擬上市公司會計舞弊治理對策分析

1、    擬上市公司會計舞弊治理對策分析    張入語一、引言改革開放以來，我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度不斷建立和完善。越來越多的公司為了實現(xiàn)企業(yè)的壯大和成熟，突破資金短缺的瓶頸，開始尋求有效的融資途徑。與其他的融資途徑相比，通過資本市場公開發(fā)行股票具有籌資風險小、資金成本低、沒有利息負擔、能提高公司信譽、沒有固定到期日、無須償還等優(yōu)勢，因此，各類企業(yè)都紛紛涌入資本市場，嘗試股票發(fā)行。隨著我國股票發(fā)行審核制度逐步向注冊制度轉(zhuǎn)變，人們對擬上市公司會計舞弊的關(guān)注越來越多，對其治理要求也越來越高。二、擬上市公司與上市公司的區(qū)別和聯(lián)系擬上市公司，是指已經(jīng)初步

2、通過相關(guān)主管部門的上市審核，即已經(jīng)過會的公司。擬上市公司已經(jīng)經(jīng)過國家財政部、經(jīng)貿(mào)委批準設(shè)立準備上市，但還未經(jīng)證監(jiān)會批準。上市公司指經(jīng)過國務院或國務院授權(quán)的證券管理部門批準，允許發(fā)行股票并能在證券交易所上市交易的股份有限公司。擬上市公司發(fā)布信息范圍和要求與上市公司不同，公開發(fā)布的信息量少。一系列理論研究和實際案例表明，要想股票市場健康長遠地發(fā)展，上市公司的質(zhì)量需要不斷提升。而擬上市公司是上市公司的來源，擬上市公司的質(zhì)量一旦提高，上市公司的質(zhì)量也必然提高，所以說擬上市公司的質(zhì)量是上市公司質(zhì)量的基礎(chǔ)和保證。因此，現(xiàn)階段我們?nèi)绻軌蛑卫砗脭M上市公司的會計舞弊問題，提高擬上市公司的財務質(zhì)量，那么提高上市

3、公司的質(zhì)量，實現(xiàn)我國股票市場又好又快發(fā)展也有了堅實的基礎(chǔ)和較好的條件。三、擬上市公司會計舞弊的成因在全世界各國都存在不同程度的會計舞弊現(xiàn)象，在我國尤為嚴重，究其根本，我國擬上市公司會計舞弊的原因可以分為內(nèi)因和外因兩個方面：（一）擬上市公司會計舞弊的內(nèi)因企業(yè)為追求利益最大化，就必須擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，取得足夠的資金用于企業(yè)運行。利用上市募集的資金往往數(shù)額巨大，而且是企業(yè)能夠永久性使用的權(quán)益資金，沒有還本付息的壓力，如果企業(yè)不分紅的話，其資金的使用成本是零。企業(yè)上市的又一個好處是可以使企業(yè)主的資產(chǎn)不斷增加，滿足個人對財富的追求。因此許多企業(yè)積極爭取上市的機會。但是，企業(yè)要實現(xiàn)上市的目標，必須在財務上

4、滿足較高的要求。所以擬上市公司在申請首次公開募股進程中存在通過會計舞弊虛報盈利能力，獲取上市資格的動機。（二）擬上市公司會計舞弊的外因1、政府的監(jiān)管存在缺陷擬上市公司能進行會計舞弊的很大一部分原因是由于相關(guān)制度和監(jiān)督存在缺陷，為擬上市公司造假提供了可利用空間。首先，我國的會計準則及會計制度不完善。我國會計準則及制度出臺存在滯后性，國家頒布的會計準則及制度往往在會計新業(yè)務發(fā)展之后。會計政策和會計估計的選擇具有靈活性，在實際工作中還依賴于會計工作人員的習慣評判。其次，有些地方政府的領(lǐng)導為了自己的政績，往往會鼓勵地方企業(yè)上市，對一些企業(yè)采取保護態(tài)度，對公司的財務問題視而不見，將不符合上市資格的公司包

5、裝上市，這樣的政府當然失去了應有的監(jiān)管動力和監(jiān)管能力。最后，我國對擬上市公司會計舞弊的處罰力度不高，會計舞弊的成本低利益高，也是造成會計舞弊屢禁不止的重要原因。2、外部審計的獨立性缺失會計師事務所作為獨立的第三方，為擬上市公司和上市公司發(fā)布的財務會計信息的真實性提供合理保證。但是會計師事務所是具有盈利目的的中介服務機構(gòu)，它的收入往往取決于其客戶的多少。如果經(jīng)常揭露其客戶的會計舞弊行為，會計師事務所就很可能丟失大量的客戶，對會計師事務所的運營和存續(xù)造成不良的后果。所以會計師事務所為了留住客戶，追求最大的利潤，很可能對擬上市公司的會計舞弊行為視而不見，甚至與擬上市公司合謀，欺騙報表使用者。此外，我

6、國少數(shù)審計人員的業(yè)務素質(zhì)不高，無法做到真正的客觀公正，另外對審計機構(gòu)與審計人員的違法追究力度也不夠，從而使審計的獨立性缺失，增加了審計人員包庇公司會計舞弊行為的可能性。四、對擬上市公司會計舞弊治理對策的思考（一）完善擬上市公司的治理結(jié)構(gòu)擬上市公司應當建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理機制，建立標準的財務管理制度和內(nèi)部監(jiān)控制度。事實證明，存在會計舞弊現(xiàn)象的公司的董事會成員中獨立董事的比例明顯低于未舞弊公司。所以，適當增加董事會中的獨立董事數(shù)量不僅能為公司提供建設(shè)性的意見，同時還可以監(jiān)督公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，對增強董事會的監(jiān)督職能，降低會計舞弊，保護投資者權(quán)益無疑也會起到至關(guān)重要的作用。擬上市

7、公司還須建立健全起審計委員會制度，發(fā)揮公司內(nèi)部審計的作用，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，增強企業(yè)的內(nèi)部把控。此外，擬上市公司還可以聘請財務顧問，方便協(xié)助公司建立起規(guī)范的財務管理制度，有利于預防會計舞弊的發(fā)生。（二）加強法制建設(shè)和誠信教育政府相關(guān)部門應該健全法律制度，加速公司治理機制法制化的進程，通過法律制度賦予擬上市公司的董事會、監(jiān)事會、審計委員會及其他相關(guān)部門適當?shù)谋O(jiān)管權(quán)力。政府還須進一步完善企業(yè)會計相關(guān)法律法規(guī)，深化會計準則及制度改革的步伐。雖然會計準則及制度存在一定的滯后性，但政府可以在市場上出現(xiàn)新會計實務之初，積極采取措施，盡快修定與修改會計準則及制度，并在新會計準則及制度實施后關(guān)注其執(zhí)行情

8、況，及時修改和調(diào)整。此外，政府在制定會計準則及制度時要盡可能降低會計政策的彈性，提高會計估計的規(guī)范性，以防范擬上市公司的舞弊行為。（三）完善證監(jiān)會的監(jiān)督機制證監(jiān)會應該加強對證券市場的監(jiān)管，建立健全擬上市公司信息發(fā)點發(fā)布制度，改善信息公開的不對稱性，提高信息發(fā)布質(zhì)量，保障所有投資者的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，重點保護中小投資者的利益，盡早確立造假者的民事補償機制。證監(jiān)會應該強化對證券公司和證券服務機構(gòu)等中介機構(gòu)的監(jiān)督，規(guī)范中介機構(gòu)的責任，發(fā)揮中介機構(gòu)遏制擬上市公司及上市公司實施會計舞弊的作用。證監(jiān)會還可以擴大對于擬上市公司會計審查的廣度與深度，嚴厲懲處擬上市公司會計舞弊的行為，把重點放在對高層管理人員和審

9、計人員的處罰上。證監(jiān)會除正常開展檢查外，還應該不定期突擊檢查，及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為，迅速有效解決。（四）提高外部審計的獨立性為了防止擬上市公司與會計師事務所相勾結(jié)合伙舞弊，我們要進一步規(guī)范和完善會計師事務所輪換制度，把輪換范圍擴大到擬上市公司的關(guān)聯(lián)方，并且要規(guī)范審計流程和審計標準，從而提高審計報告的可靠性。因為我國會計師事務所比較多，但規(guī)模不大，導致注冊會計師的職業(yè)環(huán)境不理想，難以保持審計的獨立性，因此我們可以適當減少會計師事務所的數(shù)量，關(guān)閉經(jīng)營不善、規(guī)模不大的會計事務所，避免惡性競爭，提高現(xiàn)存會計事務所的經(jīng)營水平。另一方面，要積極開展注冊會計師的誠信教育，全面提高注冊會計師隊伍的職業(yè)道德水平。（五）強化社會媒體的監(jiān)督作用我們一般認為擬上市公司的舞弊行為主要由政府監(jiān)管部門、注冊會計師所發(fā)現(xiàn)，其實媒體對擬上市公司的監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)會計舞弊也發(fā)揮了重要的作用。2012年7月12日，創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股新大地因媒體質(zhì)疑被證監(jiān)會終止ipo審核，這是我國資本市場第四起因媒體質(zhì)疑擬上市公司上市被否的事件。社會媒體對會計舞弊的監(jiān)督，不僅包括上市公司，而且包括了擬上市公司，從上市后