施工企業(yè)會計概述

1、行業(yè)會計比較行業(yè)會計比較第三章第三章 施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計n1、了解施工企業(yè)會計的特點；、了解施工企業(yè)會計的特點； n 2、掌握施工企業(yè)工程成本、工程價款結算及合、掌握施工企業(yè)工程成本、工程價款結算及合同收入與合同費用的會計核算。同收入與合同費用的會計核算。n重點：施工企業(yè)工程成本、工程價款結算的會計重點：施工企業(yè)工程成本、工程價款結算的會計核算核算學習目的和要求學習目的和要求n第一節(jié)第一節(jié) 施工企業(yè)會計的特點施工企業(yè)會計的特點n第二節(jié)周轉材料的核算第二節(jié)周轉材料的核算n第三節(jié)臨時設施的核算第三節(jié)臨時設施的核算n第四節(jié)工程成本的核算第四節(jié)工程成本的核算n第五節(jié)工程合同收入與合同費用的核算第

2、五節(jié)工程合同收入與合同費用的核算第一節(jié)第一節(jié) 施工企業(yè)會計的特點施工企業(yè)會計的特點n 施工企業(yè)是國民經濟中一個重要的物施工企業(yè)是國民經濟中一個重要的物質生產部門，是從事各種建筑物、土木工程、質生產部門，是從事各種建筑物、土木工程、設備安裝、機械化施工等建筑安裝產品生產設備安裝、機械化施工等建筑安裝產品生產經營的法人實體，如各類建筑安裝工程公司，經營的法人實體，如各類建筑安裝工程公司，機械化施工公司和其他各類專業(yè)工程施工公機械化施工公司和其他各類專業(yè)工程施工公司等。司等。 n 2010年全年，中國全社會建筑業(yè)增加值年全年，中國全社會建筑業(yè)增加值26451億元，比億元，比上年增長上年增長12.6%

3、。全國具有資質等級的總承包和專業(yè)承包建。全國具有資質等級的總承包和專業(yè)承包建筑業(yè)企業(yè)實現利潤筑業(yè)企業(yè)實現利潤3422億元，增長億元，增長25.9%，其中國有及國有，其中國有及國有控股企業(yè)控股企業(yè)990億元，增長億元，增長35.0%。2011年，我國建筑業(yè)保持了平穩(wěn)增長態(tài)勢，實現總產值年，我國建筑業(yè)保持了平穩(wěn)增長態(tài)勢，實現總產值11.8萬億元，同比增長萬億元，同比增長22.6%；實現增加值；實現增加值3.2萬億元，同比萬億元，同比增長增長10%，占國內生產總值的，占國內生產總值的6.78%；對外工程承包額；對外工程承包額1034.2億美元，同比增長億美元，同比增長12.2%。我國建筑業(yè)在國民經濟

4、中。我國建筑業(yè)在國民經濟中的支柱作用更加明顯，實現了的支柱作用更加明顯，實現了“十二五十二五”時期的良好開局。時期的良好開局。2012年上半年，我國建筑業(yè)總產值增速開始回落。年上半年，我國建筑業(yè)總產值增速開始回落。2012年上半年，全國建筑業(yè)總產值為年上半年，全國建筑業(yè)總產值為50460億元，同比增長億元，同比增長18.2%；建筑業(yè)房屋建筑施工面積為；建筑業(yè)房屋建筑施工面積為68.2億平方米，同比增億平方米，同比增長長19.5%。n 未來50年，中國城市化率將提高到76%以上，城市對整個國民經濟的貢獻率將達到95%以上。都市圈、城市群、城市帶和中心城市的發(fā)展預示了中國城市化進程的高速起飛，也預

5、示了建筑業(yè)更廣闊的市場即將到來。n 廣西建工一貫堅持廣西建工一貫堅持“立足廣西、面向全國、開拓立足廣西、面向全國、開拓海外海外”的經營方針，憑著雄厚的經濟技術力量、豐富的經營方針，憑著雄厚的經濟技術力量、豐富的施工管理經驗，在自治區(qū)內外承建了一大批大中型的施工管理經驗，在自治區(qū)內外承建了一大批大中型工程項目，在非洲、中東、東南亞以及南亞也開拓了工程項目，在非洲、中東、東南亞以及南亞也開拓了市場，工程質量一次交驗合格率始終保持市場，工程質量一次交驗合格率始終保持100%，先后，先后有有400多項工程榮獲自治區(qū)優(yōu)質工程獎，共榮獲中國建多項工程榮獲自治區(qū)優(yōu)質工程獎，共榮獲中國建筑工程最高獎筑工程最高

6、獎魯班獎魯班獎16項。項。荔園山莊廣西大學圖書館樓n一、施工企業(yè)的業(yè)務特點一、施工企業(yè)的業(yè)務特點n 施工企業(yè)的主要生產任務是進行建筑安裝工程和其他專施工企業(yè)的主要生產任務是進行建筑安裝工程和其他專門工程施工。建筑安裝工程施工有不同于一般工業(yè)生產的特門工程施工。建筑安裝工程施工有不同于一般工業(yè)生產的特點。點。n 1施工生產具有流動性。施工生產具有流動性。由于建筑安裝工程一般是根由于建筑安裝工程一般是根據批準的基本建設計劃和設計要求，在建設單位指定的地點據批準的基本建設計劃和設計要求，在建設單位指定的地點進行施工的，建筑產品的固定性，使得施工隊伍和施工機械進行施工的，建筑產品的固定性，使得施工隊伍

7、和施工機械在不同工地不同工程項目間流動施工。在不同工地不同工程項目間流動施工。n 2建筑產品生產具有單件性建筑產品生產具有單件性。施工企業(yè)建造的建筑產。施工企業(yè)建造的建筑產品都有不同的功能、結構和用途，只能按照建設要求和單個品都有不同的功能、結構和用途，只能按照建設要求和單個圖紙組織單件生產，不能像工業(yè)企業(yè)那樣組織成批生產。圖紙組織單件生產，不能像工業(yè)企業(yè)那樣組織成批生產。n 3建筑產品生產具有長期性建筑產品生產具有長期性 。這是因為施工企業(yè)生產。這是因為施工企業(yè)生產的建筑安裝工程等產品，除了少部分工程造價低、耗費少以的建筑安裝工程等產品，除了少部分工程造價低、耗費少以外，大多是體積龐大、造價

8、高、耗費大的工程，少的工期幾外，大多是體積龐大、造價高、耗費大的工程，少的工期幾個月，而大多數工程需要跨年度施工，有的工程工期長達幾個月，而大多數工程需要跨年度施工，有的工程工期長達幾年甚至十幾年。年甚至十幾年。n二、施工企業(yè)會計核算的特點二、施工企業(yè)會計核算的特點n 施工企業(yè)會計的特點取決于施施工企業(yè)會計的特點取決于施工企業(yè)生產經營的特點。工企業(yè)生產經營的特點。n 1、成本核算對象具有、成本核算對象具有單件性單件性。n 2、核算具有、核算具有長期性長期性。n 3、產成品和在產品的劃分具有、產成品和在產品的劃分具有特殊性。特殊性。n 4、工程價款的結算方式具有、工程價款的結算方式具有多多樣性樣

9、性。小知識：建筑物構造組成部分基礎墻柱樓地面樓梯屋頂門窗其他n小知識：小知識：建設單位建設單位(甲方甲方)n 施工單位施工單位(乙方乙方)n建造合同建造合同: 包工包料包工包料n 學校學校 建設項目建設項目 教室教室 宿舍宿舍 單項工程單項工程基礎工程基礎工程 土建工程土建工程 單位工程單位工程土方土方 打樁打樁工程工程 工程工程 分部工程分部工程挖土挖土工程工程 分項工程分項工程 第二節(jié)第二節(jié) 周轉材料的核算周轉材料的核算n一、周轉材料的分類一、周轉材料的分類n n二、周轉材料的核算二、周轉材料的核算n設置賬戶：設置賬戶：n周轉材料周轉材料在庫周轉材料在庫周轉材料n 在用周轉材料在用周轉材料

10、n 周轉材料攤銷周轉材料攤銷n工程施工工程施工合同成本合同成本工程工程費費 n 合同毛利合同毛利n 間接費用間接費用n（一）購入：（一）購入：n（1）實際成本計價：）實際成本計價：n借：周轉材料借：周轉材料在庫在庫(實際成本實際成本=買價買價+相關稅金相關稅金+采購費用采購費用)n 貸：銀行存款貸：銀行存款n（2）計劃成本計價：）計劃成本計價：n付款：借：材料采購付款：借：材料采購(實際成本實際成本=買價買價+相關稅金相關稅金+采購費用采購費用)n 貸：銀行存款貸：銀行存款n入庫：借：周轉材料入庫：借：周轉材料在庫在庫(計劃成本計劃成本)n 貸：材料采購貸：材料采購n結轉入庫材料差異：結轉入庫

11、材料差異：n超支差異：超支差異：n 借：材料成本差異借：材料成本差異-周轉材料成本差異周轉材料成本差異n 貸：材料采購貸：材料采購n節(jié)約差異：相反節(jié)約差異：相反n（二）領用并攤銷（二）領用并攤銷 n 攤銷方法：攤銷方法：一次攤銷法一次攤銷法適用于易腐、易糟的周轉材適用于易腐、易糟的周轉材料料分期攤銷法分期攤銷法適用于磨損與使用期限有關適用于磨損與使用期限有關的周轉材料的周轉材料分次攤銷法分次攤銷法適用于能分清使用次數的周適用于能分清使用次數的周轉材料轉材料定額攤銷法定額攤銷法適用于各種模板等周轉材料適用于各種模板等周轉材料n1、一次攤銷法的會計處理：、一次攤銷法的會計處理： 借：工程施工借：工

12、程施工 合同成本合同成本工程材料費工程材料費 n 貸：周轉材料在庫周轉材料貸：周轉材料在庫周轉材料n計劃成本計價的月末要轉出材料成本差異計劃成本計價的月末要轉出材料成本差異借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料費工程材料費 n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異(節(jié)約差異用紅字節(jié)約差異用紅字)n2、分期攤銷法、分次攤銷法、定額攤銷法的會計處理、分期攤銷法、分次攤銷法、定額攤銷法的會計處理n a、計算、計算 n b、分錄：、分錄：n （1）領用時）領用時n 借：周轉材料在用周轉材料借：周轉材料在用周轉材料n 貸：周轉材料在庫周轉材料貸：周轉材料在庫周轉材料n （2）攤銷時）攤銷時 n 借

13、：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費工程材料費 n 貸：周轉材料周轉材料攤銷貸：周轉材料周轉材料攤銷n （3）退庫時）退庫時n 借：周轉材料在庫周轉材料借：周轉材料在庫周轉材料n 貸：周轉材料在用周轉材料貸：周轉材料在用周轉材料n（三）攤銷額的調整（盤點時）（三）攤銷額的調整（盤點時）n對報廢、短缺、降低成色的周轉材料攤銷額的調整對報廢、短缺、降低成色的周轉材料攤銷額的調整n應補提攤銷額應補提攤銷額=應提攤銷額應提攤銷額已提攤銷額已提攤銷額n（1）應提攤銷額的計算）應提攤銷額的計算n退回降低成色周轉材料應提攤銷額退回降低成色周轉材料應提攤銷額 =降低成色周轉材料原價降低成色周轉材料

14、原價(1-確定的成色百分比確定的成色百分比)n 報廢周轉材料應提攤銷額報廢周轉材料應提攤銷額=報廢周轉材料原價報廢周轉材料原價-殘值殘值n 短缺周轉材料應提攤銷額短缺周轉材料應提攤銷額=短缺周轉材料原價短缺周轉材料原價n1、降低成色的會計處理、降低成色的會計處理n補提攤銷的計算：補提攤銷的計算：n【例例3-4 】n分錄：分錄：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本a工程材工程材料費料費 n 貸：周轉材料周轉材料攤銷貸：周轉材料周轉材料攤銷如計算為負數如計算為負數則為沖銷額分則為沖銷額分錄中用紅字錄中用紅字n2、短缺的處理、短缺的處理n補提攤銷的計算：補提攤銷的計算：n分錄：分錄：n借：工程

15、施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費工程材料費 n 貸：周轉材料周轉材料攤銷貸：周轉材料周轉材料攤銷n沖銷短缺材料的賬面價值沖銷短缺材料的賬面價值n借：周轉材料周轉材料攤銷（已攤銷數）借：周轉材料周轉材料攤銷（已攤銷數）n 貸：周轉材料在用周轉材料貸：周轉材料在用周轉材料n月末轉出短缺材料分攤的材料成本差異時月末轉出短缺材料分攤的材料成本差異時n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費工程材料費 n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異n3、報廢的處理、報廢的處理n 補提攤銷的計算補提攤銷的計算 【例例3-5】 n 分錄：分錄：n 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費

16、工程材料費 n 貸：周轉材料周轉材料攤銷貸：周轉材料周轉材料攤銷n注銷帳面記錄和注銷帳面記錄和殘料殘料入帳入帳n借：原材料借：原材料/庫存現金庫存現金n 周轉材料周轉材料攤銷周轉材料周轉材料攤銷n 貸：周轉材料在用周轉材料貸：周轉材料在用周轉材料n月末轉出報廢材料分攤的材料成本差異時月末轉出報廢材料分攤的材料成本差異時n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費工程材料費 n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異n【例例35】宏達公司宏達公司b工程報廢擋板工程報廢擋板批，計劃成本為批，計劃成本為10 000元，殘值為元，殘值為800元，已驗收入庫，材料的成本差異率為元，已驗收入庫，材料的成

17、本差異率為2，擋板賬面計劃成本，擋板賬面計劃成本40 000元，已提攤銷額元，已提攤銷額30 000元。其財會部門應作如下會計處理：元。其財會部門應作如下會計處理：n 計算應補提攤銷額：計算應補提攤銷額：n 應提攤銷額應提攤銷額=10 000800=9 200(元元)n 已提攤銷額已提攤銷額=10 000(30 00040 000)=7 500(元元)n 應補提攤銷額應補提攤銷額=9 2007 500=1 700(元元)n 將補提攤銷額計入成本：將補提攤銷額計入成本： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本b工程工程材料費材料費 1 700n 貸：周轉材料貸：周轉材料周轉材料攤銷周轉材料攤銷

18、擋板擋板 1 700n n殘料入庫，并結轉報廢擋板計劃成本：殘料入庫，并結轉報廢擋板計劃成本：借：原材料借：原材料 800n 周轉材料周轉材料周轉材料攤銷周轉材料攤銷擋板擋板 9 200n 貸：周轉材料貸：周轉材料在用周轉材料在用周轉材料擋板擋板10 000 n 月末分攤成本差異：月末分攤成本差異：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本b工程工程材料費材料費 200 貸：材料成本差異貸：材料成本差異周轉材料周轉材料 200 n 【例例3-6】 企業(yè)企業(yè)2012年年3月月1日購入周日購入周轉材料的實際成本轉材料的實際成本10 000元。款已付并元。款已付并入庫。計劃成本入庫。計劃成本9 800

19、元。元。3月月5日，日，1號號工程領用該批周轉材料。采用分期攤銷工程領用該批周轉材料。采用分期攤銷法攤銷，攤銷月數為法攤銷，攤銷月數為10個月。個月。12月月31日日盤點發(fā)現該批周轉材料有盤點發(fā)現該批周轉材料有1 000元（計劃元（計劃成本）報廢，殘料估價成本）報廢，殘料估價100元作為原材料元作為原材料入庫。（該周轉材料的成本差異率入庫。（該周轉材料的成本差異率2.4%）。）。 n1、3月月1日購入時日購入時：n付款：借：材料采購付款：借：材料采購 10000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000n入庫：借：周轉材料入庫：借：周轉材料在庫周轉材料在庫周轉材料9800n 貸：材料采購貸：材料

20、采購 9800n結轉入庫材料差異：結轉入庫材料差異：n超支差異：超支差異：n 借：材料成本差異借：材料成本差異 200n 貸：材料采購貸：材料采購 200n2、3月月5日領出時日領出時：n借：周轉材料在用周轉材料借：周轉材料在用周轉材料 9800 n 貸：周轉材料在庫周轉材料貸：周轉材料在庫周轉材料 9800n3、312月每月攤銷時：月每月攤銷時：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1號工程材料費號工程材料費 980n 貸：周轉材料周轉材料攤銷貸：周轉材料周轉材料攤銷 980n4、12月月31日報廢時：日報廢時：n補提攤銷的計算：補提攤銷的計算：n 應提攤銷額應提攤銷額10001009

21、00n 已提攤銷額已提攤銷額1000 (98010) 98001000n 補提攤銷額補提攤銷額9001000-100n分錄：分錄：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1號工程材料費號工程材料費 100n 貸：周轉材料周轉材料攤銷貸：周轉材料周轉材料攤銷 100n 注銷賬面記錄和殘料入賬注銷賬面記錄和殘料入賬:n 借：原材料借：原材料 100n 周轉材料攤銷周轉材料攤銷 900n 貸：周轉材料在用周轉材料貸：周轉材料在用周轉材料 1000n n月末轉出報廢材料分攤的材料成本差異時：月末轉出報廢材料分攤的材料成本差異時：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本 1號工程材料費號工程材料費2

22、4n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 24第三節(jié)第三節(jié) 臨時設施的核算臨時設施的核算n一、臨時設施的內容臨時設施的內容n n二、臨時設施的核算（按實際成臨時設施的核算（按實際成本核算）本核算）n核算賬戶：核算賬戶：n “臨時設施臨時設施” n “臨時設施攤銷臨時設施攤銷” n “臨時設施清理臨時設施清理” n （1） 購入購入 借：臨時設施借：臨時設施n 貸：銀行存款貸：銀行存款1、購建：、購建： （2）建造）建造 n 建造時：建造時： 借：在建工程借：在建工程n 貸：原材料等貸：原材料等n 完工交付時：完工交付時： 借：臨時設施借：臨時設施n 貸：在建工程貸：在建工程n2、攤銷：、攤銷：n

23、臨時設施按月攤銷臨時設施按月攤銷n攤銷方法：攤銷方法： 施工期法、工作量法施工期法、工作量法n攤銷期限攤銷期限： 當月增加的臨時設施，從下月起當月增加的臨時設施，從下月起開始攤銷，當月減少的臨時設施，本月開始攤銷，當月減少的臨時設施，本月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷分錄：攤銷分錄：借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接工程其他直接費費 貸：臨時設施攤銷貸：臨時設施攤銷 3、清理：通過清理：通過“臨時設施清理臨時設施清理”核算核算n（1）轉入清理：）轉入清理：n 借：臨時設施清理借：臨時設施清理n 臨時設施攤銷臨時設施攤銷n 貸：臨時設施貸：臨時設施

24、n（2）發(fā)生清理費：）發(fā)生清理費：n 借：臨時設施清理借：臨時設施清理n 貸：銀行存款貸：銀行存款n（3）殘料入庫）殘料入庫/出售收入：出售收入：n 借：原材料借：原材料/銀行存款銀行存款n 貸：臨時設施清理貸：臨時設施清理n（4）結轉清理凈損益：）結轉清理凈損益：n 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出n 貸：臨時設施清理貸：臨時設施清理n例例 第四節(jié)第四節(jié) 工程成本的核算工程成本的核算n 一、工程成本核算對象的確定與成本項目一、工程成本核算對象的確定與成本項目n（一）工程成本核算對象的確定（一）工程成本核算對象的確定n 1、一般情況下，應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為、一般情況下，應以每一獨

25、立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象。成本核算對象。n 2、如果兩個或兩個以上施工單位共同承擔一項單項工程施工任、如果兩個或兩個以上施工單位共同承擔一項單項工程施工任務的，以單位工程為成本核算對象，各自核算其自行施工的部分。務的，以單位工程為成本核算對象，各自核算其自行施工的部分。n 3、對于個別規(guī)模大、工期長的工程，可以結合經濟責任制的、對于個別規(guī)模大、工期長的工程，可以結合經濟責任制的需要，按一定的部位劃分成本核算對象。需要，按一定的部位劃分成本核算對象。n 4、對于同一建設項目，同一施工地點、結構類型相同，開竣、對于同一建設項目，同一施工地點、結構類型相同，開竣工時間接近的幾個單位工

26、程可以合并為一個成本核算對象。工時間接近的幾個單位工程可以合并為一個成本核算對象。n n 5、改、擴建的零星工程，可以將開、竣工時間接近，改、擴建的零星工程，可以將開、竣工時間接近，屬于同一建設項目的幾個單位工程合并為一個成本核算屬于同一建設項目的幾個單位工程合并為一個成本核算對象。對象。n 6、土石方工程、打樁工程，可以根據實際土石方工程、打樁工程，可以根據實際情況和管理需要，以一個單項工程作為成本核情況和管理需要，以一個單項工程作為成本核算對象，或將同一施工地點的若干個工程量較算對象，或將同一施工地點的若干個工程量較小的單項工程合并作為一個成本核算對象。小的單項工程合并作為一個成本核算對象

27、。n 7、獨立施工的裝飾工程的成本核算對象，獨立施工的裝飾工程的成本核算對象，應與土建工程成本核算對象一致。應與土建工程成本核算對象一致。n 8、工業(yè)設備安裝工程，可按單位工程或專工業(yè)設備安裝工程，可按單位工程或專業(yè)項目，如機械設備、管道、通風設備的安裝、業(yè)項目，如機械設備、管道、通風設備的安裝、工業(yè)筑爐等作為成本核算對象。工業(yè)筑爐等作為成本核算對象。n（二）工程成本項目的確定（二）工程成本項目的確定n 材料費材料費 n直接費用直接費用 人工費人工費 n 機械使用費機械使用費n 其他直接費其他直接費n間接費用間接費用n 二、工程成本核算程序二、工程成本核算程序n（一）工程成本核算賬戶的設置（一

28、）工程成本核算賬戶的設置n 1、“工程施工合同成本工程施工合同成本工程工程費用費用” 間接費用間接費用 2、“機械作業(yè)機械作業(yè)”n （二）工程施工成本的核算程序（二）工程施工成本的核算程序n 1、確定成本核算對象、確定成本核算對象,開設開設工程施工工程施工成本明細賬成本明細賬n 2、將本期發(fā)生的各項施工費用，按其用途和發(fā)生地點，歸、將本期發(fā)生的各項施工費用，按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關成本、費用科目。集到有關成本、費用科目。n 3、月末，將歸集在、月末，將歸集在“工程施工工程施工間接費用間接費用”科目中的施科目中的施工間接費用，按照受益對象和受益數量，經分配后，轉入工間接費用，按照受益對象和

29、受益數量，經分配后，轉入“工工程施工程施工”、機械作業(yè)、機械作業(yè)“等科目。等科目。n 4、月末，將歸集在、月末，將歸集在“機械作業(yè)機械作業(yè)”科目的各項費用，計算機科目的各項費用，計算機械作業(yè)成本，按照受益對象和受益數量，分配記入械作業(yè)成本，按照受益對象和受益數量，分配記入“工程施工工程施工”科目。科目。n 5、工程竣工（或月末結算工程價款時），計算或結算竣工、工程竣工（或月末結算工程價款時），計算或結算竣工工程（已完分部分項工程）的實際成本。工程（已完分部分項工程）的實際成本。三、工程實際成本的核算三、工程實際成本的核算n工程成本核算流程圖工程成本核算流程圖 n 材料費材料費n 人工費人工費n

30、 租賃的租賃的n 機械使用費機械使用費n 自有的自有的 機械作業(yè)機械作業(yè) n n n 其他直接費其他直接費n 工程施工工程施工-間接費用間接費用n間接費用間接費用直接直接費用費用n（一）人工費的核算（一）人工費的核算n 月末根據月末根據“工資結算匯總表工資結算匯總表”編制編制“工資工資費用分配表費用分配表”將所歸集的人工費直接計入各工將所歸集的人工費直接計入各工程成本中去。程成本中去。n 即：借：工程施工合同成本即：借：工程施工合同成本工程工程人工費人工費 n 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 n核算原則：核算原則：n 1、施工現場發(fā)生的人工費能分清受益對象、施工現場發(fā)生的人工費能分清受益對象

31、的，則直接計入各受益工程的成本；的，則直接計入各受益工程的成本；n 2、施工現場發(fā)生的人工費不能分清受益對、施工現場發(fā)生的人工費不能分清受益對象的，則需按照每項工程的工人的實際工時或象的，則需按照每項工程的工人的實際工時或定額工時進行分配后計入各項工程成本。定額工時進行分配后計入各項工程成本。n 【例例3-10】市第一建筑工程公司本年度有甲、乙兩市第一建筑工程公司本年度有甲、乙兩個單位工程，本月應付從事工程施工的工人的人工費個單位工程，本月應付從事工程施工的工人的人工費40000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1920工時，乙工程耗用工時，乙工程耗用1280工時，工資費用按工時分配。工時，

32、工資費用按工時分配。n工資費用分配率工資費用分配率=40000（19201280）n =12.5元元/工時工時n甲工程負擔的人工費甲工程負擔的人工費=192012.5=24000元元n乙工程負擔的人工費乙工程負擔的人工費=128012.5=16000元元n作如下分錄：作如下分錄：n借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程人工費合同成本甲工程人工費 24000n 乙工程乙工程 人工費人工費 16000n 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 40000n （二）材料費的核算（二）材料費的核算n 工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構成工程實體的主要

33、的材料，結構件、配件、零件、的構成工程實體的主要的材料，結構件、配件、零件、半成品、其他材料費用和周轉材料的攤銷及租賃費用，半成品、其他材料費用和周轉材料的攤銷及租賃費用，不包括需安裝設備的價值。不包括需安裝設備的價值。 n核算原則：核算原則：n 1、施工現場發(fā)生的材料費能分清受益對象的，則直、施工現場發(fā)生的材料費能分清受益對象的，則直接計入各受益工程的成本；接計入各受益工程的成本；n 2、施工現場發(fā)生的材料費不能分清受益對象的，則、施工現場發(fā)生的材料費不能分清受益對象的，則需按照每項工程的材料定額耗用量或定額費用比例進行需按照每項工程的材料定額耗用量或定額費用比例進行分配后計入各項受益工程的

34、成本。分配后計入各項受益工程的成本。n基本分錄：基本分錄：n原材料購進：原材料購進： 與周轉材料核算原理相同與周轉材料核算原理相同n材料耗用：材料耗用：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料費工程材料費 n 貸：原材料貸：原材料/周轉材料周轉材料-周轉材料攤銷周轉材料攤銷n n如材料按計劃成本核算的，則需轉出其負擔的材料成如材料按計劃成本核算的，則需轉出其負擔的材料成本差異本差異n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料費工程材料費 n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異n 【 例例311】市第一建筑工程公司本年度同一施工現市第一建筑工程公司本年度同一施工現場有甲、乙兩個單位

35、工程，本月兩項工程共同發(fā)生主要材場有甲、乙兩個單位工程，本月兩項工程共同發(fā)生主要材料費料費500000元，本月兩項工程的材料定額耗用量分別為元，本月兩項工程的材料定額耗用量分別為60噸、噸、40噸，材料費用按材料定額耗用量分配。噸，材料費用按材料定額耗用量分配。n 材料費用分配率材料費用分配率=500000（6040）=5000元元/噸噸n 甲工程負擔的材料費甲工程負擔的材料費=500060=300000元元n 乙工程負擔的材料費乙工程負擔的材料費=500040=200000元元n作如下分錄：作如下分錄：n 借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程材料費合同成本甲工程材料費 300000n 乙工

36、程材料費乙工程材料費 200000n 貸：原材料主要材料貸：原材料主要材料 500000n（三）機械使用費的核算（三）機械使用費的核算n 機械使用費是指在施工過程中使用自機械使用費是指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械臺班和租入施有施工機械所發(fā)生的機械臺班和租入施工機械的租賃費，以及按規(guī)定支付的施工機械的租賃費，以及按規(guī)定支付的施工機械安裝、拆卸和進出場費等。工機械安裝、拆卸和進出場費等。n n核算原則：核算原則：n 1、實行內部租賃的自有施工機械或運、實行內部租賃的自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生各項費用及輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生各項費用及從外部租入的機械發(fā)生的租金費用，直從外

37、部租入的機械發(fā)生的租金費用，直接計入各受益工程的成本。即：接計入各受益工程的成本。即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程機械使工程機械使用費用費n 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款應付賬款n2、 未實行內部租賃的自有施工機械或運輸設備進行未實行內部租賃的自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生各項費用，先通過機械作業(yè)所發(fā)生各項費用，先通過“機械作業(yè)機械作業(yè)”科目科目歸集，月末再按照各受益工程的實際工時計算分攤及歸集，月末再按照各受益工程的實際工時計算分攤及各工程項目應負擔的施工機械使用費，并進行結轉。各工程項目應負擔的施工機械使用費，并進行結轉。n（1）發(fā)生機械使用費時）發(fā)生機械

38、使用費時:n借：機械作業(yè)借：機械作業(yè) n 貸：原材料貸：原材料/應付職工薪酬應付職工薪酬/累計折舊累計折舊/銀行存款等銀行存款等 n（2）月末分攤結轉時）月末分攤結轉時:n 借：工程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-機械使用費機械使用費 n 乙工程乙工程-機械使用費機械使用費 n 貸：機械作業(yè)貸：機械作業(yè) n【例例3-12】某市第一建筑工程公司未實行內部租賃的自某市第一建筑工程公司未實行內部租賃的自有施工機械本月在對甲、乙工程施工時發(fā)生各項費用有施工機械本月在對甲、乙工程施工時發(fā)生各項費用64000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1 920工時，乙工程耗用工時，乙工程耗用1 2

39、80工時，機械使用費按工時分配。工時，機械使用費按工時分配。n（1）發(fā)生機械使用費時）發(fā)生機械使用費時:n借：機械作業(yè)借：機械作業(yè) 64 000n 貸：原材料貸：原材料/應付職工薪酬應付職工薪酬/累計折舊累計折舊/銀行存款等銀行存款等64 000n（2）月末分攤結轉時）月末分攤結轉時:n甲工程分配機械使用費甲工程分配機械使用費=64000/（1920+1280）*1920=38400 n乙工程分配機械使用費乙工程分配機械使用費=64000/（1920+1280）*1280=25600 n借：工程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-機械使用費機械使用費38 400n 乙工程乙工程-機械

40、使用費機械使用費25 600n 貸：機械作業(yè)貸：機械作業(yè) 64 000n會計笑話：n 有一個會計主任他每天上班做的第一件事就有一個會計主任他每天上班做的第一件事就是是. . 打開他坐位右邊第一個抽屜看一下再關起打開他坐位右邊第一個抽屜看一下再關起來來. . 有時工作到一半又會開抽屜再看一下有時工作到一半又會開抽屜再看一下. . 很多同事都注意到了很多同事都注意到了.很好奇很好奇.但不敢但不敢問問. . 終於終於.主任要退休了主任要退休了. . 大家一起為他開了惜別會大家一起為他開了惜別會. . 結束后結束后.一起到主任的座位打開那個抽一起到主任的座位打開那個抽屜屜. . 上面寫著上面寫著: 借

41、方在左邊，貸方在右邊借方在左邊，貸方在右邊 n（四）其他直接費用的核算（四）其他直接費用的核算n核算原則：核算原則：n1、能分清受益對象的，發(fā)生其他直接費時直接計入各、能分清受益對象的，發(fā)生其他直接費時直接計入各受益工程的成本，即：受益工程的成本，即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接費工程其他直接費n 貸：銀行存款貸：銀行存款/臨時設施攤銷等臨時設施攤銷等n2、有兩個及以上受益對象而共同發(fā)生的其他直接費，、有兩個及以上受益對象而共同發(fā)生的其他直接費，可以增設可以增設“其它直接費用其它直接費用”科目進行歸集，月末再按照科目進行歸集，月末再按照各受益對象的預算成本進行分配計入

42、各受益對象成本。各受益對象的預算成本進行分配計入各受益對象成本。即：即：n費用發(fā)生時：費用發(fā)生時：n借：其它直接費用借：其它直接費用n 貸：銀行存款貸：銀行存款/臨時設施攤銷等臨時設施攤銷等n月末分配結轉時月末分配結轉時:n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接費工程其他直接費n 貸：其它直接費用貸：其它直接費用 【例例3-13】市二建工程公司承包的市二建工程公司承包的1#、2#工程本月發(fā)生二工程本月發(fā)生二次搬運費次搬運費 3500元，場地清理費元，場地清理費 2500元，均以銀行存款支付。元，均以銀行存款支付。本月臨時設施攤銷本月臨時設施攤銷6000元元.1#、2#工程的預算成

43、本分別為：工程的預算成本分別為：1000萬元、萬元、2000萬元。萬元。n費用發(fā)生時：費用發(fā)生時：n借：其它直接費用借：其它直接費用 12000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000n 臨時設施攤銷臨時設施攤銷 6000n月末分配結轉時月末分配結轉時:n分配率分配率= 1.2（1000+2000）=0.0004n1#工程分配：工程分配：0.00041000=0.4（萬元）（萬元）n2#工程分配：工程分配：0.00042000=0.8 （萬元）（萬元）n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程其他直接費工程其他直接費4000n 2#工程其他直接費工程其他直接費8000n 貸：其它直接費用

44、貸：其它直接費用 12000n（五）施工間接費用的核算（五）施工間接費用的核算n 1、只有一個核算對象或能分清受益對象的，發(fā)生間接、只有一個核算對象或能分清受益對象的，發(fā)生間接費用時直接計入各受益工程的成本，即：費用時直接計入各受益工程的成本，即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程間接費用工程間接費用n 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付職工薪酬應付職工薪酬/累計折舊等累計折舊等n 2、有兩個及以上受益對象而共同發(fā)生的間接費用，則、有兩個及以上受益對象而共同發(fā)生的間接費用，則在在“工程施工間接費用工程施工間接費用”進行歸集，月末再按照進行歸集，月末再按照各受益各受益對象的對象的 n直接

45、費用直接費用進行分配計入各受益對象的成本。即：進行分配計入各受益對象的成本。即：n費用發(fā)生時：費用發(fā)生時：n借：工程施工間接費用借：工程施工間接費用n 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付職工薪酬應付職工薪酬/累計折舊等累計折舊等n月末分配結轉時月末分配結轉時:n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程間接費用工程間接費用n 貸：工程施工間接費用貸：工程施工間接費用n【例例3-14】市二建工程公司承包的市二建工程公司承包的1#、2#工程，本月項目經工程，本月項目經理部發(fā)生費用如下：工資理部發(fā)生費用如下：工資40000元，水電費元，水電費1000元，折舊費元，折舊費5000元，電話費元，電話費20

46、00元，午餐補助元，午餐補助2000元。元。 1#、2#工程的工程的已經發(fā)生的直接費用分別為：已經發(fā)生的直接費用分別為：450萬元、萬元、550萬元。萬元。n費用發(fā)生時：費用發(fā)生時：n借：工程施工間接費用借：工程施工間接費用 50000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 n 應付職工薪酬應付職工薪酬 40000n 累計折舊累計折舊 5000n月末分配結轉時月末分配結轉時:n1#工程分配：工程分配： 5(450+550） 450=2.25（萬元）（萬元）n2#工程分配：工程分配： 5 (450+550）550=2.75 （萬元）（萬元）n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程間接費

47、用工程間接費用22500n 2#工程間接費用工程間接費用27500 n 貸：工程施工間接費用貸：工程施工間接費用 50000n 笑話n 一個會計師患了失眠癥，于是去找他的一個會計師患了失眠癥，于是去找他的醫(yī)生：醫(yī)生：“醫(yī)生，我晚上無法睡著！醫(yī)生，我晚上無法睡著！” 醫(yī)生說：醫(yī)生說：“你有沒有試過數綿羊你有沒有試過數綿羊呢？呢？” 會計師：會計師：“數啊！這就是問題所在。我數??！這就是問題所在。我數綿羊時出了個錯，結果花了個小時的時數綿羊時出了個錯，結果花了個小時的時間想找出這個錯誤。間想找出這個錯誤。”n四、已完工程實際成本的計算四、已完工程實際成本的計算n 已完工程是指完成了預算定額規(guī)定的全

48、部工作內容，在本企業(yè)已完工程是指完成了預算定額規(guī)定的全部工作內容，在本企業(yè)不再需要進行加工的分部分項工程，對于已完工程，按期計算它的不再需要進行加工的分部分項工程，對于已完工程，按期計算它的實際成本。計算方法：實際成本。計算方法：n（一）實行工程項目竣工后一次結算的已完工程實際成本的計算（一）實行工程項目竣工后一次結算的已完工程實際成本的計算n 實行工程項目竣工后一次結算工程價款時，實行工程項目竣工后一次結算工程價款時，“已完工程已完工程”即指即指已經甲乙雙方驗收、辦理竣工決算、交付使用的工程項目。在這種已經甲乙雙方驗收、辦理竣工決算、交付使用的工程項目。在這種情況下，施工過程中發(fā)生的各項成本

49、費用，隨時記入各成本核算對情況下，施工過程中發(fā)生的各項成本費用，隨時記入各成本核算對象的成本項目，進行工程成本的明細核算。象的成本項目，進行工程成本的明細核算?？⒐r，工程成本明細竣工時，工程成本明細分類賬中登記的工程成本累計總額，就是竣工工程的實際成本分類賬中登記的工程成本累計總額，就是竣工工程的實際成本,不不需計算。需計算。n（二）實行按期結算工程價款的已完工程實際成（二）實行按期結算工程價款的已完工程實際成本計算本計算n 采取按期結算工程價款，采取按期結算工程價款，“已完工程已完工程”是指已是指已經完成預算定額規(guī)定的全部工序的施工內容，在經完成預算定額規(guī)定的全部工序的施工內容，在本企業(yè)不

50、需要再進行加工的分部分項工程。本企業(yè)不需要再進行加工的分部分項工程。n 期末未完工程實際成本確定以后，就可以在此期末未完工程實際成本確定以后，就可以在此基礎上根據公式計算本期已完工程實際成本?；A上根據公式計算本期已完工程實際成本。n 已知已知未知未知n 在實際工作中，已完工程實際成本的計算，在實際工作中，已完工程實際成本的計算，一般通過編制一般通過編制“已完工程成本計算表已完工程成本計算表”進行。進行。n 未完工程實際成本可按預算單價進行計算，未完工程實際成本可按預算單價進行計算，也可按實際成本進行計算。也可按實際成本進行計算。n1、按預算單價進行計算、按預算單價進行計算 月末未完工程在全月

51、工程量中所占的比重較月末未完工程在全月工程量中所占的比重較小，而且月初與月末未完工程的數額都沒有太小，而且月初與月末未完工程的數額都沒有太大變化時，為簡化核算手續(xù)，企業(yè)可把月末未大變化時，為簡化核算手續(xù)，企業(yè)可把月末未完工工程的預算成本作為它的實際成本。月末完工工程的預算成本作為它的實際成本。月末未完工程預算成本的確定方法主要有未完工程預算成本的確定方法主要有估量法估量法和和估價法估價法兩種。兩種。n（1）估量法）估量法 又稱又稱“約當產量法約當產量法”。其基本做法是：將月末未完工工。其基本做法是：將月末未完工工程的實物量，按其已完工序和已做工作占分部分項工程的百分比，折程的實物量，按其已完工

52、序和已做工作占分部分項工程的百分比，折合成相當于已完工程的實物量，再乘以分部分項工程的預算單價，即合成相當于已完工程的實物量，再乘以分部分項工程的預算單價，即可求出月末未完工程的預算成本。相關公式如下：可求出月末未完工程的預算成本。相關公式如下：n n未完工程未完工程 未完工程未完工程 估計完估計完 相關分部分項相關分部分項 = （1+其他直接費費其他直接費費率）率）n預算成本預算成本 工程量工程量 成程度成程度 工程預算單價工程預算單價n 在實際工作中，期末未完工程預算成本的計算，是在期末對施工現在實際工作中，期末未完工程預算成本的計算，是在期末對施工現場進行實地盤點的基礎上，通過編制場進行

53、實地盤點的基礎上，通過編制“未完施工盤點單未完施工盤點單”進行計算。進行計算。 然后根據然后根據“未完施工盤點單未完施工盤點單”所確定的未完施工成本，記入所確定的未完施工成本，記入“工程施工程施工合同成本明細賬工合同成本明細賬”的期末未完施工成本，并據以計算已完工程實際的期末未完施工成本，并據以計算已完工程實際成本。成本。n（2）估價法）估價法-先確定分部分項工程中各工序的單價，再先確定分部分項工程中各工序的單價，再乘以未完工序的實物量，即可求出未完施工的預算成本。乘以未完工序的實物量，即可求出未完施工的預算成本。相關公式如下：相關公式如下：n工序單價工序單價=分部分項工程預算單價分部分項工程

54、預算單價工序占分部分項工程的比工序占分部分項工程的比重重n未完工程預算成本未完工程預算成本=未完工序實物量未完工序實物量工序單價工序單價 n 【例例3-15】 宏達公司宏達公司a工程工程2011年年3月施工的分部分月施工的分部分項工程由甲乙項工程由甲乙2道工序組成，甲工序、乙工序占該分部分道工序組成，甲工序、乙工序占該分部分項工程的比重分別為項工程的比重分別為60%、40%，該分部分項工程的預，該分部分項工程的預算單價為算單價為20元。月末盤點，未完成甲工序元。月末盤點，未完成甲工序150平方米，未平方米，未完成乙工序完成乙工序40平方米。平方米。n甲工序單價甲工序單價=2060%=12（元）

55、（元）n乙工序單價乙工序單價=2040%=8（元）（元）n未完工程預算成本未完工程預算成本=15012+408=2120(元元) n2、按實際成本進行計算、按實際成本進行計算n 若月末未完施工數額較大，而若月末未完施工數額較大，而且月初月末未完工程數量懸殊時，且月初月末未完工程數量懸殊時，未完工程成本應該采用實際成本進未完工程成本應該采用實際成本進行計算，這樣才能保證未完工程、行計算，這樣才能保證未完工程、已完工程實際成本的正確性。已完工程實際成本的正確性。n期末未完工程折合量期末未完工程折合量=未完工程實物量未完工程實物量 完工程度完工程度 【例例3-16】某施工企業(yè)承建的一項工程月初未完工

56、某施工企業(yè)承建的一項工程月初未完工程的實際成本為程的實際成本為100萬元，本月發(fā)生的施工成本為萬元，本月發(fā)生的施工成本為1100萬萬元；月末盤點確定的未完工程為元；月末盤點確定的未完工程為5000平方米，其完工程度平方米，其完工程度為為40%，本月已完工程為，本月已完工程為10000平方米。計算月末未完工平方米。計算月末未完工程、本月已完工程的實際成本。程、本月已完工程的實際成本。月末未完工程的折合量月末未完工程的折合量=5000 40%=2000（平方米）（平方米）n 1000000+11000000工程的單位實際成本工程的單位實際成本= =1000元元/平方米平方米n 2000+10000

57、月末未完工程實際成本月末未完工程實際成本= 1000元元/平方米平方米 2000平方米平方米 =200（萬元）（萬元）本月已完工程的實際成本本月已完工程的實際成本=100+1100-200=1000（萬元）（萬元）第五節(jié)第五節(jié) 工程合同收入與合同費用的核算工程合同收入與合同費用的核算n 一、工程價款結算方式一、工程價款結算方式n 1、按月結算。、按月結算。即實行半月（或分旬）預支、月終結算、竣工后清算即實行半月（或分旬）預支、月終結算、竣工后清算的辦法。的辦法。n 2、分段結算、分段結算。即當年開工，當年不能竣工的單項工程或單位工程，即當年開工，當年不能竣工的單項工程或單位工程，按照工程形象進

58、度，劃分不同階段進行結算，分段結算可以按月預支工程按照工程形象進度，劃分不同階段進行結算，分段結算可以按月預支工程款?？睢 3、工程竣工后一次結算、工程竣工后一次結算。建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建。建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建設起在設起在12個月以內的，或者工程承包合同價值在個月以內的，或者工程承包合同價值在100萬元以下的，可以實萬元以下的，可以實行工程價款每月預支，竣工后一次結算。行工程價款每月預支，竣工后一次結算。n 4、雙方約定的其他結算方式。、雙方約定的其他結算方式。n 無論采用何種結算方式無論采用何種結算方式，“工程價款結算賬單工程價款結算賬單” 始始終是辦理工程

59、價款結算的依據。終是辦理工程價款結算的依據。n 工程價款結算賬單中所列應收工程款應與隨同附送的工程價款結算賬單中所列應收工程款應與隨同附送的“已完工程月報表已完工程月報表”中的工程預算造價相符。中的工程預算造價相符。n 為了保證工程按期收尾竣工，工程在施工期間，無論工為了保證工程按期收尾竣工，工程在施工期間，無論工期長短，其結算價款一般不得超過承包工程價值的期長短，其結算價款一般不得超過承包工程價值的95，結算雙方可以在結算雙方可以在5的幅度內協商確定尾款比例，并在工的幅度內協商確定尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應專戶存入銀行，待工程竣工驗程承包合同中訂明。尾款應專戶存入銀行，待工程竣

60、工驗收后清算。施工企業(yè)如已向建設單位出具收后清算。施工企業(yè)如已向建設單位出具履約保函履約保函或有其或有其他保證的，也可以不留工程尾款。他保證的，也可以不留工程尾款。 n二、建造合同收入、合同費用的核算二、建造合同收入、合同費用的核算n（一）（一） 建造合同種類建造合同種類n 1.固定造價合同固定造價合同是指按照固定的合同價或是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。固定單價確定工程價款的建造合同。n 2.成本加成合同成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用來確定工程價款的建造合同。 n（二）建造合同收入、合同費用的內容（二）建造合同收入、