第十章采購與付款循環(huán)的審計(jì)

1、第十章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)本章考情分析本章是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要的內(nèi)容。其審計(jì)邏輯展開如下：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（詳見教材P211-213的“八大業(yè)務(wù)活動(dòng)”）；第二，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P213表10-2的第1列）；第三，設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試（表10-2的第3列）和實(shí)質(zhì)性程序（表10-2的第4列）；最后，針對(duì)本業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)付賬款”的重要認(rèn)定,實(shí)施相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（即第三節(jié))。請(qǐng)依據(jù)以下重要知識(shí)點(diǎn)展開學(xué)習(xí)：1.了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，識(shí)別采購業(yè)務(wù)流程不同環(huán)節(jié)的控制風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如固定資

2、產(chǎn)、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目）認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2.教材P213表10-2“采購交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測試一覽表”；3.查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序；4.固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分析程序；5.實(shí)地檢查固定資產(chǎn)的細(xì)節(jié)測試。本章教材變化本章內(nèi)容源于2013年審計(jì)教材第十四章，除了個(gè)別文字修訂外，其他具體內(nèi)容基本沒有變化。第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的采購和費(fèi)用支出行業(yè)類型典型的采購和費(fèi)用支出貿(mào)易業(yè)產(chǎn)品的選擇和購買、產(chǎn)品的存儲(chǔ)和運(yùn)輸、廣告促銷費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)用一般制造業(yè)生產(chǎn)過程所需的設(shè)備支出，原材料、易耗品、配件的購買與存儲(chǔ)支出，市場經(jīng)營費(fèi)用，把產(chǎn)成品運(yùn)達(dá)顧客或零售商處發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

3、用，管理費(fèi)用專業(yè)服務(wù)業(yè)律師、會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)顧問的費(fèi)用支出包括印刷、通訊、差旅費(fèi)、電腦、車輛等辦公設(shè)備的購置和租賃，書籍資料和研究設(shè)施的費(fèi)用金融服務(wù)業(yè)建立專業(yè)化的安全的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)和用戶自動(dòng)存取款設(shè)備的支出，給付儲(chǔ)戶的存款利息，支付其他銀行的資金拆借利息、手續(xù)費(fèi)，現(xiàn)金存放、現(xiàn)金運(yùn)送和網(wǎng)絡(luò)銀行設(shè)施的安全維護(hù)費(fèi)用，客戶關(guān)系維護(hù)費(fèi)用建筑業(yè)建材支出，建筑設(shè)備和器材的租金或購置費(fèi)用，支付給分包商的費(fèi)用；保險(xiǎn)支出和安保成本；建筑保證金和許可審批方面的支出；交通費(fèi)、通訊費(fèi)等。當(dāng)在外地施工時(shí)還會(huì)發(fā)生建筑工人的食宿費(fèi)用二、了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程1.請(qǐng)購商品（勞務(wù)）環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）倉庫填寫請(qǐng)購單，通常

4、經(jīng)倉庫經(jīng)理簽字審批。（2）生產(chǎn)部門填寫請(qǐng)購單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。（3）對(duì)于日常采購的請(qǐng)購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。（4）對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批?！咎崾尽刻顚懻?qǐng)購單環(huán)節(jié)的控制程序及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）不同部門的請(qǐng)購單與其對(duì)應(yīng)的預(yù)算相關(guān)聯(lián)。（2）請(qǐng)購單與采購部門的訂購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。（3）請(qǐng)購單與存貨、固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定、管理（銷售）費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。2.編制訂購單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）采購部門負(fù)責(zé)編制訂購單和發(fā)出訂購單。（2）采購部門只對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購

5、單編制訂購單。（3）采購部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；對(duì)于大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采取競價(jià)方式來確定供應(yīng)商。（4）采購部門收到請(qǐng)購單后，對(duì)金額在人民幣××元以下的請(qǐng)購單由采購經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額在人民幣××元至人民幣××元的請(qǐng)購單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額超過人民幣××元的請(qǐng)購單需經(jīng)董事會(huì)審批。（5）采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購單編制連續(xù)編號(hào)采購訂單。 在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，通過將請(qǐng)購單信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)生成采購訂單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處

6、理”狀態(tài)）。每周，采購信息管理員核對(duì)本周內(nèi)生成的采購訂單，將請(qǐng)購單和采購訂單存檔管理，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況進(jìn)行檢查?！咎崾尽烤幹朴嗁弳苇h(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）訂購單與請(qǐng)購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）訂購單必須連續(xù)編號(hào)。（3）連續(xù)編號(hào)的訂購單與應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。3.驗(yàn)收商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）驗(yàn)收管理員需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。（2）驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。（3）驗(yàn)收管理員將商品送交倉庫或其他請(qǐng)購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收。（4

7、）驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門?！咎崾尽框?yàn)收商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）驗(yàn)收單與采購信息報(bào)告、訂購單、請(qǐng)購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）驗(yàn)收單、訂購單都需要連續(xù)編號(hào)控制。（3）驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定有關(guān)，驗(yàn)收單的連續(xù)編號(hào)與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。4.儲(chǔ)存商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。（2）限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨?！咎崾尽績?chǔ)存商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位的職責(zé)分離可以減少存貨舞弊。（2）驗(yàn)收管理員將商品送交倉庫或其他請(qǐng)購部門時(shí)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收，這與固定資產(chǎn)、存貨

8、“存在”認(rèn)定有關(guān)。5.編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。（3）編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款?！咎崾尽烤幹聘犊顟{單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）付款憑單與驗(yàn)收單、訂購單、請(qǐng)購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）連續(xù)編號(hào)的付款憑單與外購的固定資產(chǎn)、存貨的“完整性”認(rèn)定、“存在”認(rèn)定，采購環(huán)節(jié)發(fā)生的管理

9、費(fèi)用或銷售費(fèi)用的“完整性”和“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。6.確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄；在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。（2）記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。（3）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的

10、及時(shí)性。獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。【提示】確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）記錄的負(fù)債或已支付的貨幣資金與供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、請(qǐng)購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）供應(yīng)商發(fā)票與費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定、應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。7.付款環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未

11、付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。（6）支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，以保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票?！咎崾尽扛犊瞽h(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）已簽發(fā)支票的總額與付款憑單的總額應(yīng)當(dāng)一致。（2）簽發(fā)支票與費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定、應(yīng)付賬款的“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)

12、賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷）。【提示】記錄現(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制程序及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）已付款的入賬金額與已簽發(fā)支票的總額應(yīng)當(dāng)一致。（2）已付款的入賬金額與費(fèi)用的“發(fā)生”、應(yīng)付賬款“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)?！纠}單選題】以下對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。 A.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費(fèi)用的準(zhǔn)確性認(rèn)定

13、的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B.訂購單的連續(xù)編號(hào)控制能夠有效降低應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C.支票預(yù)先順序編號(hào)能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性 D.連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定最有關(guān)【答案】D【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定最有關(guān)。第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試1、 采購交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序1.所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)（管理費(fèi)用/發(fā)生、存貨/存在、固定資產(chǎn)/存在、應(yīng)付賬款/存在）（1）請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付

14、款憑單后（2）采購經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用（4）對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請(qǐng)購單作內(nèi)部核查（1）查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)（2）檢查批準(zhǔn)采購的標(biāo)記（3）檢查注銷憑證的標(biāo)記（4）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記（1）復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額（2）檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性（3）追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄（4）檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序2.已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費(fèi)用/完整性、存貨/完整性、固定資產(chǎn)/完整性、應(yīng)付賬款/完整性）（1）訂購單均經(jīng)

15、事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購登記入賬（2）驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬（1）檢查訂購單連續(xù)編號(hào)的完整性（2）檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性（3）檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整（1）從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬（2）從供應(yīng)商發(fā)票追查至采購明細(xì)賬內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序3.所記錄的采購交易估價(jià)正確（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查（2）采購價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)（1）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記（2）檢查批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記（1）將采購明細(xì)賬中記錄的交易同供應(yīng)商發(fā)票、

16、驗(yàn)收單和其他證明文件比較（2）復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的供應(yīng)商發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序4.采購交易的分類正確（分類）（1）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表（2）分類的內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照供應(yīng)商發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類5.采購交易按正確的日期記錄（截止）（1）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購交易（2）內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的供應(yīng)商發(fā)票存在（2）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記將驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序6.采購

17、交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒐潭ㄙY產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過加計(jì)采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性【例題多選題】下列控制活動(dòng)中，與應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定相關(guān)的有( )。 A.訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已完成的采購交易登記入賬 B.驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期已經(jīng)核對(duì)一致 C.應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已付款的交易登記入賬 D.驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已驗(yàn)收的采購交易登記入賬【答案】ACD

18、【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。將驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行核對(duì)，其目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時(shí)間的恰當(dāng)性。二、采購交易的職責(zé)分離控制（教材P214）1.請(qǐng)購與審批；2.詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3.采購合同的訂立與審批；4.采購與驗(yàn)收；5.采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6.付款審批與付款執(zhí)行。本章內(nèi)容第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序【提示】以審計(jì)工作底稿的形式說明審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序。（一）審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表（具體）審計(jì)目標(biāo) （教材P11）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材

19、P10）存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（具體）審計(jì)目標(biāo) （教材P11）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材P10）存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄    E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)    （二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序D1.獲取或編制應(yīng)付

20、賬款明細(xì)表AE2.實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中說明細(xì)節(jié)）AC3.函證應(yīng)付賬款（在以下“（四）”中說明細(xì)節(jié)）B4.查找未入賬的應(yīng)付賬款（在以下“（五）”中說明細(xì)節(jié)）B5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財(cái)務(wù)報(bào)表日前真實(shí)償付審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序AB6.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性ABCD7.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確ABCD8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性E9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)一、

21、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（三）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P228）1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（四）函證應(yīng)付賬款（教材P

22、228）1.函證的必要性一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。2.函證的情形如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。3.函證對(duì)象進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。4.函證方式函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。5.函證控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收

23、回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。6.函證的替代程序如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材P228）1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間

24、是否合理。3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間?！纠}多選題】針對(duì)應(yīng)付賬款未入賬錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以下實(shí)質(zhì)性程序中，獲取的審計(jì)證據(jù)最相關(guān)

25、的是( )。A.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后現(xiàn)金支出的主要憑證B.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證C.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付D.以截止至財(cái)務(wù)報(bào)表日的應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)選取異常項(xiàng)目追查至相關(guān)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票以及訂購單等原始憑證【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查至相關(guān)原始憑證(即“逆查”的方向)，獲取的審計(jì)證據(jù)證明的是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定是否正確。2、 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序【提示】以審計(jì)工作底稿的形式說明審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序。固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：甲公司項(xiàng)目：固定資

26、產(chǎn)編制：A日期：2014/02/16索引號(hào)：ZO財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2013/12/31復(fù)核：B日期：2014/02/18（一）審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表（具體）審計(jì)目標(biāo)（教材P11）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材P10）存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的  B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄  C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制  （具體）審計(jì)目標(biāo)（教材P11）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材P10）存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄&

27、#160;  E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)   （二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序D1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符ABD2.實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中說明細(xì)節(jié)）A3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（在以下“（四）”中說明細(xì)節(jié)）C4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（在以下“（五）”中說明細(xì)節(jié)）ABDC5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8.檢

28、查固定資產(chǎn)的租賃D9.獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確D10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄A11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確B12.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠ABD13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額D14.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資

29、本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確DE15.檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾CE16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露D17.檢查累計(jì)折舊D18.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備E19.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（三）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P230）1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： 分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；