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文檔簡介
1、財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)第一節(jié)、無形資產(chǎn)概述第一節(jié)、無形資產(chǎn)概述 第二節(jié)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)第二節(jié)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià) 第三節(jié)、無形資產(chǎn)的核算第三節(jié)、無形資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)本章目錄本章目錄引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例 注冊會計(jì)師吳生審計(jì)大華公司注冊會計(jì)師吳生審計(jì)大華公司20012001年度會計(jì)報(bào)表時(shí),了解到本年年度會計(jì)報(bào)表時(shí),了解到本年度新增固定資產(chǎn)度新增固定資產(chǎn)辦公樓是在建工程轉(zhuǎn)來,其中包括了辦公樓是在建工程轉(zhuǎn)來,其中包括了100100萬元的土萬元的土地使用權(quán),該土地的使用年限為地使用權(quán),該土地的使用年限為5050年。大華公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),預(yù)年。大華
2、公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),預(yù)計(jì)該辦公樓的折舊年限為計(jì)該辦公樓的折舊年限為3535年,預(yù)計(jì)殘值為零。年,預(yù)計(jì)殘值為零。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定:公司以購入或支出土地出讓金方式取根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定:公司以購入或支出土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值,轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本,或轉(zhuǎn)入在建工程得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值,轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本,或轉(zhuǎn)入在建工程成本后,其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。成本后,其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。引導(dǎo)案例:無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間調(diào)整引導(dǎo)案例:無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間調(diào)整 如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物
3、的預(yù)計(jì)使用年限的,在預(yù)計(jì)該房屋、建筑物凈殘值時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)限的,在預(yù)計(jì)該房屋、建筑物凈殘值時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素,并作為凈殘值預(yù)留,使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素,并作為凈殘值預(yù)留,持該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí),將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用持該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí),將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分,轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值,如果不再繼續(xù)建權(quán)價(jià)值部分,轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值,如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的,則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土造房屋、建筑物的,則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行
4、攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的,按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清地連同地上房屋、建筑物一并出售的,按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。理。 執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作調(diào)整,其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作調(diào)整,其土地使用權(quán)價(jià)值按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的期限平均攤銷。價(jià)值按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的期限平均攤銷。 據(jù)此,注冊會計(jì)師吳生建議大華公司應(yīng)預(yù)計(jì)辦公樓的凈殘值,而據(jù)此,注冊會計(jì)師吳生建議大華公司應(yīng)預(yù)計(jì)辦公樓的凈殘值,而且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權(quán)
5、價(jià)值部分,以備辦公樓報(bào)廢且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分,以備辦公樓報(bào)廢時(shí)尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值可以轉(zhuǎn)出,應(yīng)留入殘值中土地使用權(quán)價(jià)時(shí)尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值可以轉(zhuǎn)出,應(yīng)留入殘值中土地使用權(quán)價(jià)值為(值為(100100萬元萬元 5050)15153030萬元。萬元。 案例來源:中國財(cái)經(jīng)教育網(wǎng)案例來源:中國財(cái)經(jīng)教育網(wǎng) 作者:吳得林作者:吳得林 中辰會計(jì)師事務(wù)所有限中辰會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司責(zé)任公司 2003 2003年年4 4月月- 討論題:1、上述大華公司的做法對利潤及應(yīng)交所得稅將生產(chǎn)什么影響? 通過本章學(xué)習(xí),了解無形資產(chǎn)的概念及分類,熟通過本章學(xué)習(xí),了解無形資產(chǎn)的概念及分類,熟練
6、掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià),重點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)的練掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià),重點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)的核算。核算。學(xué)習(xí)目的及要求學(xué)習(xí)目的及要求1 1、無形資產(chǎn)的概念及分類無形資產(chǎn)的概念及分類 2 2、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)3 3、無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)、無形資產(chǎn)一、一、無形資產(chǎn)的概念及分類無形資產(chǎn)的概念及分類(一)(一) 概念:企業(yè)擁有或控制的沒有事物形態(tài)的可辨認(rèn)非概念:企業(yè)擁有或控制的沒有事物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)(二)(二) 特點(diǎn)特點(diǎn) 1 1、沒有實(shí)物形態(tài)、沒有實(shí)物形態(tài) 2 2、能在較長的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益、能在較長的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)
7、效益 3 3持有的主要目的是使用而不是出售。持有的主要目的是使用而不是出售。 4 4 能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。 5 5 通常企業(yè)有償取得的。通常企業(yè)有償取得的。 二、無形資產(chǎn)的分類二、無形資產(chǎn)的分類一般可以做如下分類:一般可以做如下分類: 1 1、專利權(quán)、專利權(quán) 2 2、非專利技術(shù)、非專利技術(shù) 3 3、商標(biāo)權(quán)、商標(biāo)權(quán) 4 4、專營權(quán)、專營權(quán) 5 5、著作權(quán)、著作權(quán) 6 6、土地使用權(quán)、土地使用權(quán) 第二節(jié)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)一、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)的確認(rèn),首先要符合無形資無形資產(chǎn)的確認(rèn),首先要
8、符合無形資產(chǎn)的定義;其次還要符合無形資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)產(chǎn)的定義;其次還要符合無形資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)滿足的以下兩個(gè)條件:滿足的以下兩個(gè)條件:1 1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)入企業(yè)2 2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量二、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值二、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)取得的實(shí)際成本應(yīng)按以下規(guī)定確定:資產(chǎn)取得的實(shí)際成本應(yīng)按以下規(guī)定確定:1.1.外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用
9、途所發(fā)費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。生的其他支出。2.2.投資者投入的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按投資合同投資者投入的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。但是合同或協(xié)議約定的或協(xié)議約定的價(jià)值確定。但是合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。價(jià)值不公允的除外。3.3.接受捐贈的無形資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本:接受捐贈的無形資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本:(1 1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。(2 2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順
10、序確定其實(shí)際)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其實(shí)際成本:成本:同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似無同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本;作為實(shí)際成本;同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實(shí)際成本。的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實(shí)際成本。4. 4. 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究企業(yè)內(nèi)
11、部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。階段支出與開發(fā)階段支出。(1 1)研究階段)研究階段(2 2)開發(fā)階段)開發(fā)階段5 5、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等取得的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等取得的無形資產(chǎn)成本,按相關(guān)規(guī)定確認(rèn),具體參見本書第十五章成本,按相關(guān)規(guī)定確認(rèn),具體參見本書第十五章說明。說明。三無形資產(chǎn)的核算三無形資產(chǎn)的核算(一)、無形資產(chǎn)的取得(一)、無形資產(chǎn)的取得1 1、購入的無形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款、購入的無形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款 借:無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn) 貸:銀行存款貸:銀行存款【例【例7-17-1】某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán),發(fā)票價(jià)格為】某企業(yè)購入一項(xiàng)
12、專利權(quán),發(fā)票價(jià)格為360000360000元,款項(xiàng)已元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。編制會計(jì)分錄如下:通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。編制會計(jì)分錄如下: 借:無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn) 360000 360000 貸:銀行存款貸:銀行存款 360000 3600002 2、投資者投入的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn) 借:無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn) 貸:股本貸:股本 資本公積資本公積【例【例7-37-3】某股份有限公司接受甲投資者以其所擁有的非專利技術(shù)投】某股份有限公司接受甲投資者以其所擁有的非專利技術(shù)投資,投資合同約定的價(jià)值為資,投資合同約定的價(jià)值為600000600000元,確定的資本數(shù)額為元,確定的資本數(shù)額為48000
13、0480000元,元,已辦妥相關(guān)手續(xù)。編制會計(jì)分錄如下:已辦妥相關(guān)手續(xù)。編制會計(jì)分錄如下: 借:無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn) 600000 600000 貸:股本貸:股本 480000 480000 資本公積資本公積 120000 1200003.3.接受捐贈的無形資產(chǎn)接受捐贈的無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn) 貸:遞延所得稅負(fù)債貸:遞延所得稅負(fù)債 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 【例【例7-47-4】某企業(yè)接受另一企業(yè)捐贈的特許權(quán),雙方確定的實(shí)際成本為】某企業(yè)接受另一企業(yè)捐贈的特許權(quán),雙方確定的實(shí)際成本為500000500000元(同按稅法規(guī)定確定的價(jià)值),適用的所得稅稅率元(同按稅法規(guī)定確定的價(jià)值),適用的
14、所得稅稅率33%33%。企業(yè)。企業(yè)接受特許權(quán),辦妥相關(guān)手續(xù),編制會計(jì)分錄如下:接受特許權(quán),辦妥相關(guān)手續(xù),編制會計(jì)分錄如下: 借:無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn) 500000 500000 貸:遞延所得稅負(fù)債貸:遞延所得稅負(fù)債 165000 165000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 335000 3350004 4、企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)、企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)(1 1)發(fā)生時(shí))發(fā)生時(shí)借:研發(fā)支出借:研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 - -費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 貸:銀行存款貸:銀行存款 (2 2)該項(xiàng)研發(fā)的專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí))該項(xiàng)研發(fā)的專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí) 借:借:無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)
15、貸:研發(fā)支出貸:研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 (3 3)期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出時(shí))期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出時(shí)借:管理費(fèi)用借:管理費(fèi)用 貸:研發(fā)支出貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出【例【例7-57-5】某企業(yè)自行研發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù),共計(jì)發(fā)生各項(xiàng)開支】某企業(yè)自行研發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù),共計(jì)發(fā)生各項(xiàng)開支100000100000元,元,其中其中6000060000元符合資本化條件,款以銀行存款支付。編制會計(jì)分如下:元符合資本化條件,款以銀行存款支付。編制會計(jì)分如下:借:研發(fā)支出借:研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 60000 60000 - -費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 40000 40000 貸:銀行存款
16、貸:銀行存款 100000 100000 該項(xiàng)研發(fā)的專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí),編制會計(jì)該項(xiàng)研發(fā)的專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí),編制會計(jì)分錄如下:分錄如下:借:無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn) 60000 60000 貸:研發(fā)支出貸:研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 60000 60000期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出時(shí),編制會計(jì)分錄如下:期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出時(shí),編制會計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用借:管理費(fèi)用 40000 40000 貸:研發(fā)支出貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 40000 40000(二)、無形資產(chǎn)的攤銷(二)、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)攤銷時(shí),應(yīng)按計(jì)算的攤銷額無形資產(chǎn)攤銷時(shí),應(yīng)
17、按計(jì)算的攤銷額 借:管理費(fèi)用借:管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 貸貸 :累計(jì)攤銷:累計(jì)攤銷【例【例7-67-6】根據(jù)【例】根據(jù)【例7-17-1】資料,該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效年限】資料,該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效年限3030年,年,合同規(guī)定受益年限合同規(guī)定受益年限2020年。根據(jù)上述資料作會計(jì)分錄如下:年。根據(jù)上述資料作會計(jì)分錄如下:專利權(quán)年攤銷額專利權(quán)年攤銷額=360000=36000020=18000(20=18000(元元) )專利權(quán)月攤銷額專利權(quán)月攤銷額=18000=1800012=1500(12=1500(元元) )借:管理費(fèi)用借:管理費(fèi)用 1500 1500 貸:累計(jì)攤銷貸:累計(jì)攤銷
18、1500 1500(三)(三)無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租(1 1)每年收取租金)每年收取租金 借:銀行存款借:銀行存款 180000 180000 貸:其他業(yè)務(wù)收入貸:其他業(yè)務(wù)收入 180000 180000(2 2)攤銷出租無形資產(chǎn)成本并計(jì)提應(yīng)交稅金)攤銷出租無形資產(chǎn)成本并計(jì)提應(yīng)交稅金 借:其他業(yè)務(wù)支出借:其他業(yè)務(wù)支出 119000 119000 貸:累計(jì)攤銷貸:累計(jì)攤銷 110000 110000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 9000 9000【例【例7-77-7】甲企業(yè)將其擁有的專利權(quán)出租給另一企業(yè)使用。出租合同】甲企業(yè)將其擁有的專利權(quán)出租給另一企業(yè)使用。出租合同規(guī)定,承租方
19、每年支付使用費(fèi)規(guī)定,承租方每年支付使用費(fèi)180000180000元,出租期限為元,出租期限為5 5年。該項(xiàng)無形年。該項(xiàng)無形資產(chǎn)每年的攤銷額為資產(chǎn)每年的攤銷額為110000110000元。元。(1 1)每年收取租金)每年收取租金 借:銀行存款借:銀行存款 180000 180000 貸:其他業(yè)務(wù)收入貸:其他業(yè)務(wù)收入 180000 180000(2 2)攤銷出租無形資產(chǎn)成本并計(jì)提應(yīng)交稅金)攤銷出租無形資產(chǎn)成本并計(jì)提應(yīng)交稅金 借:其他業(yè)務(wù)支出借:其他業(yè)務(wù)支出 119000 119000 貸:累計(jì)攤銷貸:累計(jì)攤銷 110000 110000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 9000 9000(四
20、)、無形資產(chǎn)的減值(四)、無形資產(chǎn)的減值 借:資產(chǎn)減值損失借:資產(chǎn)減值損失 - -計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 44000 44000 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4400044000【例【例7-87-8】根據(jù)例】根據(jù)例7-17-1、例、例7-67-6資料,專利權(quán)使用第資料,專利權(quán)使用第2 2年末,年末,預(yù)計(jì)可收回金額為預(yù)計(jì)可收回金額為280000280000元。作會計(jì)分錄如下:元。作會計(jì)分錄如下:專利權(quán)賬面價(jià)值專利權(quán)賬面價(jià)值=360000-18000=360000-180002=324000(2=324000(元元) )專利權(quán)減值專利權(quán)減值=280000-324
21、000=44000(=280000-324000=44000(元元) )借:資產(chǎn)減值損失借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 44000 44000 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 44000 44000(五)、無形資產(chǎn)的出售(五)、無形資產(chǎn)的出售 借:銀行存款借:銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸:無形資產(chǎn)貸:無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益出售無形資產(chǎn)收益 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅【例【例7-97-9】某企業(yè)擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售,取得收入】某企業(yè)擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售,取得收入160000160000
22、元,應(yīng)交元,應(yīng)交的營業(yè)稅為的營業(yè)稅為80008000元。該專利權(quán)的賬面余額為元。該專利權(quán)的賬面余額為150000150000元,累計(jì)攤銷元,累計(jì)攤銷3000030000元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20002000元。編制會計(jì)分錄如下:元。編制會計(jì)分錄如下:借:銀行存款借:銀行存款 160000 160000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 2000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 30000 30000 貸:無形資產(chǎn)貸:無形資產(chǎn) 150000 150000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益出售無形資產(chǎn)收益 34000 34000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 8000
23、 8000(六)、無形資產(chǎn)報(bào)廢六)、無形資產(chǎn)報(bào)廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。 借:累計(jì)攤銷借:累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸:無形資產(chǎn)貸:無形資產(chǎn)一、一、 投資性房地產(chǎn)的概念與確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的概念與確認(rèn) ( 一)投資性房地產(chǎn)的概念一)投資性房地產(chǎn)的概念 投資性房地產(chǎn),是指企業(yè)為賺取租金或資本增值,投資性房地產(chǎn),是指企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出
24、租的土地使用權(quán);持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);用權(quán);持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);9 9已出租的已出租的建筑物。建筑物。(二)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)(二)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才予以確認(rèn):投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才予以確認(rèn):(1 1) 與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。業(yè)。(2 2) 投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算因其計(jì)量模式的不同而有
25、區(qū)別。投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算因其計(jì)量模式的不同而有區(qū)別。采用成本模式計(jì)量方式的,投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算與采用成本模式計(jì)量方式的,投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與核算與 固定資固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶,等賬戶,“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”按其類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。采用公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)應(yīng)設(shè)置按其類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。采用公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”等賬戶,等賬
26、戶,“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”按類別或項(xiàng)目并分別按按類別或項(xiàng)目并分別按“成本成本”和和“公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動”進(jìn)行明細(xì)合算。進(jìn)行明細(xì)合算。(一)外購的投資性房地產(chǎn)(一)外購的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)通過外購方式取得的投資性房地產(chǎn),其成本包括購買價(jià)款、相企業(yè)通過外購方式取得的投資性房地產(chǎn),其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。其中,可直接歸屬于該投關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。其中,可直接歸屬于該投資性房地產(chǎn)的支出包括法律服務(wù)費(fèi)、營業(yè)稅以及其他交易費(fèi)用等。資性房地產(chǎn)的支出包括法律服務(wù)費(fèi)、營業(yè)稅以及其他交易費(fèi)用等。 外購的投資性房地產(chǎn),應(yīng)按確定的成本:外購的投資性房地
27、產(chǎn),應(yīng)按確定的成本: 借:投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn) 貸:銀行存款貸:銀行存款(二)自行建造的投資性房地產(chǎn)(二)自行建造的投資性房地產(chǎn) 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,自行建造投資性房地產(chǎn)的成本, 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)可使由建造該項(xiàng)資產(chǎn)可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。具體包括工程用物資成本、用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。具體包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、繳納的相關(guān)稅金以人工成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。按合同支付價(jià)款時(shí):按合同支付價(jià)款時(shí): 借:在建工程借:在建工程 貸:銀行存款貸:銀行存款(三)投資者投入的投資性房地產(chǎn)(
28、三)投資者投入的投資性房地產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值借:投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn) 貸:實(shí)收資本(股本)貸:實(shí)收資本(股本)一、一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)(一) 投資性房地產(chǎn)后續(xù)的計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)后續(xù)的計(jì)量模式 投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。 1 1成本模式成本模式 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行 后續(xù)計(jì)量。后續(xù)計(jì)量。 按照投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí)
29、:按照投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí):借:其他業(yè)務(wù)支出借:其他業(yè)務(wù)支出 貸:累計(jì)攤銷貸:累計(jì)攤銷 計(jì)提投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí):計(jì)提投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí): 借:資產(chǎn)減值損失借:資產(chǎn)減值損失計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 2公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式 采用公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足:采用公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足:a a投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)市場;所在地有活躍的房地產(chǎn)市場;b b企業(yè)能夠從房地產(chǎn)的交易企業(yè)能夠從房地產(chǎn)的交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場
30、價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí),按其高出的差額:價(jià)值時(shí),按其高出的差額: 借:投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 貸:公允價(jià)值變動損益貸:公允價(jià)值變動損益當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí),當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí),按其低于的差額:按其低于的差額: 借:公允價(jià)值變動損益借:公允價(jià)值變動損益 貸:投資性房地產(chǎn)貸:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動3 3成本
31、模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式 當(dāng)企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為當(dāng)企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式時(shí),應(yīng)按投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。公允價(jià)值模式時(shí),應(yīng)按投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。 按原成本模式計(jì)量計(jì)提的折舊額、價(jià)值攤消極減值按原成本模式計(jì)量計(jì)提的折舊額、價(jià)值攤消極減值準(zhǔn)備:準(zhǔn)備: 借:投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)某項(xiàng)目(成本)某項(xiàng)目(成本) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn)貸:投資性房地產(chǎn)某項(xiàng)目某項(xiàng)目 按投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與其原賬面之間的差額按投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與其原賬面之間的差額 : 借:投資性房地產(chǎn)
32、借:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 貸:資本公積貸:資本公積其他資本公積其他資本公積(一(一) 投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出1 1、 資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出 按照后續(xù)發(fā)生的后續(xù)支出金額按照后續(xù)發(fā)生的后續(xù)支出金額 借:借: 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)貸:銀行存款貸:銀行存款 工程物資工程物資 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬2 2、 費(fèi)用化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出按照發(fā)生額的后續(xù)支出金額按照發(fā)生額的后續(xù)支出金額 借:其他業(yè)務(wù)支出借:其他業(yè)務(wù)支出 貸:銀行存款貸:銀行存款 工程物資工程物資 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一、一、 投資性房地產(chǎn)的處置投資性房
33、地產(chǎn)的處置(一)(一) 投資性房地產(chǎn)的出售投資性房地產(chǎn)的出售1 1、 成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的出售成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的出售按照實(shí)際收到的款項(xiàng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)借:銀行存款借:銀行存款貸:投資性房地產(chǎn)貸:投資性房地產(chǎn)按照以計(jì)提的折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備按照以計(jì)提的折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備 借借: :累計(jì)折舊累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià),貸記按照投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià),貸記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”按照出售過程發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)貸記按照出售過程發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”按借貸雙方之間的差額
34、,借或貸按借貸雙方之間的差額,借或貸“投資收益投資收益”2 2、 公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的出售公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的出售按照實(shí)際收到的款項(xiàng)借銀行存款按照實(shí)際收到的款項(xiàng)借銀行存款按照投資性房產(chǎn)按照投資性房產(chǎn)第三節(jié)生物資產(chǎn)第三節(jié)生物資產(chǎn) 一生物資產(chǎn)的概念與確認(rèn)一生物資產(chǎn)的概念與確認(rèn)(一)(一) 生物資產(chǎn)的概念生物資產(chǎn)的概念生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物,如企業(yè)養(yǎng)殖的奶牛、蛋雞和肉食雞,生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物,如企業(yè)養(yǎng)殖的奶牛、蛋雞和肉食雞,池塘中養(yǎng)殖的魚類,農(nóng)田中的農(nóng)作物,種植的果樹、橡膠樹,營造的池塘中養(yǎng)殖的魚類,農(nóng)田中的農(nóng)作物,種植的果樹、橡膠樹,營造的消耗性林木等。消耗
35、性林木等。(二)生物資產(chǎn)的構(gòu)成(二)生物資產(chǎn)的構(gòu)成按用途的不同,生物資產(chǎn)可分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公按用途的不同,生物資產(chǎn)可分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三類。益性生物資產(chǎn)三類。(1)(1)消耗性生物資產(chǎn)。是指為出售而持有的,或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生消耗性生物資產(chǎn)。是指為出售而持有的,或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)的持有目的是為出售(用材林),或即將收獲為等。消耗性生物資產(chǎn)的持有目的是為出售(用材林),或即將收獲為農(nóng)產(chǎn)品(小麥或大豆
36、)。農(nóng)產(chǎn)品(小麥或大豆)。(2)(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等而持有的生生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生物性資產(chǎn)的目的是物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生物性資產(chǎn)的目的是為了長期使用。為了長期使用。(3)(3)公益性生物資產(chǎn)。是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)。是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。 (三)生物資產(chǎn)的確認(rèn)(三)生物資產(chǎn)的確認(rèn) 生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件才能與以確認(rèn):生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件才能與以確認(rèn):(1 1) 企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或控
37、企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或控制了該生物資產(chǎn);制了該生物資產(chǎn);(2 2)與生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能)與生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很能流入企業(yè);很能流入企業(yè);(3 3) 該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量與核算二、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量與核算(一)外購生物資產(chǎn)(一)外購生物資產(chǎn) 企業(yè)外購生物資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、企業(yè)外購生物資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。其中,可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出,包括場地整其中,
38、可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出,包括場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、剪枝費(fèi)、栽植法費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。理費(fèi)、裝卸費(fèi)、剪枝費(fèi)、栽植法費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 企業(yè)外購生物資產(chǎn)時(shí),按照確定的成本,借記企業(yè)外購生物資產(chǎn)時(shí),按照確定的成本,借記“消耗消耗性生物資產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)”等賬戶,貸記等賬戶,貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)畜豬產(chǎn)畜豬 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)肉食豬肉食豬 貸:銀行存款貸:銀行存款(一(一)自行營造的生物資產(chǎn))自行營造的生物資產(chǎn)其初始成本按下列規(guī)定確認(rèn):其初始成本按下列規(guī)定確認(rèn)
39、:1 1自行營造的消耗性生物資產(chǎn)自行營造的消耗性生物資產(chǎn)(1 1) 自行栽培的大田作物和蔬菜成本。自行栽培的大田作物和蔬菜成本。(2 2) 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本。(3 3) 自行繁殖的育肥畜的成本。自行繁殖的育肥畜的成本。(4 4) 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物成本。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物成本。2 2自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(1 1) 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本。自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本。(2 2) 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本。自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本。上述的達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的,是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入
40、正常生產(chǎn)期,上述的達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的,是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租??梢远嗄赀B續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。1 1自行營造的公益性生物資產(chǎn)自行營造的公益性生物資產(chǎn) 自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。 消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在郁閉時(shí)停止資本消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借
41、款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在郁閉時(shí)停止資本化?;?。 天然起源的生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。天然起源的生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。 企業(yè)自行營造的生物資產(chǎn),區(qū)別不同的生物資產(chǎn),按照確定的成企業(yè)自行營造的生物資產(chǎn),區(qū)別不同的生物資產(chǎn),按照確定的成本,分別借記本,分別借記“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性公益性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)”等賬戶;按發(fā)生或分?jǐn)偟馁M(fèi)用支出,貸記等賬戶;按發(fā)生或分?jǐn)偟馁M(fèi)用支出,貸記“銀行存款銀行存款”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本“等賬戶。對于未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的(成齡)等賬戶。對于未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的(成齡)前的自行營造生產(chǎn)性
42、生物資產(chǎn)成本,可設(shè)置前的自行營造生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本,可設(shè)置”未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)“明細(xì)賬戶進(jìn)行核算,待達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)時(shí),再專入明細(xì)賬戶進(jìn)行核算,待達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)時(shí),再專入“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”明細(xì)賬戶。對于用專項(xiàng)資金自行營造的公益明細(xì)賬戶。對于用專項(xiàng)資金自行營造的公益性生物資產(chǎn),在記錄公益性生物資產(chǎn)的同時(shí),還應(yīng)借記性生物資產(chǎn),在記錄公益性生物資產(chǎn)的同時(shí),還應(yīng)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶,貸記賬戶,貸記“資本公積資本公積”賬戶。賬戶。例例7-227-22(1 1) 未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前:未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前:借:生產(chǎn)性
43、生物資產(chǎn)借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生物資產(chǎn)未成熟生物資產(chǎn)貸:銀行存款貸:銀行存款農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(2 2) 達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí):達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí): 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生物資產(chǎn)成熟生物資產(chǎn)貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生物資產(chǎn)未成熟生物資產(chǎn)(三)投資者投入的生物資產(chǎn)(三)投資者投入的生物資產(chǎn) 企業(yè)接受投資的生物資產(chǎn)時(shí),按確定的生物資產(chǎn)的成本,借記企業(yè)接受投資的生物資產(chǎn)時(shí),按確定的生物資產(chǎn)的成本,借記“消耗性消耗性生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)”等賬戶;按確定的等賬戶;按確定的資本數(shù)額,貸記資本
44、數(shù)額,貸記“股本股本”或或“實(shí)收資本實(shí)收資本”等賬戶;按確定的生物資產(chǎn)成本和等賬戶;按確定的生物資產(chǎn)成本和資本數(shù)額的差額,貸記資本數(shù)額的差額,貸記“資本公積資本公積”等賬戶;按支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記等賬戶;按支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀銀行存款行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。等賬戶。借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)役畜役畜 貸:股本貸:股本 資本公積資本公積三、生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算三、生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算1 1生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊企業(yè)按期對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),借記企業(yè)按期對生產(chǎn)性生物資
45、產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶,貸記等賬戶,貸記“生產(chǎn)性生物生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶。賬戶。2 2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值企業(yè)計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),借記企業(yè)計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸賬戶,貸記記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。賬戶。3 3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出企業(yè)因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)企業(yè)因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資
46、產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額,計(jì)入林木類生產(chǎn)性生生的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額,計(jì)入林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,借記物資產(chǎn)的成本,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”,貸記,貸記“銀行存款銀行存款”、“其其他應(yīng)付款他應(yīng)付款”等;發(fā)生的其他后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額,等;發(fā)生的其他后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額,計(jì)入當(dāng)期損益,借記計(jì)入當(dāng)期損益,借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”,貸記,貸記“銀行存款銀行存款”(一(一)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算1 1消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備 企業(yè)計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)
47、備,借記企業(yè)計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失”,貸記,貸記“消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備”。2 2消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出 按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額,借記按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額,借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”,貸記,貸記“銀行存款銀行存款”。因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植。因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額,記入林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,借記生的費(fèi)用金額,記入林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,借記“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生
48、物資產(chǎn)”,貸記,貸記“銀行存款銀行存款”、“其他應(yīng)付其他應(yīng)付款款”。(二)公益性生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算(二)公益性生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算四生物性資產(chǎn)的收獲和處置四生物性資產(chǎn)的收獲和處置(一)生物資產(chǎn)的收獲和出售(一)生物資產(chǎn)的收獲和出售(二)消耗性生物資產(chǎn)(二)消耗性生物資產(chǎn)(1 1 )收獲農(nóng)產(chǎn)品收獲農(nóng)產(chǎn)品(2 2)售消耗性生物資產(chǎn)。企業(yè)對外出售消耗性生物資產(chǎn),按實(shí)際發(fā)生的)售消耗性生物資產(chǎn)。企業(yè)對外出售消耗性生物資產(chǎn),按實(shí)際發(fā)生的價(jià)款,借記價(jià)款,借記“銀行存款銀行存款”貸記貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”;同時(shí)按照消耗性生;同時(shí)按照消耗性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記物資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)
49、轉(zhuǎn)成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”;按已計(jì)提的跌;按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,借價(jià)準(zhǔn)備,借“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”;按消耗性什物資產(chǎn)的余額,;按消耗性什物資產(chǎn)的余額,貸記貸記“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”。1 1生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(1 1)收獲農(nóng)產(chǎn)品。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出或采收過程發(fā)生的應(yīng)記入成本的)收獲農(nóng)產(chǎn)品。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出或采收過程發(fā)生的應(yīng)記入成本的開支:開支:借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 貸:銀行存款貸:銀行存款 原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬收獲的農(nóng)產(chǎn)品入庫時(shí):收獲的農(nóng)產(chǎn)品入庫時(shí): 借:農(nóng)產(chǎn)品借:農(nóng)產(chǎn)品 貸:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本貸:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(2
50、 2)出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。企業(yè)對外出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按實(shí)際收?。┏鍪凵a(chǎn)性生物資產(chǎn)。企業(yè)對外出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按實(shí)際收取的價(jià)款,借的價(jià)款,借“銀行存款銀行存款”按已計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備,借按已計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備,借“生產(chǎn)性生生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”;按生產(chǎn)性生物資;按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的余額,貸產(chǎn)的余額,貸“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”按其差額,借按其差額,借“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”或貸或貸“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。1 1公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn) 企業(yè)對外出售公益性生物資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收取的價(jià)款,借企業(yè)對外出售公益性生物資產(chǎn)
51、時(shí),按實(shí)際收取的價(jià)款,借銀行銀行存款存款“;按公益性生物資產(chǎn)的賬綿余額,貸;按公益性生物資產(chǎn)的賬綿余額,貸“公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)”;按;按其差額,借其差額,借“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”或或“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。(一)生物資產(chǎn)的盤虧、毀損(一)生物資產(chǎn)的盤虧、毀損 生物資產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損時(shí),按其賬面價(jià)值,借生物資產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損時(shí),按其賬面價(jià)值,借“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損益益”;對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折舊和減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)計(jì);對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折舊和減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,借提的跌價(jià)準(zhǔn)備,借“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減生產(chǎn)性
52、生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”、“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”;按生物資產(chǎn)的賬面余額,;按生物資產(chǎn)的賬面余額,貸貸“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)”等賬戶。等賬戶。第四節(jié)第四節(jié) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)是指不能包括在流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形其他資產(chǎn)是指不能包括在流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以內(nèi)的資產(chǎn),主要包括長期性質(zhì)的待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)。資產(chǎn)等以內(nèi)的資產(chǎn),主要包括長期性質(zhì)的待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)。( (一一) ) 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1 1年以內(nèi)(不含年以內(nèi)(不含1 1年)的各種費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益內(nèi)年)的各種費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益內(nèi)分期平均攤銷。分期平均攤銷。 除購置和建造固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,包括籌除購置和建造固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,包括籌建期間的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、律師費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)建期間的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、律師費(fèi)、印刷費(fèi)、注
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