稅務(wù)會計9：個人所得稅會計

1、湖南師范大學(xué)出版社情境情境9 個人所得稅會計個人所得稅會計【情境要求情境要求】l 1明確個人所得稅會計的基本理論和方法；l 2進行個人所得稅會計處理方法與納稅申報的實務(wù)操作?！灸芰σc能力要點】l 1了解個人所得稅納稅人的劃分；l 2掌握個人所得稅的計稅方法；l 3掌握個人所得稅的會計處理。1某公司主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售紡織設(shè)備，2010年度自行申報取得產(chǎn)品銷售收入5 000萬元，扣除的成本費用和銷售稅金共計4 600萬元，實現(xiàn)會計利潤總額400萬元，公司張會計向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所得額403萬元，并按25的稅率繳納了企業(yè)所得稅10075萬元。2011年4月，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所審查，該公司2010年

2、的核算資料中存在以下情況：(1)完工的自制設(shè)備未交付使用前取得租金收入25萬元，直接沖減了在建工程成本；(2)扣除的費用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費28萬元； (3)2010年10月公司接受一批捐贈商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、進項稅額34萬元，支付捐贈方運輸費用1萬元，專用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(注：城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加稅率3)。 張先生為國內(nèi)某大學(xué)的教授，身份證號每月從學(xué)校領(lǐng)取工資，并由學(xué)?？劾U“三險一金”，2014年12月份，取得工資收入5 000元，單位及個人繳納的“三險一金”900元，另取得年終獎3

3、6 000元。個人繳納的個人所得稅已由學(xué)校于發(fā)放工資時扣繳。2014年，除年收入90 000元之外，張先生還取得以下收入。（1）3月出版一本專著，取得稿酬15 000元，個人所得稅已由出版社扣繳。（2）5月份外出講課一次，取得講課費2 800元，個人所得稅未扣繳。（3）6月在某廣播電臺擔(dān)任兼職主持人取得收入5 000元，個人所得稅已由廣播電臺扣繳。（4）10月其撰寫的一本小說稿在一次競價中取得拍賣收入80 000元，個人所得稅已由拍賣公司扣繳。任務(wù)要求：計算張先生2014年度應(yīng)繳納的個人所得稅；完成張先生的個人所得稅納稅申報工作。 個人所得稅，是我國專門將個人確立為（自然人）納稅人，并對其各項

4、應(yīng)稅所得征收的一種稅。本著“稅負從輕、區(qū)別對待、分類調(diào)節(jié)”的原則，將征收范圍涵蓋了工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得等十一大類個人常見所得，以實現(xiàn)對我國居民收入的二次分配，縮小貧富差距，維護社會公平正義。在本案中，我們應(yīng)判定張先生各項所得所屬類別，從而確定稅款的計算方法和申報要求，進而完成個人所得稅的申報和繳納工作。2任務(wù)目標(biāo)1了解個人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人 2明確個人所得稅的征稅對象和稅率任務(wù)重點1個人所得稅的納稅人 2個人所得稅的征稅對象 3個人所得稅的稅率任務(wù)難點所得稅來源的確定123 個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。 主要特點 累進稅率

5、與比例稅率并用。 費用扣除額較寬。 計算簡便。 采取課源制和申報制兩種征納辦法31、居民納稅人2、非居民納稅人3、個人所得稅扣繳義務(wù)人4個人所得稅的納稅對象一、工資薪金所得二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得八、財產(chǎn)租賃所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、其他所得項目4所得稅來源的確定個人所得稅的稅率4個人所得稅的稅收優(yōu)惠1232任務(wù)目標(biāo)1掌握個人所得稅的計稅依據(jù) 2明確允許扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn) 3掌握應(yīng)納稅額的計算 4掌握個人所得稅的會計處理任務(wù)重點1工資、薪金所得個人所得稅的計算 2個人獨資

6、、合伙企業(yè)，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算 3其他個人所得的應(yīng)納稅額計算任務(wù)難點1年終一次性獎金的個人所得稅的計算 2個人獨資、合伙企業(yè)，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的允許扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)1234征稅項目征稅項目不征稅項目不征稅項目 福利性津貼福利性津貼 工作性補助工作性補助福利費、撫恤金、救濟金福利費、撫恤金、救濟金、獨生子女補貼、托兒補、獨生子女補貼、托兒補助費助費差旅費津貼、午餐補助、差旅費津貼、午餐補助、高溫補助等高溫補助等 工資、薪金工資、薪金 獎金、年終加薪、勞動分紅獎金、年終加薪、勞動分紅 津貼、補貼等津貼、補貼等“五險一金五險一金”不屬于征稅范圍不屬于征稅范圍福利性、補

7、助性津貼不征稅福利性、補助性津貼不征稅 4工資、薪金所得個人所得稅的計稅依據(jù)4工資、薪金所得個人所得稅的計算方法1計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額2計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額 計算舉例 例9-4 王某2010年12月在取得全年一次性獎金36 000元，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為5 000元，個人繳納的三險一金總計950元，計算王某應(yīng)繳納的個人所得稅。 解析： 當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額=(5 000-3 500-950)3=165(元) 36 00012=3 000(元)，所以全年一次性獎金適用稅率(10)和速算扣除數(shù)(105元) 所以全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=36 00010-105=3 49

8、5(元)。4年終一次性獎金的個人所得稅的計算 賬務(wù)處理以例9-1為例的會計處理：計提工資時：借：管理費用 6500貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 6500代扣個人所得稅及三險一金：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 600 貸：應(yīng)付職工薪酬三險一金 450 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個人所得稅款) 150繳納代扣個人所得稅時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅(應(yīng)代扣代繳的個人所得稅款) 150 貸：銀行存款 1504 賬務(wù)處理4個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得4個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計稅依據(jù)1計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額2計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額4應(yīng)納稅額的計算4應(yīng)納稅額的計算 計算舉例

9、 計算舉例4個人所得稅的會計處理4個人所得稅的會計處理4個人所得稅的會計處理4個人所得稅的會計處理4企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)： 4勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額的計算例9-15 張某2010年10月取得勞務(wù)報酬40 000元，計算應(yīng)繳納的個人所得稅。解析： 應(yīng)繳納個人所得稅稅額=40 000(1-20)30-2 000=7 600(元)4應(yīng)納稅額的計算 企事業(yè)單位向個人支付勞務(wù)報酬時扣繳個人所得稅款，其會計處理如下：4勞務(wù)報酬所得個人所得稅的會計處理 例9-17 以例9-16為例，張某的個人所得稅由支付勞務(wù)報酬的單位支付，其會計處理4勞務(wù)報酬所得個人所得稅的會計處理 4稿

10、酬所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入 每次收入減除稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)后余額為應(yīng)納稅所得額。 (1)每次收入不超過4 000元的，減除費用800元： (2)每次收入在4 000元以上的，減除20的費用。收入的確認4應(yīng)納稅額的計算方法4應(yīng)納稅額的計算4應(yīng)納稅額的計算4計算應(yīng)支付的稿酬時： 借：管理費用 貸：其他應(yīng)付款 計算應(yīng)代扣的個人所得稅并支付稿酬時： 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 現(xiàn)金 實際交納稅款時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 貸：銀行存款(現(xiàn)金)稿酬所得個人所得稅的會計處理4例9-22 以例9-20為例會計處理：

11、計算應(yīng)代扣的個人所得稅、支付稿酬時： 借：其他應(yīng)付款 2 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 168 現(xiàn)金 1 832 實際交納稅款時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 168 貸：銀行存款 168稿酬所得個人所得稅的會計處理4特許權(quán)使用費所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)4(1)每次收入不足4 000元的 應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)20%(1-30%) (2)每次收入在4 000元以上的 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20)20%(1-30%)說明：稅法規(guī)定，稿酬所得減征30。應(yīng)納稅額的計算4例9-18 張某2010年3月取得稿酬3 800元，計算應(yīng)繳納的個人所得稅。 解析： 應(yīng)繳納個

12、人所得稅稅額=(3 800-800)20(1-30)=420(元) 例9-19 張某2010年3月取得稿酬50 000元，計算應(yīng)繳納的個人所得稅。 解析： 應(yīng)繳納個人所得稅稅額=50 000(1-20)20(1-30)=5 600(元) 例9-20 某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬700元，4月20日從乙出版社取得稿酬2 000元，計算該作家應(yīng)繳納的個人所得稅(注意不能合并征收)。 解析： 應(yīng)繳納個人所得稅稅額=(2 000-800)20(1-30)=168(元) 例9-21 某作家的一篇小說在一家晚報上連載六個月，六個月的稿酬收入分別為700元、800元、800元、800元和900

13、元。計算該作家應(yīng)繳納的個人所得稅。 解析： 應(yīng)繳納個人所得稅稅額=(700+800+800+800+900-800)20(1-30)=448(元)應(yīng)納稅額的計算4計算應(yīng)支付的稿酬時： 借：管理費用 貸：其他應(yīng)付款 計算應(yīng)代扣的個人所得稅并支付稿酬時： 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 現(xiàn)金 實際交納稅款時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 貸：銀行存款(現(xiàn)金)稿酬所得個人所得稅的會計處理4例9-22 以例9-20為例會計處理： 計算應(yīng)代扣的個人所得稅、支付稿酬時： 借：其他應(yīng)付款 2 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 168 現(xiàn)金 1 832 實際交納稅款時： 借：應(yīng)交稅費

14、應(yīng)交代扣個人所得稅 168 貸：銀行存款 168稿酬所得個人所得稅的會計處理4特許權(quán)使用費所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得 以每次收入減除稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)后余額為應(yīng)納稅所得額 (1)每次收入不超過4 000元的，減除費用800元； (2)每次收入在4 000元以上的，減除20的費用 4應(yīng)納稅額的計算4例9-23 張某2011年3月取得特許權(quán)使用費所得3 500元，計算張某應(yīng)繳納的個人所得稅。 解析： 應(yīng)繳納個人所得稅稅額=(3 500-800)20=540(元) 例9-24 張某2010年2月取得

15、特許權(quán)使用費所得6 000元，計算張某應(yīng)繳納的個人所得稅。 解析： 應(yīng)繳納個人所得稅稅額=6 000(1-20)20=960(元)應(yīng)納稅額的計算4計算應(yīng)代扣的個人所得稅、支付價款時： 借：無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 現(xiàn)金實際交納稅款時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 貸：銀行存款特許權(quán)使用費所得個人所得稅的會計處理4例9-25 以例9-24為例的會計處理：計算應(yīng)代扣的個人所得稅、支付價款時：借：無形資產(chǎn) 6 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 960 現(xiàn)金 5 040實際交納稅款時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 960 貸：銀行存款(現(xiàn)金) 960特許權(quán)使用費所得個人所得稅

16、的會計處理4財產(chǎn)租賃所得 計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)財產(chǎn)租賃所得是指個人“出租”建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入 以每次收入減除稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)后余額為應(yīng)納稅所得額 (1)出租房屋時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費； (2)修繕費用； (3)每次收入不超過4 000元的，減除費用800元； (4)每次收入在4 000元以上的，減除20%的費用。 4應(yīng)納稅額的計算4應(yīng)納稅額的計算4財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的會計處理4財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的會計處理4財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、

17、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入 以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除稅法規(guī)定的扣除項目后余額為應(yīng)納稅所得額 (1)財產(chǎn)原值； (2)合理費用，包括支付的中介費、流轉(zhuǎn)稅金等 對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。 例9-29 張某將自己2年前購買的原價200 000元的一套住房出售，售價350 000元，支付中介費、流轉(zhuǎn)稅金共計5 000元。計算張某應(yīng)繳納的個人所得稅。 解析： 應(yīng)納個人所得稅稅額=(350 000-200 000-5 000)20=29 000(元)4應(yīng)納稅額的計算4財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的會計處理4財產(chǎn)轉(zhuǎn)

18、讓所得個人所得稅的會計處理4利息、股息、紅利所得，偶然所得計稅依據(jù)應(yīng)納稅額指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得；偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。注意：利息、股息、紅利所得，偶然所得以“全額”為計稅依據(jù)，沒有扣除的問題 應(yīng)納稅額=每次收入額20 4利息、股息、紅利所得個人所得稅的會計處理例9-32 以例9-31為例的會計處理計算應(yīng)代扣的個人所得稅、支付股息、利潤時：借：應(yīng)付利潤 3 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 600 現(xiàn)金 2 400實際交納稅款時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣個人所得稅 600 貸：銀行存款 6004利息、股息、紅利所得個人所得稅的會計處理4一般規(guī)定特殊規(guī)定對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 可全額扣除：(1)向紅十字事業(yè)的捐贈(2)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(3)向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈 (4)向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈 (5)個人向非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和“三新”研發(fā)項目的捐贈支出4應(yīng)納稅額的計算 例9-3