會計從業(yè)資格基礎(chǔ)第二章會計科目與賬戶

1、第二章 會計科目與賬戶按照考試大綱， 本章的要求是：掌握會計科目的概念、會計科目的設(shè)置原則、會計科目的分類；掌握賬戶的概念、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別；熟悉賬戶的分類、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目是指：對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。企業(yè)核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容分成六個會計要素，每個要素的內(nèi)容都較為籠統(tǒng)，如資產(chǎn)包括企業(yè)各種財產(chǎn)物資。就貨幣資金而言，由于存放地點不同、使用方式不同而叫不同的名稱。 存在保險柜內(nèi)，能隨時用于支付的紙幣和硬幣稱為現(xiàn)金。存在銀行賬戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬的稱為銀行存款，還有其他的方式，例如銀行匯票、信用證、信用卡等，這一類稱為其它貨

2、幣資金。資產(chǎn)里的各項資產(chǎn)具體內(nèi)容是不一樣的，有必要對每個具體的類別進行分別核算并賦予一個標準的名稱，這就形成了會計科目。把企業(yè)經(jīng)濟活動中性質(zhì)相同的經(jīng)濟現(xiàn)象歸為一類，從而設(shè)置一個會計科目，反映一個方面的經(jīng)濟情況。在會計核算的具體方法中，設(shè)置會計科目占有重要地位，它決定著賬戶的開設(shè)、報表結(jié)構(gòu)的設(shè)計，是正確進行會計核算的一個重要條件，也是會計核算的一種專門的方法。會計科目在會計核算和監(jiān)督中作用表現(xiàn)為：（一）會計科目是反映會計對象的方法每個會計科目按照各自的核算內(nèi)容，具體地記錄某一類經(jīng)濟活動，提供單一的經(jīng)濟指標。而全部會計科目的內(nèi)在聯(lián)系，又可以記錄企業(yè)的全部經(jīng)濟活動，提供系統(tǒng)的指標體系。（二）會計科目

3、是進行會計核算的依據(jù)會計核算程序中的許多環(huán)節(jié)，都要直接使用會計科目，比如：編制會計憑證，設(shè)置賬戶，登記會計賬簿等都離不開會計科目。（三）會計科目是編制會計報表的重要依據(jù)會計報表是企業(yè)定期對外報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文件。會計報表以一系列經(jīng)濟指標為報告形式，這些經(jīng)濟指標的內(nèi)容基本來自于會計科目所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。二、會計科目的設(shè)置原則（一） 合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（二）相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。（三）實用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不

4、同，在會計科目的設(shè)置上亦有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。三、會計科目的分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類會計科目和明細分類會計科目。（一）總分類會計科目的設(shè)置總分類會計科目也稱為一級會計科目。它總括反映會計對象的基本內(nèi)容。前面已經(jīng)說明，會計要素是對會計對象進行的基本分類，會計對象的基本內(nèi)容體現(xiàn)在各個會計要素上，如果我們把一個會計主體應(yīng)設(shè)置的總分類會計科目分成幾個類別加以說明，那么會計要素是分類的一個重要標準。一個制造業(yè)的會計主體的全部會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、 所有者權(quán)益類、 成本類和損益類五類：1. 資產(chǎn)類科目有：

5、現(xiàn)金、 銀行存款、 短期投資、 應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、 材料、 庫存商品、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)等2. 負債類科目有：短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。3. 所有者權(quán)益類科目有：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。4. 成本類科目有：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本。5. 損益類科目有：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。（二）明細分類會計科目的設(shè)置總分類會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容比較概括，不能具體詳細地說明有關(guān)內(nèi)容。因此， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)核算與管理的要求，對某些總分類科目設(shè)置一些明細分類科目。明細

6、分類會計科目也稱明細科目，它是按照總分類科目的內(nèi)容，按更詳細的類別或項目來設(shè)置的。例如：在“材料”科目下，按其類別、品種或規(guī)格可分設(shè)：“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等明細科目；在“應(yīng)收賬款”科目下按債務(wù)人名稱設(shè)置明細科目。對于明細科目較多的總分類科目，可在總分類科目和明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類、 連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。由于會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的名稱，不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素個項目的增減變動和結(jié)果。為了提供會計信息，必須根據(jù)規(guī)

7、定的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶。每個賬戶都有一個名稱（即會計科目），在賬簿中擁有一定的賬頁，具有規(guī)定的賬頁格式。二、賬戶的分類（一）會計賬戶按提供信息的詳細程度分類同會計科目一樣，賬戶也劃分為總分類會計賬戶和明細分類會計賬戶總分類會計賬戶是根據(jù)總分類會計科目設(shè)置的，簡稱總賬賬戶或總賬；明細分類會計賬戶是根據(jù)明細分類會計科目設(shè)置的，簡稱明細賬。（二）會計賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類由于會計科目是賬戶的名稱，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類與一級科目的分類是一致的，也分為五類：1. 反映資產(chǎn)的賬戶資產(chǎn)賬戶具體可分為以下幾類：（1）反映流動資產(chǎn)的賬戶反映貨幣資產(chǎn)的賬戶, 包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”。反映短期

8、投資的賬戶，包括“短期投資” 賬戶。反映短期債權(quán)的賬戶，包括“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶. 反映存貨的賬戶，包括“材料”、“庫存商品”等賬戶。反映其他資產(chǎn)賬戶包括待攤費用 等賬戶。（2）反映長期投資的賬戶，包括“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資” 賬戶。（3）反映固定資產(chǎn)的賬戶，包括“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等。（4）反映無形資產(chǎn)的賬戶，包括“無形資產(chǎn)” 賬戶。（5）反映其他資產(chǎn)的賬戶，包括“長期待攤費用”等賬戶。2. 反映負債的賬戶（1）反映流動負債的賬戶，包括“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、 “其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”等（2）反映長期負債的賬

9、戶，包括“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等賬戶。3. 反映所有者權(quán)益的賬戶（1）反映投入資本的賬戶，即“實收資本”賬戶。（2）反映資本積累的賬戶，包括“資本公積”、“盈余公積”、 本年利潤 利潤分配等賬戶。4. 反映成本的賬戶反映成本的賬戶包括“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“制造費用”等賬戶。5. 反映損益的賬戶（1）反映收入的賬戶，包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶。（2）反映費用支出的賬戶，包括“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“管理費用”、“營業(yè)費用”“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。（三）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶的用途是指設(shè)置該賬戶的作用，通過賬戶的記錄能夠

10、提供哪些指標。賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以怎樣的方式提供各項指標。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可以分為以下幾種：1. 盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)各種物資和貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有：“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。2. 結(jié)算賬戶是用以核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人間的債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、 “預付賬款”、 “其他應(yīng)收款”“應(yīng)付賬款”“短期借款”等。3. 調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為了調(diào)整主體賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額而設(shè)置的賬戶。又分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶、 備抵附加調(diào)整賬戶三類。

11、其中，屬于備抵調(diào)整賬戶的有“累計折舊”、“壞賬準備”、“利潤分配”。4. 集合分配賬戶用來歸集和分配在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中某一階段發(fā)生的某種費用的賬戶。屬于這類的有“制造費用”。5. 成本計算賬戶用來歸集經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的費用，并據(jù)以確定該階段特定對象的實際成本的賬戶。屬于這類的有“在途物資”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“在建工程”等。6. 跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督那些應(yīng)由若干個相連接的會計期間共同分攤的費用。以便正確計算成本和盈虧的賬戶。 屬于跨期攤提賬戶的有“待攤費用”、“長期待攤費用”、 “預提費用”。7. 計價對比賬戶計價對比賬戶， 又稱為業(yè)務(wù)成果賬戶。它是用來對某項

12、經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶左右兩方，按照兩種不同的計價標準進行對比核算，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。屬于這類的有“本年利潤賬戶。8. 損益賬戶用來核算和監(jiān)督各項收益或損失并借以確定一定期間經(jīng)營成果的賬戶。這類賬戶分為兩個方面：一部分反映各種收入，另一部分則反映各種費用、支出。屬于這類的賬戶有“主營業(yè)務(wù)收入”、 “主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費用”、 “營業(yè)費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬頁的格式，各種賬頁的具體格式詳見第六章由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會計要素的變動，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況，而為了反映增減變化的結(jié)果，

13、賬戶還需設(shè)置反映余額數(shù)的部分。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)由“增加欄”、“減少欄”、“余額欄”三部分構(gòu)成。一個完整賬戶應(yīng)包括的基本內(nèi)容有：（一）賬戶的名稱（即會計科目）；（二）日期（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期）；（三）憑證編號（四）摘要（概要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（五）增加額、減少額和余額。（說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量金額）每個賬戶一般都具有4 個金額要素：期初余額；本期增加額；本期減少額；期末余額。這四個金額之間的關(guān)系為：期末余額=期初余額 +本期增加額 - 本期減少額賬戶的簡化格式可以用“t”字形來表示。左右兩方分別用來記錄增加額或減少額。根據(jù)會計等式和賬戶的金額的關(guān)系，看以下例子。例如：某企業(yè)年初資產(chǎn)總額為100 萬，當年年末負債總額比年初減少10 萬，所有者權(quán)益比年初增加8 萬，問該企業(yè)年末資產(chǎn)總額應(yīng)為多少萬元？【答疑編號11020101：針對該題提問】答：因為年初資產(chǎn)總額為100 萬，按會計等式，年初負債和所有者權(quán)益總額也是100萬；按賬戶金額關(guān)系式：負債和所有者權(quán)益總額在本期增加8 萬元，減少10 萬元，則期末負債和所有者權(quán)益總額為98 萬元，再按會計等式就得出企業(yè)年末資產(chǎn)總額是98 萬元。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別賬戶和會計科目的聯(lián)系：兩者口徑一致，性質(zhì)相同， 核算的內(nèi)容一樣，會計科目是開設(shè)賬戶的直接依據(jù)，是賬戶的各稱；賬戶則是會