公益二類事業(yè)單位績效管理研究

1、    公益二類事業(yè)單位績效管理研究    2012年國務(wù)院公布關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革指導(dǎo)意見，啟動(dòng)事業(yè)單位分類改革。按照改革精神要求，事業(yè)單位按社會功能劃分為三類：承擔(dān)行政職能的，劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)；對從事公益服務(wù)的，繼續(xù)保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化公益屬性，市場不能配置資源的，劃分為公益一類，承擔(dān)高等教育、非營利醫(yī)療等公益服務(wù)，可部分由市場配置資源的，劃分為公益二類。不同類別的事業(yè)單位職能屬性和適用的財(cái)務(wù)核算模式不同，本文擬就公益二類事業(yè)單位的績效管理作一分析，為該類事業(yè)單位適應(yīng)改革發(fā)展提供借鑒。一、公益二類

2、事業(yè)單位的特點(diǎn)（一）行使國家公益職能公益二類事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)分為兩種類型：一是行使國家公益職能、使用國家財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，二是由國家賦予的權(quán)力開展的經(jīng)營服務(wù)、參與市場資源配置的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這兩類業(yè)務(wù)的共同特點(diǎn)為必須保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，保證資金的使用效益，但在具體管理目標(biāo)內(nèi)容上，前者更多的是按財(cái)政預(yù)算管理要求，確保按批復(fù)預(yù)算規(guī)范使用財(cái)政資金，并接受財(cái)政部門和上級部門對資金使用用途和進(jìn)度的嚴(yán)格考核；后者則要體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)下對從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)個(gè)體的效益檢驗(yàn)，經(jīng)濟(jì)行為的可行性、完成效果成為內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)。（二）實(shí)行差額預(yù)算管理公益二類事業(yè)單位主要行使公益服務(wù)職能，成為國家行政職能的重

3、要補(bǔ)充。這類職能行使按照國家公布價(jià)格收費(fèi)甚至不收費(fèi)，發(fā)生的成本需由國家財(cái)政彌補(bǔ)，納入國家財(cái)政預(yù)算范疇。同時(shí)，公益二類可開展部分市場配置資源的活動(dòng)，作為國家財(cái)政資金不足的重要補(bǔ)充。因此，形式上公益二類事業(yè)單位實(shí)行差額預(yù)算管理。二、公益二類事業(yè)單位收支影響因素績效是機(jī)構(gòu)收支相抵后的直接結(jié)果，分析公益二類事業(yè)單位績效，必須剖析其收支影響因素，以采取針對性措施提高績效。（一）不同來源收入資金管理要求不同按照資金來源渠道，檢測機(jī)構(gòu)的資金分為財(cái)政補(bǔ)助收入和經(jīng)營服務(wù)收入。財(cái)政補(bǔ)助收入納入國家地方財(cái)政收支預(yù)算，這類資金使用必須嚴(yán)格遵照財(cái)政資金管理要求，實(shí)行資金使用的預(yù)算申報(bào)和年終預(yù)算執(zhí)行考核，所用資金必須專款

4、專用。而來自于經(jīng)營服務(wù)業(yè)務(wù)的資金使用表現(xiàn)出一定的靈活性，在申請追加預(yù)算并報(bào)準(zhǔn)的前提下，因業(yè)務(wù)增長而增加的成本可直接列支，并在資產(chǎn)購置等方面逐漸賦予一定的自主權(quán)。（二）成本支出實(shí)行總體核算公益二類事業(yè)單位業(yè)務(wù)實(shí)施總體分為兩類，一類行使公益服務(wù)職能而開展的業(yè)務(wù)，另一類是直接服務(wù)于市場的經(jīng)營服務(wù)性業(yè)務(wù)。為分別評價(jià)兩類業(yè)務(wù)各自的經(jīng)濟(jì)效益，理論上應(yīng)分別設(shè)立收支核算，但實(shí)際由于公益服務(wù)業(yè)務(wù)和市場服務(wù)業(yè)務(wù)的成本支出對象不可區(qū)分，如使用同一批耗材、同一臺球設(shè)備，往往無法分列不同業(yè)務(wù)的成本，只能實(shí)行成本的總體。在進(jìn)行不同業(yè)務(wù)收支效果分析時(shí)，只能借助一定的方法對公益業(yè)務(wù)成本和經(jīng)營服務(wù)業(yè)務(wù)成本加以區(qū)分確定。（三）現(xiàn)

5、有會計(jì)核算的收付實(shí)現(xiàn)制不能全面反映業(yè)務(wù)工作完整的和實(shí)質(zhì)性成本消耗公益二類事業(yè)單位提供公益和市場業(yè)務(wù)服務(wù)，業(yè)務(wù)完整，流程連貫，但現(xiàn)行的會計(jì)制度并不完全從成本歸集的角度核算支出。它以收付實(shí)現(xiàn)制作為收支確認(rèn)的基礎(chǔ)，更注重反映資金的使用期間，造成一些支出不能如實(shí)核算，如固定資產(chǎn)折舊?，F(xiàn)有會計(jì)制度一次列支了固定資產(chǎn)支付成本，但沒有確認(rèn)當(dāng)期固定資產(chǎn)損耗；以收入計(jì)提修購基金方式體現(xiàn)對未來固定資產(chǎn)報(bào)廢的彌補(bǔ)，但與固定資產(chǎn)的真實(shí)損耗并不對應(yīng)，這使得對檢測機(jī)構(gòu)成本作全面分析時(shí)，需要以一定方法加以轉(zhuǎn)化才能完整體現(xiàn)業(yè)務(wù)的完全成本。三、公益二類事業(yè)單位績效評價(jià)為正確評價(jià)公益二類事業(yè)單位的收支情況，在以上對該單位核算和收

6、支影響因素分析基礎(chǔ)上，我們引入幾個(gè)概念以更好作出績效評價(jià)。（一）理論收入一般而言，收支結(jié)余=收入一支出。從會計(jì)核算角度，公益二類事業(yè)單位收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)收入，其中，事業(yè)收入即是其經(jīng)營服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)量表現(xiàn)，可以直接作為收支評價(jià)的收入要素之一。而財(cái)政補(bǔ)助收入理論應(yīng)與單位進(jìn)行的公益業(yè)務(wù)對應(yīng)，但該收入直接來源于當(dāng)年下達(dá)預(yù)算，并指定項(xiàng)目和用途，和公益服務(wù)工作開展情況無直接計(jì)量聯(lián)系，并不是真正意義上公益業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)價(jià)值反映。可參照市場上同類企業(yè)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)價(jià)格核定公益業(yè)務(wù)的計(jì)費(fèi)額，以虛擬收入和經(jīng)營服務(wù)業(yè)務(wù)收入一起，稱為理論收入。（二）理論成本公益二類事業(yè)單位會計(jì)制度將成本支出統(tǒng)一在“事業(yè)支出”科目核算

7、，但由于收付實(shí)現(xiàn)等在反映成本支出的局限，在進(jìn)行績效考核時(shí)，必須作一定的調(diào)整。1、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊反映業(yè)務(wù)工作中固定資產(chǎn)的時(shí)期性損耗，目前企業(yè)確定損耗的方式基本圍繞固定資產(chǎn)的原值和年限，固定資產(chǎn)一旦報(bào)廢，該資產(chǎn)損耗核算相應(yīng)終止。而事業(yè)單位會計(jì)制度中能體現(xiàn)對固定資產(chǎn)損耗彌補(bǔ)的是與事業(yè)收入掛鉤的修購基金計(jì)提。該基金可用于固定資產(chǎn)維修和購置固定資產(chǎn)，因事業(yè)收入產(chǎn)生而持續(xù)性存在，并不與固定資產(chǎn)實(shí)體存在關(guān)聯(lián)，與固定資產(chǎn)損耗成本核算有一定偏離，因此在進(jìn)行檢測機(jī)構(gòu)收支結(jié)余分析時(shí)，可剔除計(jì)提修購基金項(xiàng)目，代之以按在用固定資產(chǎn)的原值和年限為基礎(chǔ)的折舊額作為成本組成內(nèi)容。2、在福利基金中核算的人力成本公益二

8、類事業(yè)單位成本核算渠道具有非單一性特點(diǎn)，如在福利基金里就開支有關(guān)工資津補(bǔ)貼項(xiàng)目。工資津補(bǔ)貼是人力成本的組成部分，應(yīng)計(jì)入成本支出費(fèi)用中。但福利基金的一部分來源于工資額的計(jì)提額，并在計(jì)提時(shí)已在支出項(xiàng)目核算，故需要進(jìn)行比較。當(dāng)計(jì)提額大于基金列支額時(shí)，仍以計(jì)提額作為列入成本項(xiàng)目；當(dāng)計(jì)提額小于基金列支額時(shí)，應(yīng)以基金列支額作為人力成本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)人力成本的真實(shí)完整。3、科研專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)會計(jì)核算制度中，在事業(yè)支出科目中列支的科研專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)來源于財(cái)政補(bǔ)助收入，?？顚Ｓ?，并按財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度要求，當(dāng)期撥付當(dāng)期使用完畢。該費(fèi)用并不是圍繞業(yè)務(wù)工作開展發(fā)生的費(fèi)用，因此在考核收支結(jié)余效果時(shí)，需將該費(fèi)用進(jìn)行剔

9、除。 經(jīng)過以上調(diào)整后的事業(yè)支出，我們稱之為理論成本，即理論成本=事業(yè)支出-計(jì)提的修購基金+固定資產(chǎn)折舊-成本列支福利基金計(jì)提額+福利基金開支的工資津補(bǔ)貼額與成本列支福利基金計(jì)提額孰大者-科研專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)（三）理論收支結(jié)余在收支分析基礎(chǔ)上，形成了理論上的公益二類事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作收支結(jié)余，即理論收支結(jié)余=理論收入-理論成本= （公益業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)額+事業(yè)收入）-（事業(yè)支出-計(jì)提的修購基金+固定資產(chǎn)折舊-成本列支福利基金計(jì)提額+福利基金開支的工資津補(bǔ)貼額與成本列支福利基金計(jì)提額孰大者-科研專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)）理論收支結(jié)余是較完整真實(shí)體現(xiàn)公益二類事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作經(jīng)濟(jì)效果的指標(biāo)，它涵蓋沒有貨幣資金對應(yīng)的公益服務(wù)業(yè)務(wù)和有

10、貨幣資金對應(yīng)的經(jīng)營服務(wù)性業(yè)務(wù)，涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展流程始終，并基本還原了成本支出發(fā)生的各環(huán)節(jié)，做到業(yè)務(wù)工作帶來的價(jià)值流入和成本耗費(fèi)的真實(shí)配比，使各單位能直觀了解本單位業(yè)務(wù)工作的經(jīng)濟(jì)效果，為制定業(yè)務(wù)工作目標(biāo)、完善收支措施提供依據(jù)。四、公益二類事業(yè)單位績效評價(jià)應(yīng)用通過績效評價(jià)分析，公益二類事業(yè)單位可形成成本和績效管理措施，進(jìn)一步提供績效評價(jià)效果，提升單位經(jīng)濟(jì)效益。包括：（一）實(shí)施收支完全分析公益二類事業(yè)單位可編制收支分析表。該表以事業(yè)單位會計(jì)制度為基礎(chǔ)，又引入企業(yè)會計(jì)制度有關(guān)成本核算內(nèi)容，因此可以完整反映各實(shí)驗(yàn)室業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)量和完全成本，收支對比客觀全面，各單位對業(yè)務(wù)開展過程中的效益狀況一目了然，提高了成

11、本管理的自覺性，并有助于工作開展過程中的動(dòng)態(tài)調(diào)控。（二）推行公用類費(fèi)用二級預(yù)算管理公用類經(jīng)費(fèi)主要為會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、試劑耗材費(fèi)、宣傳費(fèi)、辦公設(shè)備購置費(fèi)等，目前，不少事業(yè)單位試行公用類費(fèi)用二級預(yù)算管理費(fèi)用，根據(jù)各部門人員數(shù)、業(yè)務(wù)規(guī)模、工作職能以及近年來公用類經(jīng)費(fèi)的支出總體水平，于年初下達(dá)費(fèi)用總控制額度，實(shí)施后審批效率顯著提高，工作計(jì)劃性也得到進(jìn)一步加強(qiáng)，費(fèi)用總額節(jié)約成交明顯。（三）實(shí)行與收支結(jié)余掛鉤的績效工資制度績效工資制度是建立在對單位和個(gè)人工作質(zhì)量綜合評價(jià)基礎(chǔ)上的獎(jiǎng)勵(lì)性制度，作為工作質(zhì)量綜合評價(jià)內(nèi)容之一的經(jīng)濟(jì)效果評價(jià)包括成本費(fèi)用的預(yù)算達(dá)執(zhí)行率和收支結(jié)余狀況考核。檢測機(jī)構(gòu)成本費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行率可在前面成本費(fèi)用二級預(yù)算管理基礎(chǔ)上考核取得，在對綜合評價(jià)各單位工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，根據(jù)各單位工作量、事業(yè)收入以及收支結(jié)余情況進(jìn)行分析評價(jià)，確定各單位可分配績效收入，由各單位結(jié)