論影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性因素研究及對(duì)策探究

1、論影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性因素研究及對(duì)策探究獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂。審 計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有 權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給 財(cái)產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財(cái)產(chǎn) 所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財(cái)產(chǎn)收支的情況和 結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù)；財(cái)產(chǎn)管理 者既有要求對(duì)其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以解除其責(zé)任的 權(quán)利，又有忠實(shí)地管理受托財(cái)產(chǎn)并報(bào)告管理結(jié)果的義務(wù)。顯 然對(duì)這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很自然地要求具有獨(dú)立性的第三者 加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不 倚，即獨(dú)立地審查，其

2、結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受?？梢?jiàn), 獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)的生命，是注冊(cè)了會(huì)計(jì)師 職業(yè)的靈魂。1、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè) 會(huì)計(jì)師內(nèi)部因素1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn) 物。如果說(shuō)所有者和經(jīng)營(yíng)者形成第一委托代理關(guān)系的話，那 么所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成第二委托代理關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 和經(jīng)營(yíng)者共同處于代理人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有 共謀的可能之外，我國(guó)的審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我 國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有 限責(zé)任公司董事會(huì)，但實(shí)際上存在兩種情況：一是目前我國(guó) 公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)

3、經(jīng)營(yíng)者取代了財(cái)產(chǎn)所有 者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者；二是我國(guó) 上市公司 內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)上市公司前五大股東 的股權(quán)集中度的均值為58.9%,遠(yuǎn)高于國(guó)際平均水平。1.2非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，競(jìng)爭(zhēng)也 最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)和所占收入的比例 卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審 計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤(rùn)卻不斷提高，這就使會(huì)計(jì)師事務(wù) 所樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入 超過(guò)一定限度以后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì) 服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供 非審計(jì)服務(wù)的機(jī)

4、會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局 在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損 害。1.3審計(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國(guó) 審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀是供大于求，審計(jì)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)，因此, 作為供應(yīng)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。特別是規(guī)模 較小、資金不雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴性 更大，在面臨生存的競(jìng)爭(zhēng)壓力時(shí)，為了爭(zhēng)取客戶很容易被客 戶的管理當(dāng)局收買，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審 計(jì)意見(jiàn)。2、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素2. 1宏觀環(huán)境因素我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善致使市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比 較輕視。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)仍處于初期發(fā)展階段，投機(jī)成 分很濃，缺乏

5、對(duì)髙獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià) 方式使一級(jí)市場(chǎng)的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，使得本應(yīng)關(guān)心上 市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的社會(huì)公眾股股東無(wú)暇關(guān)心是誰(shuí)提供 了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒(méi)有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所 的壓力，反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為 只要買到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬，至于該公司有沒(méi)有真 正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類型的審計(jì)報(bào) 告等并不重要，這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公 司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，往往是國(guó)有股 和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會(huì)公眾股股東不 可能成為長(zhǎng)期投資者，因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審 計(jì)服務(wù)的需求。由此可

6、見(jiàn)，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺 乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。由于我國(guó)公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就 意味著擁有幾乎無(wú)償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì)，因此地方政府 會(huì)為所屬的企業(yè)爭(zhēng)取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注 冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場(chǎng)秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng) 地政府帶來(lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，所以在政府看來(lái)不 能與上市公司相提并論，有的政府可能通過(guò)一些渠道授意會(huì) 計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過(guò)程中提出 有利于企業(yè)的意見(jiàn)。2. 2企業(yè)方面的影響基于受托責(zé)任而形成的審計(jì)，存在著委托人、被審計(jì)人 與審計(jì)人三個(gè)審計(jì)關(guān)系人。委

7、托人是財(cái)產(chǎn)擁有者，被審計(jì)人 是受托管理財(cái)產(chǎn)的代理人，審計(jì)人是受托對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn) 行審計(jì)的執(zhí)行人。當(dāng)審計(jì)人受托對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)，并對(duì) 審計(jì)委托人匯報(bào)情況時(shí)，審計(jì)關(guān)系形成。也就是說(shuō)，由以上 三個(gè)方面審計(jì)關(guān)系人相互結(jié)合形成的審計(jì)關(guān)系是一種有序 的平衡關(guān)系，如果在審計(jì)關(guān)系中委托方或被審計(jì)人有一方被 另一方取代或控制，審計(jì)關(guān)系就會(huì)失衡?，F(xiàn)實(shí)中，經(jīng)營(yíng)者既 是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)的獨(dú)立性。由于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，公 司的股東大會(huì)和董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng) 有的控制作用。雖然法律上規(guī)定股東大會(huì)最終決定審計(jì)師的 聘請(qǐng)，但經(jīng)營(yíng)者集公司管理權(quán)、決策權(quán)于一身，使股東大會(huì) 形同虛設(shè)，故在現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下公司的管理者對(duì)聘請(qǐng) 審計(jì)師具有決定性的作用，他們成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的"衣食 父母”。參考文獻(xiàn)1 曾萍，藍(lán)海林審計(jì)獨(dú)立性、市場(chǎng)選