外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2011-09-11 12：36外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(完整篇)外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提綱第一章外貿(mào)會(huì)計(jì)概述第二章出口商品采購(gòu)的核算第三章出口商品銷(xiāo)售的核算1、自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算2、代理出口銷(xiāo)售的核算第四章出口商品結(jié)匯的核算第五章出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的核算第六章出口退稅的核算1、正常情況下的核算2、發(fā)生退貨的核算3、出口征收增值稅的核算第七章外幣費(fèi)用的核算1、運(yùn)費(fèi)2、保險(xiǎn)費(fèi)3、傭金第八章其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算2、加工補(bǔ)償出口銷(xiāo)售的核算外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章外貿(mào)會(huì)計(jì)概述所謂外貿(mào)會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)單地講就是應(yīng)用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。1993年7月1日之前，外貿(mào)企業(yè)一直執(zhí)行原

2、外經(jīng)貿(mào)部制定的對(duì)外貿(mào)易企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。此后，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來(lái)按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會(huì)計(jì)制度體系，實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及與其相適應(yīng)的新的一套行業(yè)會(huì)計(jì)制度。其中，外貿(mào)會(huì)計(jì)受商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制約，它遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的會(huì)計(jì)基本假設(shè)(會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量)和一般原則(即實(shí)質(zhì)重于形式、客觀性等13個(gè)原則)、會(huì)計(jì)等式以及對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)定。但是，專(zhuān)業(yè)外貿(mào)公司、三資企業(yè)以及其他有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)在對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要經(jīng)常涉及到內(nèi)貿(mào)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問(wèn)題。對(duì)這些不

3、同于內(nèi)貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理決定了外貿(mào)會(huì)計(jì)不同于內(nèi)貿(mào)會(huì)計(jì)的特殊性。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：3、既有記帳本位幣-人民幣的核算，又有外幣的核算。如對(duì)外幣業(yè)務(wù)的確認(rèn)、核算。4、匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)表現(xiàn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定匯兌損益應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。但是由于外貿(mào)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，外貿(mào)會(huì)計(jì)一般將匯兌損益作為一級(jí)科目核算，這也符合會(huì)計(jì)的重要性原則要求，。5、核算出口退稅，體現(xiàn)國(guó)家政策。這是內(nèi)貿(mào)企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務(wù)。6、同時(shí)考核人民幣與外幣的經(jīng)濟(jì)效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。第二章出口商品采購(gòu)的核算出口商品采購(gòu)是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，也是外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和資金管

4、理的重要環(huán)節(jié)。因此對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口商品采購(gòu)的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購(gòu)情況。1、入帳時(shí)間出口商品采購(gòu)的入帳時(shí)間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫(kù)單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。2、帳戶(hù)設(shè)置、"庫(kù)存出口商品"帳戶(hù)，該帳戶(hù)系資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，核算企業(yè)全部自有庫(kù)存出口商品。同時(shí)采取進(jìn)價(jià)核算，按出口商品的實(shí)際采購(gòu)成本記帳。借方反映已驗(yàn)收入庫(kù)的商品進(jìn)價(jià)；貸方反映企業(yè)銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷(xiāo)售成本。、"經(jīng)營(yíng)費(fèi)用"帳戶(hù)。該帳戶(hù)系損益類(lèi)帳戶(hù)，核算企業(yè)在購(gòu)銷(xiāo)存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、

5、業(yè)務(wù)人員工資福利等。、"應(yīng)交稅金"帳戶(hù)。該科目系負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶(hù)在企業(yè)出口商品采購(gòu)階段通過(guò)應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。、"銀行存款"或"應(yīng)付帳款"帳戶(hù)。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。例1、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，另支付運(yùn)費(fèi)200元。單據(jù)齊全后，財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存出口商品-運(yùn)動(dòng)鞋40000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-運(yùn)雜費(fèi)200貸：銀行存款47000如果因商品質(zhì)量瑕疵等

6、原因無(wú)法出運(yùn)，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅局開(kāi)具進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，銷(xiāo)貨企業(yè)憑此證明單開(kāi)具紅字發(fā)票。購(gòu)貨企業(yè)憑對(duì)方開(kāi)具的紅字發(fā)票入帳。例2、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，貨款已支付。后來(lái)發(fā)現(xiàn)，該批運(yùn)動(dòng)鞋存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)與銷(xiāo)貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷(xiāo)貨企業(yè)按規(guī)定開(kāi)具了紅字發(fā)票。財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款-46800庫(kù)存出口商品-運(yùn)動(dòng)鞋-40000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)-6800第三章出口商品銷(xiāo)售的核算外貿(mào)企業(yè)的出口銷(xiāo)售方式較多，主要有自營(yíng)出口銷(xiāo)售、代理出口銷(xiāo)售、加工補(bǔ)償銷(xiāo)售以及代銷(xiāo)國(guó)外商

7、品。本章主要講述自營(yíng)出口銷(xiāo)售和代理出口銷(xiāo)售會(huì)計(jì)核算。進(jìn)料加工和加工補(bǔ)償貿(mào)易將在第八章講述。1、自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進(jìn)料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在"自營(yíng)出口銷(xiāo)售"科目下按商品分戶(hù)核算。1)、入帳時(shí)間。自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)并以此確認(rèn)入帳時(shí)間。2)、科目設(shè)置。、"庫(kù)存出口商品"帳戶(hù)。見(jiàn)第二章。、"自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入"帳戶(hù)。該帳戶(hù)系損益類(lèi)帳戶(hù)。其貸方反映自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入；支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

8、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時(shí)沖減的收入。后兩類(lèi)情況用紅字記帳。、"自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本"帳戶(hù)，該帳戶(hù)系損益類(lèi)帳戶(hù)。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本、"應(yīng)收外匯帳款"帳戶(hù)，該科目系資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)。借方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。、"預(yù)收外匯帳款"帳戶(hù)，該科目系負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)。借方反映出口實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收貨款，貸方反映預(yù)收客戶(hù)的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收貨款。"應(yīng)收外匯帳款"和"預(yù)收外匯帳款"帳戶(hù)，采用復(fù)幣式帳頁(yè)，即一般以人民幣為

9、記帳本位幣，同時(shí)又要核算外幣(主要以美元為主)金額。此兩帳戶(hù)由外幣折算成人民幣時(shí)應(yīng)選擇入帳(議付)當(dāng)天或本期1日的匯率中間價(jià)做為記帳匯率。3)、入帳金額。對(duì)外貿(mào)易銷(xiāo)售收入的入帳金額一律以FOB價(jià)為基礎(chǔ)，以FOB價(jià)以外的價(jià)格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷(xiāo)售收入處理。例3、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF00，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)0，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款00￥48000貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入00

10、￥48000預(yù)提海運(yùn)費(fèi)貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入-0-￥2400預(yù)提費(fèi)用0￥2400在實(shí)際操作過(guò)程中，一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時(shí)直接沖減自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入。由于專(zhuān)業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國(guó)外定單，然后再收購(gòu)，所以外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售庫(kù)存出口商品一般采取個(gè)別計(jì)價(jià)法。在發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存出口商品成本，同時(shí)將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本40000自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本1600貸：庫(kù)存出口商品40000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1600同時(shí)，計(jì)提應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅5200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退

11、稅)5200 2、代理出口銷(xiāo)售的核算代理出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國(guó)內(nèi)委托方辦理對(duì)外洽談、簽約、托運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過(guò)程，或只代辦對(duì)外銷(xiāo)售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只代委托方辦理對(duì)外成交，而不負(fù)責(zé)發(fā)運(yùn)及交單結(jié)匯，或只辦理發(fā)運(yùn)、加工、整理、改裝等部分業(yè)務(wù)，均不屬于代理出口業(yè)務(wù)。代理出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的盈虧應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，即受托方不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷(xiāo)售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費(fèi)。、帳戶(hù)設(shè)置。委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，通過(guò)"應(yīng)收帳款"或"應(yīng)付帳款"帳戶(hù)。同時(shí)設(shè)置"代理出口銷(xiāo)售收入"、"代理

12、出口銷(xiāo)售成本"、"應(yīng)收外匯帳款"等帳戶(hù)。入帳時(shí)間。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷(xiāo)商品時(shí)就應(yīng)該納入受托方的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對(duì)外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門(mén)到門(mén)等貿(mào)易方式的出現(xiàn)，受托方無(wú)法對(duì)受托代理出口商品進(jìn)行有效監(jiān)控，所以在在實(shí)際操作中，一般在代理出口銷(xiāo)售結(jié)匯，并與委托方辦理結(jié)算后在入帳。例4、某外貿(mào)企業(yè)受?chē)?guó)內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，價(jià)值46800元。代理手續(xù)費(fèi)為3%。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF00，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)0，當(dāng)日匯率為8.00元。作如

13、下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款00￥48000貸：代理出口銷(xiāo)售收入00￥48000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：代理出口銷(xiāo)售成本46560貸：應(yīng)付帳款46560代墊海運(yùn)費(fèi)時(shí)，做如下分錄：借：應(yīng)付帳款2400貸：銀行存款2400支付委托方代理款項(xiàng)借：應(yīng)付帳款44160貸：銀行存款44160計(jì)提營(yíng)業(yè)稅(稅費(fèi)交納的會(huì)計(jì)分錄略)借：代理出口銷(xiāo)售成本79.2貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅72應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅5.04其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加2.16由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開(kāi)立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C(jī)關(guān)辦理，所以，在對(duì)代理出口銷(xiāo)售進(jìn)行核算時(shí)，一般不涉及出口退

14、稅的核算。第四章出口商品結(jié)匯的核算結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標(biāo)志，是一票業(yè)務(wù)貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時(shí)，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價(jià)(買(mǎi)入價(jià))結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對(duì)結(jié)匯進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意匯率的變化。結(jié)匯時(shí)的銀行外匯買(mǎi)入價(jià)低于做帳時(shí)的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方，反之做入貸方。例5、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF00，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)0，當(dāng)日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了

15、結(jié)匯水單。水單顯示：當(dāng)天銀行買(mǎi)入價(jià)7.90元，并扣除了銀行電報(bào)費(fèi)、托收費(fèi)100元，國(guó)外銀行扣費(fèi)用USD20。做如下分錄：借：銀行存款-人民幣戶(hù)47142財(cái)務(wù)費(fèi)用-銀行手續(xù)費(fèi)100匯兌損益598貸：應(yīng)收外匯帳款00￥48000自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入-￥160如果2006年4月16日結(jié)匯時(shí)銀行買(mǎi)入價(jià)為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄：借：銀行存款-人民幣戶(hù)48338財(cái)務(wù)費(fèi)用-銀行手續(xù)費(fèi)100貸：匯兌損益598應(yīng)收外匯帳款00￥48000自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入-￥160如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過(guò)結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄：借：銀行存款-美元戶(hù)47142財(cái)務(wù)費(fèi)用-銀行手續(xù)費(fèi)100匯兌損益598

16、貸：應(yīng)收外匯帳款00￥48000自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入-￥160從上例可以看到，我們?yōu)榱撕?jiǎn)便，將結(jié)匯收入記入銀行存款-美元戶(hù)時(shí)選擇的匯率是結(jié)匯當(dāng)天的銀行買(mǎi)入價(jià)。但是嚴(yán)格地講應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定選擇當(dāng)天或當(dāng)月1日的市場(chǎng)價(jià)，一般理解為中間價(jià)，稅法也有類(lèi)似的規(guī)定。以上對(duì)外貿(mào)企業(yè)的購(gòu)、銷(xiāo)、結(jié)匯三個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，我們俗稱(chēng)為"三大帳"，做了簡(jiǎn)要地介紹。下面再介紹一下其他有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。第五章出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的核算作為專(zhuān)業(yè)外貿(mào)企業(yè)來(lái)講，對(duì)外貿(mào)易是其主營(yíng)業(yè)務(wù)，一般較少涉及內(nèi)貿(mào)。但是原用于外銷(xiāo)的商品因?yàn)橘|(zhì)量瑕疵或市場(chǎng)變化等原因?qū)е驴蛻?hù)取消定單，最終無(wú)法出運(yùn)而又無(wú)法退貨給工廠的情況下，為加速資產(chǎn)

17、流動(dòng)，避免更大的損失，一般轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)處理。相對(duì)于外銷(xiāo)而言，對(duì)其銷(xiāo)售和結(jié)算的會(huì)計(jì)處理都不盡相同。例6、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。后因質(zhì)量問(wèn)題，國(guó)外客戶(hù)取消定單，遂轉(zhuǎn)作內(nèi)銷(xiāo)處理，作價(jià)49140元，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款已回籠。做如下分錄：首先將該批運(yùn)動(dòng)鞋由"庫(kù)存出口商品"帳戶(hù)轉(zhuǎn)到"庫(kù)存內(nèi)銷(xiāo)商品"帳戶(hù)核算。借：庫(kù)存內(nèi)銷(xiāo)商品-運(yùn)動(dòng)鞋40000貸：庫(kù)存出口商品-運(yùn)動(dòng)鞋40000然后做銷(xiāo)售并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款-人民幣步49140貸：其他銷(xiāo)售-內(nèi)銷(xiāo)42000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)7140借：其他銷(xiāo)

18、售-內(nèi)銷(xiāo)42000貸：庫(kù)存內(nèi)銷(xiāo)商品-運(yùn)動(dòng)鞋42000計(jì)提城建稅、教育費(fèi)附加借：其他銷(xiāo)售-內(nèi)銷(xiāo)34.00貸：應(yīng)交稅金-城建稅23.80其他應(yīng)交款10.2月底，交納應(yīng)交增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅金-城建稅23.80應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)340.00其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加10.20貸：銀行存款-人民幣帳戶(hù)374.00一般來(lái)講，出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)商品都是虧本處理的，增值稅進(jìn)項(xiàng)金額大于銷(xiāo)項(xiàng)金額，勿需交納增值稅。第六章出口退稅的核算出口退稅是國(guó)家為鼓勵(lì)貨物出口，提升我國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，由退稅主管機(jī)關(guān)對(duì)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，提交的申報(bào)退稅憑證核準(zhǔn)后退還國(guó)

19、內(nèi)段已交或應(yīng)交的增值稅或消費(fèi)稅。相對(duì)于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)言，專(zhuān)業(yè)外貿(mào)公司的退稅的計(jì)算、申報(bào)、核算都比較簡(jiǎn)單。1、正常情況下的核算例7、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該批貨物已經(jīng)報(bào)關(guān)出口并結(jié)匯，公司財(cái)務(wù)上也已做銷(xiāo)售帳。運(yùn)動(dòng)鞋的退稅率為13%，公司將退稅所需資料報(bào)送退稅主管機(jī)關(guān)，經(jīng)審核后準(zhǔn)予退稅，公司已收到退稅款。在銷(xiāo)售時(shí)，做如下分錄：借：應(yīng)收出口退稅5200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)5200無(wú)法退稅的差額做入銷(xiāo)售成本借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本1600貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1600收到退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行

20、存款5200貸：應(yīng)收出口退稅5200如果出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的退稅，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收出口退稅貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅2、發(fā)生退貨的核算退貨時(shí)作沖回處理。如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)將損益類(lèi)科目通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目處理。3、出口征收增值稅的核算根據(jù)財(cái)稅2004116號(hào)文件規(guī)定，對(duì)財(cái)稅2003222號(hào)及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。例8、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)紙張100箱，合同價(jià)共計(jì)468000元。該貨物已經(jīng)出運(yùn)，單證部持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為FOB000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)00，當(dāng)日匯率為8.

21、00元。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(60000×8)÷(1+17%)×17%=69743.59元會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收外匯帳款000￥480000貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入410256.41應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)69743.59結(jié)轉(zhuǎn)成本借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本400000貸：庫(kù)存出口商品400000計(jì)算應(yīng)交納的增值稅(城建稅、教育費(fèi)附加等忽略)應(yīng)交納增值稅=69743.59-68000=1743.59借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)1743.59貸：銀行存款1743.59因?yàn)榻Y(jié)匯等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理與正常的自營(yíng)出口銷(xiāo)售一致，在以上章節(jié)已經(jīng)介紹，這兒不再重復(fù)講述。第七章外幣費(fèi)用的核

22、算外貿(mào)企業(yè)的貨物出運(yùn)后，經(jīng)常需要支付外幣費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)此的處理是，只要是外幣費(fèi)用，一般沖減自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入或代理出口銷(xiāo)售收入。1、運(yùn)費(fèi)同例3。商品出運(yùn)后，貨代公司開(kāi)具海運(yùn)費(fèi)發(fā)票，支付運(yùn)動(dòng)鞋運(yùn)費(fèi)0。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)提費(fèi)用0￥2400貸：銀行存款2400如果銷(xiāo)售時(shí)未單獨(dú)對(duì)海運(yùn)費(fèi)預(yù)提或匯總預(yù)提，可以將該海運(yùn)費(fèi)直接沖減自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入。2、保險(xiǎn)費(fèi)同例3，該貨物出運(yùn)時(shí)投保了出口信用險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)為。會(huì)計(jì)分錄為：貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入-￥-400銀行存款400 3、傭金國(guó)外客戶(hù)傭金一般分為兩種：一是在出口發(fā)票內(nèi)注明扣除×傭金，即明傭；一種是在合同中規(guī)定傭金率及付傭方式，結(jié)匯后另行支付，即暗傭

23、。明傭的會(huì)計(jì)處理是在銷(xiāo)售時(shí)直接扣除應(yīng)收外匯帳款和銷(xiāo)售收入。暗傭的會(huì)計(jì)處理方式是：經(jīng)外管局核準(zhǔn)支付后直接沖減銷(xiāo)售收入。同例3，還批貨物需要支付國(guó)外客戶(hù)暗傭金0。公司已經(jīng)外管局同意并支付。會(huì)計(jì)分錄為：貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入-0￥-800銀行存款800第八章其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算進(jìn)料加工是指企業(yè)自行(或委托其他單位)進(jìn)口原輔材料，通過(guò)自行加工或以委托、作價(jià)形式加工成品后再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。因此，進(jìn)料加工實(shí)際上應(yīng)通過(guò)進(jìn)口、加工及出口的過(guò)程。舉例說(shuō)明如下：例9、某外貿(mào)企業(yè)為出口一批一次硫化鞋，需要進(jìn)口天然橡膠10噸。進(jìn)口合同約定價(jià)值20000美元(銀行當(dāng)天美元賣(mài)出價(jià)為8元)企業(yè)憑全部進(jìn)口單

24、證做如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)200,000貸：銀行存款200,000交付進(jìn)口稅金為加工復(fù)出口，進(jìn)口的原輔料件，根據(jù)出事對(duì)應(yīng)出口合同的具體情況，海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度。即進(jìn)出口合同需用數(shù)量基本一致時(shí)，可以免征或少征；無(wú)法提供對(duì)應(yīng)合同時(shí)，則執(zhí)行減免85%的征稅制度。如果需要交納進(jìn)口稅金則做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款然后將關(guān)稅計(jì)入進(jìn)口成本。借：材料采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口材料入庫(kù)時(shí)。借：材料物資200,000貸：材料采購(gòu)200,000作價(jià)加工形式-外貿(mào)企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件采用作價(jià)方式進(jìn)行加工，應(yīng)根據(jù)所訂加工合同，憑物流或御

25、侮部門(mén)開(kāi)具的出庫(kù)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以及加工單位開(kāi)具的收據(jù)，假設(shè)例9中，該批橡膠作價(jià)351000元。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款351,000貸：其他銷(xiāo)售-作價(jià)加工300,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51,000借：其他銷(xiāo)售-作價(jià)加工200,000貸：材料物資200,000收回加工成品應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫(kù)單及加工單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做如下分錄：(假設(shè)工廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是468000元)借：庫(kù)存出口商品400,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68,000貸：銀行存款468,000委托加工形式-企業(yè)進(jìn)口料件以委托形式進(jìn)行加工，根據(jù)委托加工協(xié)議，憑物流或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具

26、的出庫(kù)及加工憑證，以及加工單位開(kāi)具的實(shí)物收據(jù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工商品200,000貸：材料物資200,000支付交工單位加工費(fèi)時(shí)，應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫(kù)單，以及加工單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做如下會(huì)計(jì)分錄：(假設(shè)加工費(fèi)117,000元)借：委托加工商品100,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金)17,000貸：銀行存款117,000借：庫(kù)存出口商品300,000貸：委托加工商品300,000根據(jù)出口貨物退(免)稅管理辦法21條規(guī)定：進(jìn)料加工應(yīng)先填具"進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表"，報(bào)經(jīng)退稅主管機(jī)關(guān)同意簽章后，并據(jù)此報(bào)征稅機(jī)關(guān)，對(duì)進(jìn)料加工作價(jià)部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額不計(jì)征入庫(kù)，出口

27、企業(yè)辦理退稅時(shí)，由退稅主管機(jī)關(guān)在退稅額中抵扣。2、加工補(bǔ)償出口銷(xiāo)售的核算加工補(bǔ)償貿(mào)易出口方式是不同于自營(yíng)出口銷(xiāo)售和代理出口銷(xiāo)售的一種新的對(duì)外貿(mào)易方式。加工補(bǔ)償出口業(yè)務(wù)包括對(duì)外加工裝配和中、小型補(bǔ)償貿(mào)易兩個(gè)內(nèi)容。加工裝配業(yè)務(wù)也稱(chēng)來(lái)料加工，是指由外商提供一定的原材料、零配件、元器件，必要時(shí)提供某些設(shè)備，由我方工廠按對(duì)方要求加工或裝配成品交對(duì)方銷(xiāo)售，我方收取工繳費(fèi)。中、小型補(bǔ)償貿(mào)易簡(jiǎn)稱(chēng)補(bǔ)償貿(mào)易，是指國(guó)家重點(diǎn)的大型補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目以外的一般輕紡產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品、地方中小型產(chǎn)品和某些農(nóng)副產(chǎn)品，由外商提供技術(shù)設(shè)備和必要的材料，由我方生產(chǎn)后以直接生產(chǎn)的產(chǎn)品償還。加工補(bǔ)償貿(mào)易是我國(guó)在改革開(kāi)放初期為實(shí)現(xiàn)利用外資，節(jié)約外匯資金的目的采取的一種貿(mào)易方式，廣東、福建等沿海地區(qū)最早利用并發(fā)展了加工貿(mào)易補(bǔ)償出口銷(xiāo)售，取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。隨著我國(guó)外匯儲(chǔ)備的增加、生產(chǎn)技術(shù)的提高，加工補(bǔ)償貿(mào)易出口銷(xiāo)售已經(jīng)很少。這里就簡(jiǎn)單地介紹一下涉及的會(huì)計(jì)分錄：1)、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸