注冊會(huì)計(jì)師-預(yù)習(xí)班講義

1、tops大家網(wǎng)99 / 100聲明：本資料由大家論壇注冊會(huì)計(jì)師考試專區(qū) 收集整理，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出自 更多注冊會(huì)計(jì)師考試信息，考試真題，模擬題下載大家論壇，全免費(fèi)公益性考試論壇，期待您的光臨！2013年注冊會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-預(yù)習(xí)班講義-全（高志謙）專題一命題規(guī)律解析一、客觀題命題規(guī)律解析1.客觀題分值回歸傳統(tǒng)2012年注冊會(huì)計(jì)師單選題設(shè)計(jì)了16個(gè)，每個(gè)1.5分，共24分；多選題設(shè)計(jì)了10個(gè)，每個(gè)2分，共20分。即客觀題總分值為44分，與2007年以前的考試標(biāo)準(zhǔn)相同。2.客觀題型設(shè)計(jì)回歸傳統(tǒng)，測試難度下降。2012年的單選和多選不再以主觀題本質(zhì)客觀題形式的案例題型出現(xiàn)，取而代之的是傳統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)型客觀題

2、，且多選由5個(gè)選項(xiàng)改為4個(gè)選項(xiàng)，相對(duì)比較簡單。題型的修改造成測試知識(shí)點(diǎn)的簡單化、基礎(chǔ)化，客觀題整體難度不大。3.題目的覆蓋面寬2012年的機(jī)考方式?jīng)Q定了客觀題的測試范圍擴(kuò)容了46倍，因?yàn)闄C(jī)考意味著試卷不只一套，最低四套，甚至是六套。將近156道題，可以涵蓋教材所有的知識(shí)點(diǎn)。二、主觀題命題規(guī)律解析1.2012年cpa會(huì)計(jì)主觀題設(shè)計(jì)模式（1）喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理、不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理、減資由權(quán)益法改為成本法的處理（2）非同一控制下的企業(yè)合并，計(jì)算商譽(yù)、合并成本，按權(quán)益法調(diào)整，編制相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄（3）日后期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)更正結(jié)合當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯(cuò)更正的處

3、理（4）手機(jī)通訊行業(yè)收入的確認(rèn)預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)，分2年返還話費(fèi)，收入的確認(rèn)；獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理；出售設(shè)備提供后續(xù)服務(wù)的處理。（5）給出若干資料，分別判斷合并類型、計(jì)算商譽(yù)、合并成本，購買子公司少數(shù)股權(quán)對(duì)合并所有者權(quán)益的影響（6）拼盤題建造合同收入、成本的確認(rèn)、合同毛利的確認(rèn)、資產(chǎn)減值損失的計(jì)算；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)在報(bào)表中的列示金額。（7）同一控制下的免稅合并，給出2007、2008和2009年三年的資料，4項(xiàng)內(nèi)部交易，要求編制2009年的合并抵消分錄。2.2012年主觀題的設(shè)計(jì)特征（1）主觀題不區(qū)分計(jì)算題和綜合題，題型設(shè)計(jì)傾向于計(jì)算題模式。20

4、12年共設(shè)計(jì)了四個(gè)主觀題，從每個(gè)主觀題的題量來看，已經(jīng)無法區(qū)分計(jì)算題和綜合題，題目的已知條件相比往年“中篇小說”式的標(biāo)準(zhǔn)已有一定量的削減，知識(shí)點(diǎn)的串連難度有相當(dāng)量的降低?？偟膩碚f，主觀題的難度只達(dá)到往年的計(jì)算題標(biāo)準(zhǔn)。（2）所涉及知識(shí)點(diǎn)基本局限于一個(gè)章節(jié)或一個(gè)完整計(jì)算鏈條，但測試重點(diǎn)全面展開。2012年主觀題已經(jīng)不再以拼接章節(jié)多為能事，在機(jī)考出題工作量的壓力下，中注協(xié)已經(jīng)沒有精力“研制”出高、寬、新的題目，主觀題的設(shè)計(jì)難度回歸傳統(tǒng)。由于機(jī)考的題庫特點(diǎn)，使得主觀題的測試范圍大幅度拓展，常規(guī)主觀題模式均有涉及，在這點(diǎn)上提升了注冊會(huì)計(jì)師的測試難度，也自此終結(jié)了考前壓題的傳統(tǒng)“橋段”。（3）分值占到了卷

5、面的56%，測試傾向于實(shí)務(wù)性。2012年客觀題分值占44%，主觀題分值占56%。測試的重心維持大規(guī)模實(shí)務(wù)操作的傾向?？偟膩碚f，2012年的注冊會(huì)計(jì)師的整體考試難度無論從量上、難度上還是深度上都在下降，請(qǐng)大家以此為契機(jī)，爭取在2013年將注冊會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)通過。專題二教材的內(nèi)容框架本教材可分三大部分：第一部分是基礎(chǔ)理論部分，包括第一章總論，其主體內(nèi)容介紹的是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系，包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（原則）、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一般原則、會(huì)計(jì)要素及計(jì)量屬性。第二部分是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分，包括第二章 金融資產(chǎn)、第三章 存貨、第四章 長期股權(quán)投資、第五章 固定資產(chǎn)、第六章 無形資產(chǎn)、第七章 投資性房地產(chǎn)、

6、第八章 資產(chǎn)減值、第九章 負(fù)債、第十章 所有者權(quán)益、第十一章 收入費(fèi)用和利潤和第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告。此部分以六大會(huì)計(jì)要素為主線分別解析了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的具體會(huì)計(jì)核算。這是屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，鋪墊本課程的基礎(chǔ)知識(shí)。第三部分是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分，包括第十三章 或有事項(xiàng)、第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換、第十五章 債務(wù)重組、第十六章 政府補(bǔ)助、第十七章 借款費(fèi)用、第十八章 股份支付、第十九章 所得稅、第二十章 外幣折算、第二十一章 租賃、第二十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、第二十四章 企業(yè)合并、第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和第二十六章 每股收益。該部分解

7、析的是特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是六要素會(huì)計(jì)核算的拓展。專題三關(guān)鍵考點(diǎn)預(yù)習(xí)一、總論（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)（1）會(huì)計(jì)主體（2）持續(xù)經(jīng)營（3）會(huì)計(jì)分期（4）貨幣計(jì)量2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.可靠性2.相關(guān)性3.可理解性4.可比性5.實(shí)質(zhì)重于形式6.重要性7.謹(jǐn)慎性8.及時(shí)性（三）會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 , 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素兩大

8、類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。1.資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件2.負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件3.所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件4.收入的定義及其確認(rèn)條件5.費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件6.利潤的定義及其確認(rèn)條件（四）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其適用范圍計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本?？勺儸F(xiàn)凈值存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一。現(xiàn)值當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款

9、方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑；棄置費(fèi)用在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇。二、金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)1.交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）入賬成

10、本買價(jià)已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期未收到的利息）；（2）會(huì)計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價(jià)值入賬）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（1）會(huì)計(jì)處理原則交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。（2）一般會(huì)計(jì)分錄當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3.宣告分紅或利息到期時(shí)借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益4.收到股利或利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（

11、應(yīng)收利息）5.處置時(shí)借：銀行存款（凈售價(jià)）公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始投資成本）公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）或者分別寫成兩筆分錄：借：銀行存款（凈售價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始投資成本）公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （持有期間公允價(jià)值的凈增值額）貸：投資收益注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益均屬于損益類科目，所以這筆分錄不影響交易性金融資產(chǎn)的處置損益?？偨Y(jié)：交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置損益（處置營業(yè)利潤）=公允凈售價(jià)-處置時(shí)賬面價(jià)值；交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置投資收

12、益=公允凈售價(jià)-初始投資成本（二）持有至到期投資 1.持有至到期投資的初始計(jì)量（1）入賬成本買價(jià)到期未收到的利息交易費(fèi)用；（2）一般會(huì)計(jì)分錄借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息）利息調(diào)整（初始入賬成本債券購入時(shí)所含的未到期利息債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸）應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款2.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量（1）會(huì)計(jì)處理原則以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期利息收益（2）一般賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利息）持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。）貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值

13、×實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方。）3.到期時(shí)借：銀行存款貸：持有至到期投資成本（應(yīng)計(jì)利息）4.持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益新的本金×舊利率5.未到期前出售持有至到期投資時(shí)借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（也可能記借方）應(yīng)計(jì)利息投資收益（可能記借也可能記貸）6.持有至到期投資的轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（也可能記借方）應(yīng)計(jì)利息資本公積其他資本公積（可能記借也可能記貸）

14、注意：若重分類之后，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，那么這里的資本公積需要轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”中，若在后續(xù)計(jì)量中，可供出售金融資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，那么這個(gè)資本公積在將來處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)要轉(zhuǎn)到投資收益。（三）可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)的定義2.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則：（1）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。（3）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（4）采用實(shí)際利率法計(jì)算

15、的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。3.可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄（1）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)如果是股權(quán)投資則分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（買價(jià)已宣告未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）（2）可供出售債券的利息計(jì)提同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資

16、產(chǎn)的價(jià)值：如果是股權(quán)投資期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：反之即可。如果是債券投資期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積如果是低于則反之。需特別注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來測算。（4）可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)債券類投資，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值

17、變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），計(jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積不通過損益類科目轉(zhuǎn)回。（5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)見持有至到期投資講解（6）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)如果是債券投資借：銀行存款資本公積其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）如果是股權(quán)投資借：銀行存款資本公

18、積其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）（四）金融資產(chǎn)減值1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則：（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）在計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實(shí)際利率或原合同規(guī)定的利率。（3）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)

19、行折現(xiàn)。（4）對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。（5）對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

20、（6）外幣金融資產(chǎn)在計(jì)量減值時(shí)，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。（7）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)?！疽c(diǎn)提示】此會(huì)計(jì)處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關(guān)論斷的正誤判別作為主要測試角度。2.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)量原則（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失（即原計(jì)入到“資本公積其他資本公積”科目的金額），也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)

21、計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回（通過“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)回）。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。（4）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。三、存貨（一）不同取得渠道下存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成1.購入方式（1）非商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬成本買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）

22、、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)注：倉儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。（2）商業(yè)企業(yè)2.委托加工方式委托加工物資的入賬成本委托加工的材料+加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。3.自行生產(chǎn)的存貨入賬成本直接材料直接人工制造費(fèi)用備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。4.投資者投入方式按投資各方協(xié)議或約定的價(jià)值來入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。5.債務(wù)重組方式換入的按換入存貨的公允價(jià)值入賬6.非貨幣性交換方式換入的詳

23、見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)7.盤盈的按重置成本作為入賬成本（二）發(fā)出存貨的計(jì)量方法假設(shè)前提掌握具體計(jì)算過程先進(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法略存貨單位成本（月初存貨實(shí)際成本本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動(dòng)平均法存貨單位成本（原有存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本）

24、÷（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本（三）存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本） 銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗） 委托加工物資（發(fā)出加工材料） 貸：原材料 材料成本差異 用于基建部門借：在建工程貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 出租借：銀行存款貸：其

25、他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 出借借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理收押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 退押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款 沒收押金，視為銷售材料。借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 銷售費(fèi)用（出借包裝物） 出售隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)1.借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 低值易耗品借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：低值易耗品 （四）

26、存貨的期末計(jì)量1.成本：賬面成本（賬面余額）2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)：（1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)：a.有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。b.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)終端完工品的預(yù)計(jì)銷售稅金終端完工品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)追加成本用于銷售的，與完工待售商品的測算是一致的。3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交

27、易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。（五）存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理盤盈盤虧當(dāng)時(shí)處理時(shí)當(dāng)時(shí)處理時(shí)借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 借：管理費(fèi)用（正常損耗）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 四、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的范圍1.對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；2.重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無

28、法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。如果是重大影響以下、在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.同一控制下的企業(yè)合并（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例

29、）資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）盈余公積利潤分配未分配利潤貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營業(yè)稅如果合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同，應(yīng)在被合并方的會(huì)計(jì)政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認(rèn)定合并方長期股權(quán)投資成本。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢

30、價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）（3）對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基

31、礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。2.非同一控制下的企業(yè)合并關(guān)鍵考點(diǎn)：入賬成本的確定；涉及的發(fā)行費(fèi)；市場交割處理思路（1）購買日的確認(rèn)購買日，是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。通

32、常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資成本之和。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股

33、權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（3）一般會(huì)計(jì)分錄如果換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：長期股權(quán)投資（房產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：借：長期股權(quán)投

34、資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）貸：股本（按股票面值入賬）資本公積股本溢價(jià)（倒擠）在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款（三）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。一

35、般分錄如下：借：長期股權(quán)投資某公司（應(yīng)收股利）貸：銀行存款2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資某公司貸：股本資本公積股本溢價(jià)3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：長期股權(quán)投資第三方公司（合同或協(xié)議價(jià)）貸：實(shí)收資本（形成的資本額）投入方資本公積資本溢價(jià)（倒擠）4.債務(wù)重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權(quán)投資參照債務(wù)重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。（四

36、）長期股權(quán)投資核算的成本法1.成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。2.成本法核算（1）初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理（見長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解）（2）成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（五）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2.權(quán)益法核算（1）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)

37、凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：先確認(rèn)初始投資成本：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款再將差額作如下處理：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：營業(yè)外收入（2）被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理1）被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）貸：投資收益如果公允口徑

38、無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。2）被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：a.沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。b.如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。c

39、.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此

40、債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款）預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。）將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款）長期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資）貸：投資收益3）在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。4）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則（3）被投資方分紅時(shí)1）被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例

41、認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理：宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整或投資成本分放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2）被投資方分派股票股利時(shí)由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。（4）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少

42、資本公積（其他資本公積）。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積或反之。（六）長期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值處理。（七）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。1）追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始

43、投資成本之間的差額原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）2）追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響借：盈余公積利潤分配未分配利潤（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）貸：長期股權(quán)投資3）追溯認(rèn)定成本法核算

44、期間被投資方盈虧的影響對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下：被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。4）追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”，一般

45、分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積5）對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)

46、凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。（2）因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。1）首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。2）在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。3）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照

47、持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”，分錄同前。2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）因追加投資等原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，由權(quán)益法回溯為成本法。（2）因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。（八）長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)

48、投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（倒擠）權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）投資收益（倒擠）五、固定資產(chǎn)（一）不同取得渠道下固定資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)1.外購方式（1）入賬成本買價(jià)場地整理費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)（如果是購入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣7%的增值稅）安裝費(fèi)增值

49、稅（如果是購入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)總結(jié)：固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)涉及增值稅的三個(gè)問題一、購入固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣（包括考慮運(yùn)輸費(fèi)可抵扣7%部分）二、領(lǐng)用原材料是否進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出三、領(lǐng)用產(chǎn)品是否視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅提示：固定資產(chǎn)入賬成本中包括專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，但是不包括員工培訓(xùn)費(fèi)，注意兩者區(qū)別。（2）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。（3）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年或三年以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。提示：分期付款購入固定資產(chǎn)把握三個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)一、入賬成本的確定需要折現(xiàn)二、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用三、長期應(yīng)付款的核算2.自行建造方式（1）按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值（工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用間接費(fèi)用）（2）出包方式下的會(huì)計(jì)處理預(yù)付工程款項(xiàng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存