)風險及控制權(quán)評估報告進行相應的賬務處理。評估報告的要素主要有：貸款賬面價值；轉(zhuǎn)移風險比例；保留風險的形式及比例；控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移；保留控制權(quán)的形式；交易產(chǎn)生的新資產(chǎn)、新負債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負債的公允價值；資產(chǎn)池的具體情況等。評估報告需經(jīng)分管行領導審批

7、同意。第九條 金融市場部應于每季末對信貸資產(chǎn)證券化產(chǎn)生的新資產(chǎn)、新負債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負債的公允價值進行重估，總行金融同業(yè)管理部對估值進行復審，并將結(jié)果提供給會計部門進行賬務處理。根據(jù)實際情況確認有活躍市場的，應當按市場報價確定該新資產(chǎn)、新負債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負債的公允價值；沒有活躍市場的，應當比照類似資產(chǎn)或負債的市場報價、或按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，或按市場上普遍認同的計價模型計算的結(jié)果，確定新資產(chǎn)、新負債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負債的公允價值。第十條 本行應對證券化資產(chǎn)進行表外登記，單獨核算，單獨管理。公司銀行部或個人銀行部應按照信貸系統(tǒng)業(yè)務臺賬格式建立基礎資產(chǎn)臺賬。同時，應根據(jù)

8、信貸資產(chǎn)證券化項目的不同，逐筆登記其資產(chǎn)明細，保證所登記信息足以支持本行按合同約定履行貸款服務機構(gòu)的相關責任。根據(jù)實際情況第四章科目設置第十一條 資產(chǎn)類增設“1330繼續(xù)涉入資產(chǎn)”一級科目，核算本行作為發(fā)起機構(gòu)仍保留對所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應當在轉(zhuǎn)讓日按繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)程序確認的有關資產(chǎn)。并按繼續(xù)涉入方式設置二級科目，按證券化合同設置明細賬戶。第十二條 負債類（一）增設“2330繼續(xù)涉入負債”一級科目，核算本行作為發(fā)起機構(gòu)仍保留對所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應當在轉(zhuǎn)讓日按繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)程度確認的相關負債。本科目按繼續(xù)涉入方式設置二級科目，按證券化合同設置明細賬戶。（二）在“250201應付債券

9、面值”二級科目下增設“25020102信貸資產(chǎn)支持證券成本”三級科目；在“250202應付債券應計利息”二級科目下增設“25010202信貸資產(chǎn)支持證券應計利息”三級科目；在“250203應付債券利息調(diào)整”二級科目下增設“25020302信貸資產(chǎn)支持證券利息調(diào)整”三級科目。核算本行作為發(fā)起機構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬時，發(fā)行的資產(chǎn)支持證券。（三）在“2241其他應付款”一級科目下增設“224123應付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金”二級科目，核算本行收回的證券化信貸資產(chǎn)本息，并按協(xié)議應轉(zhuǎn)付受托機構(gòu)的資金。 第十三條損益類（一）在“6051其他業(yè)務收入”一級科目下增設“605104

10、信貸資產(chǎn)證券化收益”二級科目，核算本行在證券化交易中由于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對價大于其賬面金額時所取得的收益。（二）在“6402其他業(yè)務支出”一級科目下增設“640203信貸資產(chǎn)證券化支出”二級科目，核算本行在證券化交易中由于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對價小于其賬面金額時所發(fā)生的損失。（三）在“641113應付債券利息支出”二級科目下增設“64111301信貸資產(chǎn)支持證券利息支出”三級科目，核算本行作為發(fā)起機構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬時，所發(fā)行信貸資產(chǎn)支持證券應計的利息。（四）在“602109委托業(yè)務手續(xù)費收入”二級科目下增設“60210901信貸資產(chǎn)支持證券手續(xù)費收入”三級科目，核

11、算本行作為貸款機構(gòu)向受托機構(gòu)收取的貸款管理服務費或作為資金保管機構(gòu)向受托機構(gòu)收取的資金保管費。第十四條表外科目增設“7021信貸資產(chǎn)支持證券“表外一級科目，在本科目下設“702101信貸資產(chǎn)支持證券本金”二級科目，核算本行通過證券化轉(zhuǎn)讓的信貸資產(chǎn)，設“702102信貸資產(chǎn)支持證券應收利息”二級科目，核算本行通過證券化信貸資產(chǎn)應收未收利息。第五章一般賬務處理第十五條 信托設立時的會計處理信托成立日，總行核算部門根據(jù)實際收到的受托機構(gòu)資金，以及總行相關部門出具的證券化信貸資產(chǎn)風險及控制權(quán)評估報告結(jié)果進行相應的賬務處理。（一）將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移時的會計處理。1總行將截至轉(zhuǎn)讓日

12、信貸資產(chǎn)的賬面價值與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的對價之間的差額確認為損益，并將貸款資金劃給相關分行。如果取得了某項新資產(chǎn)或者承擔了某項新負債，應在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認該新資產(chǎn)或者新負債，并將該新資產(chǎn)扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。會計分錄為：借：存放中央銀行款項 相關資產(chǎn)科目（新資產(chǎn)的公允價值）其他業(yè)務支出信貸資產(chǎn)證券化支出（當確認損失時）貸：資金清算往來轄內(nèi)往來（貸款帳面金額）相關負債科目（新負債的公允價值）其他業(yè)務收入信貸資產(chǎn)證券化收益（當確認收益時）2機構(gòu)收到總行下劃的資金后，對證券化資產(chǎn)終止確認（通過備抵方式），并在表外進行登記。會計分錄為：借：資金清算往來轄內(nèi)往來 貸款損失準備貸：

13、15;×貸款證券化終止確認××貸款內(nèi)部戶收：受托管理貸款信貸資產(chǎn)支持本金表外登記時應注明依托設立日及信托名稱及代碼。、轉(zhuǎn)讓日證券化信貸資產(chǎn)賬面價值上有應收未收利息，分支行應繼續(xù)掛賬，待該筆貸款結(jié)計利息時，從收到的款項中扣收本行應收利息并進行賬務處理。（二）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬時的會計處理。1.總行在收到受托機構(gòu)實際匯入的發(fā)行資金后,會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：應付債券信貸資產(chǎn)支持證券2.分支機構(gòu)應對已設立信托的貸款進行表外登記，會計分錄為：收：受托管理貸款信貸資產(chǎn)支持證券本金3.按照直線法對承銷費用在信托存續(xù)期內(nèi)進行攤銷 借：信貸資產(chǎn)

14、證券化支出發(fā)行資產(chǎn)支持證券承銷費用 貸：應付債券信貸資產(chǎn)支持證券（三）既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬時的會計處理。1.未保留控制權(quán)的會計處理比照上述（一）執(zhí)行。2.保留控制權(quán)的情況下，總行根據(jù)證券化資產(chǎn)風險及控制權(quán)評估報告，按繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)的程度確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)，并相應確認負債；繼續(xù)涉入該資產(chǎn)的程度，是指該信貸資產(chǎn)價值變動使本行面臨的風險水平。本行通過對該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入程度為該信貸資產(chǎn)的賬面價值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指所收到的對價中，可能被要求償還的最高金額。同時按保證金額與保證合同的公允價值（通常為提供保證所收取的費用）之

15、和確認有關負債。本行通過剩余權(quán)益次級化的方式為信用損失提供保證的，應將因剩余權(quán)益次級化而不能收回的現(xiàn)金流量的最大值與收到非現(xiàn)金支付對價的公允價值之和確認為資產(chǎn)，將因剩余權(quán)益次級化而不能收回的現(xiàn)金流量最大值與次級化的公允價值之和確認為負債。同時，將該資產(chǎn)整體的賬面價值，在未終止確認的部分和終止確認部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的賬面價值與終止確認部分的對價之間的差額，確認為當期損益。總行在實際收到受托機構(gòu)劃付的資金時，會計分錄：借：存放中央銀行款項繼續(xù)涉入資產(chǎn)其他業(yè)務支出信貸資產(chǎn)證券支出（當確認損失時）貸：資金清算往來轄內(nèi)往來（終止確認的貸款金額）繼續(xù)涉入負債其他

16、業(yè)務收入信貸資產(chǎn)證券化收益（當確認收益時）分機構(gòu)的會計處理同“風險和報酬全部轉(zhuǎn)移”時的情況。第十六條 證券化存續(xù)期間的會計處理（一）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬時的會計處理。1分支機構(gòu)仍應按自營貸款的核算要求對已設立信托的貸款進行核算。在貸款本金收回時銷記表外科目，會計分錄為：付：受托管理貸款信貸資產(chǎn)支持證券本金2.總行計提、支付利息，會計分錄為：借：利息支出資產(chǎn)支持債券利息支出貸：應付債券應付信貸資產(chǎn)支持證券利息借：應付債券應付信貸資產(chǎn)支持證券利息貸：存放中央銀行款項或相關科目3到期時，歸還本金，會計分錄為：借：應付債券信貸資產(chǎn)支持證券貸：存放中央銀行款項或相關科目分支機構(gòu)將表

17、外登記的證券化資產(chǎn)全額沖銷。（二）繼續(xù)涉入資產(chǎn)及負債的會計處理1在后續(xù)期間，本行應將因提供信用保證而收到的對價在擔保合同期間內(nèi)按時間比例攤銷，確認為各期收入，使用實際利率法計提已確認資產(chǎn)的利息。2在確認資產(chǎn)減值損失時，本行應按照減值金額等額沖減繼續(xù)涉入資產(chǎn)與繼續(xù)涉入負債，同時將未終止確認資產(chǎn)的減值損失計入當期損益3在持有次級證券的情況下，證券受償時，減少繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負債。第十七條本行作為證券化資產(chǎn)服務機構(gòu)的會計處理1分支機構(gòu)對已終止確認的資產(chǎn)計收利息或收回本金時，會計分錄為：借：××存款貸：其他應付款應付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金同時，銷記表外：付：受托管理貸款證券化貸款本金其中屬于初始起算日前的利息確認為本行的利息收入，會計分錄為：借：××存款貸：應收利息如果結(jié)息日未能全額收取利息，則對應收未收利息進行表外登記，會計分錄為：收：受托管理貸款證券化貸款應收利息實際收到利息后做相反分錄。2分支機構(gòu)將收回資金按服務合同辦法劃給信托資產(chǎn)托管賬戶，會計分錄為：借：其他應付款應付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金貸：資金清算往來轄內(nèi)往來3總行收到服務費后，會計分錄為：借：存放中央銀行款項或