新會計與新稅法下的固定資產(chǎn)折舊年限及殘值

1、新會計和新稅法下的固定資產(chǎn)折舊年限和殘值  一、會計方面    固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值在新會計準(zhǔn)則下和企業(yè)會計制度下存在一些差異，其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號固定資產(chǎn)第十五條和第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十

2、九條規(guī)定的除外。    因為企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因而對凈殘值和折舊方法由企業(yè)自身一經(jīng)確定下來就不得隨意變更。而新準(zhǔn)則對各類固定資產(chǎn)的折舊年限沒有明確的年限規(guī)定，各企業(yè)根據(jù)自己固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，但同樣是一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定的除外。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定如下：     企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘

3、值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。    二、稅法方面     將于2008年1月1日施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十九條和第六十條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：     （一）房屋、建筑物，為20年；     （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；    （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；    （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；     （五）電子設(shè)備，為3年。     新稅法在固定資產(chǎn)的凈殘值方面與會計口徑一致，由企業(yè)自行確定，但折舊方法稅法要求須采用直線法，各類固定資產(chǎn)的折舊年限也有最低限定，所以各企業(yè)在

5、確定固定資產(chǎn)的折舊和凈殘值時須綜合考慮會計和稅法的不同要求，以進行合理的納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)清理的會計處理及舉例說明（1）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會計分錄為：    借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）        累計折舊（已提折舊）        固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）      貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）（2）清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，

6、其會計分錄為：    借：固定資產(chǎn)清理      貸：銀行存款          應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，其會計分錄為：    借：銀行存款        原材料      貸：固定資產(chǎn)清理（4）應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，其會計

7、分錄為：    借：其他應(yīng)收款      貸：固定資產(chǎn)清理（5）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會計分錄為：屬于籌建期間的    借：固定資產(chǎn)清理      貸：長期待攤費用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的    借：固定資產(chǎn)清理      貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益（6）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，其會計分錄為：屬于籌建期間的    借：長期待

8、攤費用      貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，其會計分錄為：    借：營業(yè)外支出非常損失      貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，其會計分錄為：    借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失      貸：固定資產(chǎn)清理    例 2001年9月，江西亞泰工廠一座廠房由于遭臺風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報

9、廢。該廠房賬面原值為400000元，已提折舊為140000元；報廢時的殘值變價收入為40000元，已存入銀行；清理過程中發(fā)生的清理費用為8060元，以銀行存款支付；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準(zhǔn)，決定給予亞泰工廠160000元的保險賠償，款項尚未收到；亞泰工廠適用的營業(yè)稅稅率為5。請就以上資料作出會計處理。    解答江西亞泰工廠應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：    （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：    借：固定資產(chǎn)清理        260000&

10、#160;       累計折舊            140000      貸：固定資產(chǎn)                    40000    （2）發(fā)生

11、清理費用    借：固定資產(chǎn)清理    8060      貸：銀行存款            8060    （3）取得變價收入    借：銀行存款        40000      貸：固定資產(chǎn)

12、清理            40000    （4）計算交納的營業(yè)稅    應(yīng)交納的營業(yè)稅40000×52000元    借：固定資產(chǎn)清理    2000      貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅    2000    計算應(yīng)收取的保險賠償 

13、60;  借：其他應(yīng)收款    160000      貸：固定資產(chǎn)清理        160000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益    固定資產(chǎn)清理凈損失260000806020004000016000070060元    借：營業(yè)外支出非常損失    70060      貸：固定資產(chǎn)清理 &

14、#160;                  70060百科名片折舊 指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)提取的固定資產(chǎn)折舊，或按統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和計算的虛擬折舊。歷史發(fā)展在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對

15、固定資產(chǎn)成本進行系統(tǒng) 事理分配的過程。 固定資產(chǎn)折舊的概念基礎(chǔ)在第一次產(chǎn)業(yè)革命以前，會計上幾乎沒有折舊概念，此后，由于大機器、大工業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份公司的出現(xiàn)，使人們產(chǎn)生了的概念，并要求區(qū)分“資本”和“收益”，因此而確立了是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可避免的費用。    固定資產(chǎn)模擬卡片式管理折舊概念的產(chǎn)生及是企業(yè)由收付實現(xiàn)制向轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照配比原則，固定資產(chǎn)的成本不僅僅是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然與收入相配

16、比。 分析折舊僅僅是成本分析，折舊不是對資產(chǎn)進行計價，其本身既不是資金來源，也不是資金運用，因此，固定資產(chǎn)折舊并不承擔(dān)固定資產(chǎn)的更新。但是，由于會影響企業(yè)的，從而也會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響。 可折舊固定資產(chǎn)并不是所有固定資產(chǎn)都計提折舊，可折舊固定資產(chǎn)應(yīng)具備條件是：使用年限有限而且要以合理估計，也就是說固定資產(chǎn)在使用過程中會被逐漸損耗直到推動使用價值，土地就是典型的不可折舊固定資產(chǎn)。 范圍示例計提折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋建筑物； （2）在用的機器設(shè)備、食品儀表、運輸車輛、工具器具； （3）季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備； （4）以方式租出的固定資產(chǎn)和以式租入的固定資產(chǎn)。 不計提折舊的固定資產(chǎn)（1）已

17、提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn)； （2）以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地。 （3）提前報廢的固定資產(chǎn) （4）融資租出的固定資產(chǎn) 四要素計提折舊基數(shù)計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值.企業(yè)會計制度規(guī)定,一般以固定資產(chǎn)的原值作為計提折舊的依據(jù),選用的企業(yè),以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計提折舊的依據(jù). 固定資產(chǎn)折舊年限企業(yè)在固定資產(chǎn)的預(yù)計時,應(yīng)考慮以下因素: (1)該固定資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量. (2)該固定資產(chǎn)的,如因設(shè)備使用中發(fā)生磨損,房屋建筑物受到自然侵蝕等. (3)該固定資產(chǎn)的無形損耗,如因新技術(shù)的進步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等。 (

18、4)有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制. 折舊方法企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,基本上即可以分為兩類,即 (包括直線法和)和 (包括和雙倍余額遞減法),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含預(yù)期實現(xiàn)方式選擇不同的方法.企業(yè)折舊方法不同,計提折舊額相差很大. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 直線法設(shè)備入賬帳面價值為x，預(yù)計使用n年，為y，每年提折舊為(x-y)/n。 工作量法設(shè)備入賬帳面價值為x，以及工作量為h（

19、小時），殘值為y，單位工作量計提折舊為(x-y)/h。 年總數(shù)和法設(shè)備入賬帳面價值為x，預(yù)計使用n年，殘值為y，則第m年計提折舊為(x-y)*(n-m+1)/(n+1)*n/2。 雙倍余額遞減法設(shè)備入賬帳面價值為x，預(yù)計使用n（n足夠大）年，殘值為y。 則第一年折舊c<1>=x*2/n； 第二年折舊 c<2>=(x-c<1>)*2/n 第三年折舊 c<3>=(x-c<1>-c<2>)*2/n ··· ··· 直到算出c<m>小于y，則舍棄當(dāng)前算出的第m

20、年的折舊額，從新用下面公式計算第m年到第n年的折舊額 第m年折舊 c<m>=(x-c<1>-c<2>-c<3>. .-c<m-1>-y)*2/n ··· ··· 第n年折舊 c<n>=(x-c<1>-c<2>-c<3>. .-c<n-1>-y)*2/n 固定資產(chǎn)凈殘值定義由預(yù)計固定資產(chǎn)清理報廢時可以收回的凈殘值扣除預(yù)計清理費用得出. 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用

21、年限和預(yù)計凈值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的，即合理的。按照管理權(quán)限，折舊政策需經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，須報送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地 ，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)仍然按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在中予以說明。 折舊的范圍企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、等，一般均應(yīng)計提折舊。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要計提。因此，需要計提折舊懂得固定資產(chǎn)具

22、體范圍包括：房屋和建筑物，在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，和以經(jīng)營租借方式租出的固定資產(chǎn)。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。當(dāng)期計提的折舊作為當(dāng)期的成本、費用處理。 企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整故地功能資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)跟度調(diào)整后的價值、預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。 對于接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)入帳價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值以及企業(yè)所選用的折舊方法計提折舊

23、。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租借期屆滿時將會取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。無法合理確定租借期屆滿時能夠取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借與租借資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 加大折舊會減少利潤，從而使所得稅減少。所以，如果某一年度某企業(yè)多提了折舊，需然從表面上看利潤會減少，但實際上企業(yè)少交了所得稅。我們把折舊起到的減少稅賦的作用，叫做“折舊抵稅”或“稅收擋板”。 影響因素1，即固定資產(chǎn)的成本。 2固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中

24、獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。 3，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 4固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期問，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： (1)該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； (2)該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； (3)該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；

25、 (4)法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。 為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計提折舊。 折舊的時間范圍簡介在實際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資

26、產(chǎn)，也不再補提折舊。 注意已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入，不再計提折舊。達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或。 最新固定資產(chǎn)計算折舊年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機、火車、輪船、機

27、器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。 釋義本條是對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。 雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短，只是涉及繳納稅款的時序問題，但是國家每年財政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等情況的變化等多種因素的影響決定了，若不對固定資產(chǎn)的折舊年限作一個基本要求，仍然會影響到國家的稅收利益。所以，國家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個最基本的強制規(guī)定，以避免國家稅收利益受到大的沖擊。原內(nèi)資及其實施細則并未對固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的

28、規(guī)定，而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細則則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定：固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。本條基本沿用了外資稅法實施細則的規(guī)定，但也作了小的調(diào)整：首先，增加授予了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力；其次，將飛機的折舊年限從5年改為10年；再其次，飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為4年；最后，將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。

29、 本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來理解。 （一）房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。 房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)，其構(gòu)造、屬性等方面相對較為特殊，使用壽命相對較長，價值相對較高，其使用價值的體現(xiàn)也是一個相對較長的過程，根據(jù)收入與支出配比原則等要求，其折舊年限也應(yīng)相對較長，所以本條規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實使用情況。本條所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，其中房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)

30、施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通信、，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。 （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年。 飛機、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強，價值較高，使用期限相對較長，折舊年限也相應(yīng)較長；機器、機械及其他生產(chǎn)設(shè)備等，也具有使用年限較長等特性，折舊年限也應(yīng)相對較長。所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為10年，其中火車，包括各種機車、客車、貨車以及不單

31、獨計算價值的車上配套設(shè)施；輪船，包括各種機動船舶以及不單獨計算價值的船上配套設(shè)施；機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機器、機械、機組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。 （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年。 此類固定資產(chǎn)，是除機械、機器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，即不是直接的，而是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對較短，其最低折舊年限為5年。 （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為4年。 除了飛機、火車、輪船以外的其他運輸工具，相對而言價值較低、使用年限較短，其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短，所以

32、本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為4年。此類固定資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機、摩托車（艇）、機帆船、帆船以及其他運輸工具。 （五）電子設(shè)備，最低折舊年限為3年。 原外資稅法實施細則規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年限為5年，考慮到現(xiàn)在科技日新月異，技術(shù)更新?lián)Q代較快、電子設(shè)備的使用年限相對縮短等各種現(xiàn)實因素，本條將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年，使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本條所稱的電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計算機以及由電子計算機控制的機器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。 （六）企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。 前述所規(guī)定的折舊年限，只是

33、各項固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只是一個基本要求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長的折舊時限。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長的時限內(nèi)計提折舊。 （七）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。因為考慮到現(xiàn)實情況非常復(fù)雜，各種固定資產(chǎn)的屬性、使用情況等也會發(fā)生變化，若不授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實際情況的需要而適時調(diào)整的權(quán)力，容易造成僵化、機械，難以適應(yīng)實踐的需要。所以，根據(jù)本條的授權(quán)，可以在不修改條例的情況下，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于

34、本條所原則確定的各種資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定。1 固定資產(chǎn)折舊計算表 2   固定資產(chǎn)折舊計算表如何選擇固定資產(chǎn)折舊最優(yōu)方案 新第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括以下幾個方面： （一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者

35、年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。 根據(jù)稅收規(guī)定，試舉例分析如下： 宏大公司，企業(yè)逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年擬購進一項由于技術(shù)進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，該項500萬元，預(yù)計凈殘值20萬元，預(yù)計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限相同。根據(jù)稅法規(guī)定，該項

36、固定資產(chǎn)在折舊方面可享受。假定按年復(fù)利利率10%計算，第1年第5年的系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621. 平均年限法的固定資產(chǎn)折舊方案一：采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計提折舊，以計提折舊，即將固定資產(chǎn)的均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限5年，年折舊額為（50020）÷5=96萬元，現(xiàn)值合計為 96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅363.84×25%

37、=90.96萬元。 方案二：采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為5×60%=3年，按年限平均法分析，年折舊額為（500-20）÷3=160萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅397.76×25%=99.44萬元。 方案三：采取雙倍遞減法。即在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。第1年折舊額為500

38、15;2÷5=200萬元，第2年折舊額為（500-200）×2÷5=120萬元，第3年折舊額為（500-200-120）×2÷5=72萬元，第4年、第5年折舊額為（500-200-120-72-20）×2=44萬元。累計折舊現(xiàn)值合計為 200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅 392.368×25%=98.092萬元。 方案四：采取年數(shù)總和法。即將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后

39、的余額，乘以一個固定資產(chǎn)可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。第1年折舊額為（500-20）×5÷15=160萬元，第2年折舊額為（500-20）×4÷15=128萬元，第3年折舊額為（500-20）×3÷15=96萬元，第4年折舊額為（500-20）×2÷15=64萬元，第5年折舊額為（500-20）×1÷15=32萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為 160×0.909+128×0.826+96×0.751+64×0.

40、683+32×0.621=386.848萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅 386.848×25%=96.712萬元。 對上述4種方案比較分析，采取縮短折舊年限或加速折舊方法，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命前期計提的折舊較多，因效應(yīng)，較采取通常折舊方法抵稅效益明顯。在上述4種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取縮短折舊年限方法抵稅最多，采取縮短折舊年限方法較正常折舊方法多抵稅99.44-90.96=8.48萬元；方案三雙倍余額遞減法次之，采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅98.092-90.96=7.132萬元；采取方案四年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅96.712

41、-90.96=5.752萬元。 上例中，如果采取縮短折舊年限方法所選用的最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的80%，即折舊年限按5×80%=4年計算，則累計折舊現(xiàn)值合計為 380.28萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅380.28×25%=95.07萬元，較通常折舊方法多抵稅95.07-90.96=4.11萬元，則四種方案中采取雙倍余額遞減法效果最好。 再以上例分析，如果該項固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值5萬元，預(yù)計使用壽命5年，按年復(fù)利利率10%計算，采取正常折舊方法抵稅304.128萬元，采取縮短折舊年限方法抵稅359.205萬元，采取雙倍余額遞減法抵稅339.121萬元，采取年數(shù)總

42、和法抵稅346.914萬元，也是采取縮短折舊年限方法抵稅最多。 在實際工作中，企業(yè)設(shè)定的固定資產(chǎn)折舊年限與稅法所規(guī)定的最低折舊年限不一定相同，對此，企業(yè)應(yīng)具體情況具體分析，將計提的折舊與稅法規(guī)定不一致的進行納稅調(diào)整，并據(jù)此選擇合理有效的折舊方法。 總之，企業(yè)在未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間，如購置的固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法條件，應(yīng)依法合理進行比較籌劃，從中選擇一種有效的方法，以充分享受稅收優(yōu)惠政策。 固定資產(chǎn)折舊的會計分錄1、取得 價值構(gòu)成（達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出） 價款（含）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款

43、折合差價+分攤的工程人員+專業(yè)人員服務(wù)費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 a、外購不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 3貸： b、外購需安裝的 （1）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等） （2）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的安裝費等） （3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn) c、自行建造 （1）購買借：工程物資（含增值稅） 貸：銀行存款 （2）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 （3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程 貸：庫存商品帳面成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅） （4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料 借：在建工程 貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（） （5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：工程物資 （6）聯(lián)合試車發(fā)生費用 借：一年內(nèi) 貸：銀行存款支付的費用 原材料使用本企業(yè)外購材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資 （8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù) 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 （7）完工交付 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （8）改擴建 借：在建工程 貸：銀行存款（等） （9）改擴建變價收入