第九章收入成本費(fèi)用

1、 第九章：收入定義：1、 日常活動(dòng)中形成的營業(yè)外收入不屬于收入2、 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加資產(chǎn)增加、負(fù)債減少、二者兼有3、 與所有者投入資本無關(guān)實(shí)收資本4、 經(jīng)濟(jì)利益總流入（銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入）內(nèi)容：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入銷售收入確認(rèn)條件：1、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方2、 企業(yè)及沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3、 相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)大于50%4、 收入的金額能夠可靠計(jì)量5、 相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量銷售收入確認(rèn)時(shí)間：1、 銷售商品采用托收承付方式的辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入2

2、、 交款提貨銷售商品開出發(fā)票賬單、收到貨款時(shí)確認(rèn)收入3、 預(yù)收貨款銷售商品發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入4、 委托代銷方式銷售商品收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本賬戶設(shè)置P155 第一節(jié)：銷售商品收入一、 一般銷售商品業(yè)務(wù)處理1、 確認(rèn)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 17 2、 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60二、 已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品處理1、 發(fā)出商品時(shí)成本價(jià)借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2、 確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增銷3、 確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入4、 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：

3、主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品5、 收款時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款三、 銷售折扣、折讓、銷售退回（一）、商業(yè)折扣售前發(fā)生，折后價(jià)入賬，收入、稅金都打折1、確認(rèn)收入8折借：銀行存款 93.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 13.62、 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60（二）、現(xiàn)金折扣 2/10 1/20 n/301、確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 17 2、 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 603、 收款時(shí)不考慮增值稅因素 10 20 30借：銀行存款 115 116 117 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 1 0 貸：應(yīng)收賬款117 1

4、17 117*考慮增值稅因素時(shí) 10 20 30借：銀行存款 114.66 115.83 117財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.34 1.17 0 貸：應(yīng)收賬款117 117 117（三）、折讓A、發(fā)出商品，未確認(rèn)收入1、發(fā)出商品時(shí)成本價(jià)借：發(fā)出商品 60 貸：庫存商品 602、 折讓時(shí)、確認(rèn)收入時(shí)借：銀行存款 105.3 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 15.33、 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：發(fā)出商品 60B、已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生折讓時(shí)1、確認(rèn)收入時(shí)借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 172、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 604、 折讓時(shí)同方向紅字

5、沖銷借：銀行存款 11.7 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 1.7*折讓時(shí)用藍(lán)筆做相反的分錄借：主營業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費(fèi)增銷 1.7 貸：銀行存款 11.7（四）、銷售退回既沖收入、又沖成本1、確認(rèn)收入借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 172、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 603、退回時(shí)，沖收入、銷項(xiàng)稅借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 174、退回時(shí)，沖成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60四、預(yù)收款方式銷售商品時(shí)1、預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款2、銷售時(shí)，確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款借/貸：銀行存款 貸：

6、主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增銷3、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品五、 委托代銷商品手續(xù)費(fèi)代銷A公司委托B公司銷售一批產(chǎn)品，成本價(jià)100萬，售價(jià)300萬，稅率17%，按收入的10%收手續(xù)費(fèi)（一）、委托方A公司1、發(fā)出商品時(shí)成本價(jià)借：委托代銷商品 100 貸：庫存商品 1002、收到清單，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 513、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：委托代銷商品 1004、扣除手續(xù)費(fèi)，收取貨款時(shí)借：銀行存款 321銷售費(fèi)用 30 貸：應(yīng)收賬款 351（二）、受托方B公司1、收到商品時(shí)協(xié)議售價(jià)借：受托代銷商品 300 貸：受托代銷商品款 30

7、02、銷售時(shí)借：銀行存款 351 貸：受托代銷商品 300 應(yīng)交稅費(fèi)增銷 513、取得進(jìn)項(xiàng)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)增進(jìn) 51 貸：應(yīng)付賬款 514、注銷商品價(jià)值借：受托代銷商品款 300 貸：應(yīng)付賬款 3005、 扣除手續(xù)費(fèi)，支付貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款 351 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 銀行存款 321 第二節(jié)：提供勞務(wù)收入1、 在同一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入提供勞務(wù)屬于主營業(yè)務(wù)的：收入計(jì)入：主營業(yè)務(wù)收入；成本計(jì)入：主營業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)屬于其他業(yè)務(wù)的：收入計(jì)入：其他業(yè)務(wù)收入；成本計(jì)入：其他業(yè)務(wù)成本持續(xù)一段時(shí)間但在同一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)先計(jì)入“勞務(wù)成本”、完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收

8、入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2、 勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計(jì)期間（1） 、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：1、 收入金額能夠可靠計(jì)量2、 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3、 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定4、 交易中已發(fā)生的和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量交易的完工進(jìn)度確定方法：1、 已完工作的測量2、 已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例3、 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)成本的比例（2） 、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)按已發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償確認(rèn)收入1、 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部得到補(bǔ)償按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成

9、本2、 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分得到補(bǔ)償按能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本3、 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償將發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入第3節(jié) ：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入內(nèi)容：1、 讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)使用費(fèi)的收入2、 出租固定資產(chǎn)取得的租金3、 進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息4、 進(jìn)行股權(quán)投資收取的現(xiàn)金股利條件1、 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、 收入的金額能夠可靠計(jì)量一、 如果合同協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)的，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，一次性確認(rèn)收入二、 提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入三、 合同協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入讓渡資產(chǎn)使

10、用權(quán)的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；計(jì)提折舊或攤銷額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”第1節(jié) ：成本核算的要求和一般程序1、 成本核算的要求（1） 、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（2） 、正確劃分各種費(fèi)用、支出的界限遵循受益原則（誰受益誰負(fù)擔(dān)、何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)、多受益多負(fù)擔(dān)）1、 正確劃分收益性支出與資本性支出的界限2、 正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出的界限3、 正確劃分本期費(fèi)用與以后期間費(fèi)用的界限4、 正確劃分各種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限5、 正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限（3） 、根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法1、 品種法 2、分批法 3、分步法4、 分類法 5、定額法 6、標(biāo)準(zhǔn)成本法2、

11、成本核算的一般程序1、 確定成本核算對象（品種法產(chǎn)品品種；分批法產(chǎn)品批次；分步法產(chǎn)品生產(chǎn)步驟）2、 確定成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、燃料和動(dòng)力）3、 設(shè)置成本、費(fèi)用明細(xì)賬4、 收集資料進(jìn)行審核5、 歸集所發(fā)生的全部費(fèi)用，按確定的成本計(jì)算對象予以分配，按成本項(xiàng)目計(jì)算在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本及單位成本6、 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3、 成本與費(fèi)用的關(guān)系支出包含費(fèi)用；費(fèi)用包含成本（成本是對象化的費(fèi)用）第2節(jié) ：成本核算對象和成本項(xiàng)目1、 成本核算對象（1） 、定義：歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象（成本費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置對象）（2） 、成本核算對象的確定1、 品種法大量、大批、單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要

12、求按生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本（發(fā)電、供水、采掘）2、 分批法小批、單件生產(chǎn)（造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造）3、 分步法大量、大批、多步驟生產(chǎn)（冶金、紡織、機(jī)械制造）2、 成本項(xiàng)目1、 直接材料2、 直接人工3、 制造費(fèi)用4、 燃料及動(dòng)力5、 廢品損失及停工損失 第三節(jié)：要素費(fèi)用的歸集與分配分配率=分配對象/合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)包括：產(chǎn)品的數(shù)量、重量、工資、工時(shí)1、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配1、 直接分配法2、 交互分配法3、 計(jì)劃成本分配法4、 順序分配法5、 代數(shù)分配法（一）、直接分配法A、特點(diǎn)不考慮各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部提供勞務(wù)情況、直接對外分配B、適用范圍內(nèi)部提供勞務(wù)不多、不進(jìn)行內(nèi)部分配對產(chǎn)

13、品成本影響不大C、步驟1、計(jì)算各輔助車間對外的勞務(wù)量=提供勞務(wù)總量-對內(nèi)提供的勞務(wù)量2、計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間分配率=各輔助車間成本總額/對外提供的勞務(wù)量3、外部各單位負(fù)擔(dān)成本費(fèi)用=耗用勞務(wù)量*分配率4、賬務(wù)處理（二）、交互分配法A、內(nèi)部分配1、計(jì)算內(nèi)部分配分配率=各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額/各車間提供的勞務(wù)總量2、計(jì)算交互分配的成本=輔助車間耗用的勞務(wù)量*分配率3、賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本輔助機(jī)修車間480 供電車間48 貸：生產(chǎn)成本輔助供電車間480 機(jī)修車間48B、外部分配1、計(jì)算對外分配的實(shí)際成本=交互分配以前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用2、計(jì)算對外分配的勞務(wù)量=勞務(wù)總量-對內(nèi)分

14、配的勞務(wù)量3、對外分配的分配率=對外分配的實(shí)際成本/對外提供的勞務(wù)量4、計(jì)算外部各單位負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用=耗用勞務(wù)量*分配率5、賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 貸：生成成本輔助成本機(jī)修車間 供電車間（三）、計(jì)劃成本分配法1、計(jì)算各單位負(fù)擔(dān)的計(jì)劃成本=耗用的勞務(wù)量*計(jì)劃單位成本2、計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用=本車間費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本4、賬務(wù)處理（四）、順序分配法1、先計(jì)算受益比例大?。ù_定分配順序）2、受益少的先分配1>、分配率=本車間成本費(fèi)用總額/勞務(wù)量2>、各受益單位負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用=耗用勞務(wù)量*分配率3、受益多的后分配1>、計(jì)算待

15、分配的成本總額=本車間費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用2>、分配率=待分配的成本總額/對外分配的勞務(wù)量3>、外部各受益單位負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用=耗用勞務(wù)量*分配率4、賬務(wù)處理第四節(jié)：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配一、 約當(dāng)產(chǎn)量法1、 計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度2、 計(jì)算產(chǎn)品單位成本=總成本/總數(shù)量=（月初在產(chǎn)品成本+本月投入成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）3、 完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量*單位成本4、 在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*單位成本*完工程度題目之中已知的，直接用已知的完工程度；若題目之中未知，默認(rèn)完工程度為50%*直接材料材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次性投入，完工程度100%

16、；材料在生產(chǎn)是陸續(xù)投入，按完工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量二、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法1、在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量*料、工、費(fèi)定額2、完工產(chǎn)品成本=總成本-在產(chǎn)品定額成本3、差異計(jì)入完工產(chǎn)品成本三、定額比例法1、料、工、費(fèi)分配率=實(shí)際成本/定額成本2、完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本=完工產(chǎn)品定額成本*分配率3、在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本=在產(chǎn)品定額成本*分配率 第六章：利潤定義：一定期間、經(jīng)營成果 內(nèi)容：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失計(jì)算公式1、 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益2、 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3

17、、 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 第一節(jié)：營業(yè)外收支1、 營業(yè)外收入內(nèi)容：1、 盤盈利得2、 捐贈利得3、 罰沒利得4、 非貨幣資產(chǎn)交換利得5、 債務(wù)重組利得6、 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得7、 無法償還的應(yīng)付賬款8、 長期股權(quán)投資初始成本調(diào)整9、 政府補(bǔ)助2、 營業(yè)外支出內(nèi)容：1、 盤虧損失2、 捐贈支出3、 罰沒支出4、非貨幣資產(chǎn)交換損失5、債務(wù)重組損失6、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 第二節(jié)：所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=（當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*稅率）+（遞延所得稅負(fù)債增加數(shù)+遞延所得稅資產(chǎn)減少數(shù)）=【（利潤總額+納稅調(diào)整增加數(shù)-納稅調(diào)整減少數(shù)）*稅率】+【（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)

18、-期初數(shù)）+（遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)-期末數(shù)）】遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)納稅調(diào)整增加額：1、 允許扣的多扣了（超過稅法標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)14%、工會經(jīng)費(fèi)2%、教育經(jīng)費(fèi)2.5%、業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%；不超過年?duì)I業(yè)收入0.5%、公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過年?duì)I業(yè)收入的15%）2、 不允許扣除的扣除了（稅收罰款、滯納金、罰金）納稅調(diào)整減少額：1、 國債利息收入2、 五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損 第三節(jié)：本年利潤1、 結(jié)轉(zhuǎn)收入借：相關(guān)收入 500 貸：本年利潤 5002、 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：本年利潤 400 貸：相關(guān)費(fèi)用 4003、 結(jié)轉(zhuǎn)虧損借：利潤分配未分配利潤