第9章負債的核算學習教案

1、會計學1第第9章負債章負債(f zhi)的核算的核算第一頁，共49頁。履行該義務預期會導致經濟利履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。益流出企業(yè)。 第一節(jié)第一節(jié) 負債負債(f zhi)概述概述第1頁/共49頁第二頁，共49頁。與供應商簽定購買合同與供應商簽定購買合同或意向，準備在下年度或意向，準備在下年度購買設備。這項業(yè)務購買設備。這項業(yè)務(yw)(yw)是否屬于負債？是否屬于負債？u企業(yè)(qy)應承擔將來的償還義務企業(yè)的債轉股以后不再是債企業(yè)的債轉股以后不再是債務；而債務重組以后仍是債務；而債務重組以后仍是債務，二者的差別在于是否繼務，二者的差別在于是否繼續(xù)承擔償還義務。續(xù)承擔償還義務。u承

2、擔的義務能夠用貨幣計量企業(yè)對當地政府的其他企業(yè)對當地政府的其他承諾，包括社會治安、承諾，包括社會治安、計劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、計劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、居民就業(yè)等，無法用貨居民就業(yè)等，無法用貨幣計量，不屬于負債。幣計量，不屬于負債。第2頁/共49頁第三頁，共49頁。第3頁/共49頁第四頁，共49頁。n若金額無法確定或估計，不能若金額無法確定或估計，不能確認為負債；確認為負債；第4頁/共49頁第五頁，共49頁。法估計的不能法估計的不能確認為負債確認為負債v負債的債權人負債的債權人v有明確有明確(mngqu)的債權人的債權人v債權人不確定債權人不確定第5頁/共49頁第六頁，共49頁。超過一年的一個營業(yè)周期以

3、上的債務(zhiw)。u請注意請注意(zh y)！u流動負債和長期負債的區(qū)別流動負債和長期負債的區(qū)別u是相對而言的。是相對而言的。第6頁/共49頁第七頁，共49頁。n長期債權人n所有者n管理者短期債權人最關心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內，必須償還的債務是多少？而企業(yè)在同一期間內可用于償還流動負債的流動資產是否能夠(nnggu)滿足還債的需要？二者的數額和期間是否匹配？u長期債權人所關注的，則是企業(yè)長遠的盈利能力和經濟效益。企業(yè)只有保持良好的盈利能力，才能保證在長期負債到期時具備必要的償債能力。企業(yè)的所有者比較關注企業(yè)的負債水平對盈利能力的影響。如果增加負債能夠提高利潤，所有者傾向于舉債經

4、營；否則反之。u企業(yè)經營者要根據企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，調整長、短期負債比例，確定合理的資本結構，在風險和盈利之間尋求最佳平衡點。第7頁/共49頁第八頁，共49頁。第8頁/共49頁第九頁，共49頁。第9頁/共49頁第十頁，共49頁。第10頁/共49頁第十一頁，共49頁。務風險高。第11頁/共49頁第十二頁，共49頁?？?、應付票據、應付賬款、預收款、應付票據、應付賬款、預收(y shu)賬款、應付工資、應交稅賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。費用等?！钡诙?jié)第二節(jié) 流動負債的計價流動負債的計價(j ji)與與核算核算第12頁/共49頁第十三頁，共

5、49頁。u這類負債的金額、債權人和付款日，都是根據(gnj)合同、契約或法律而明確規(guī)定的。u償還日期(rq)和償還金額都不確定的負債u償還日期確定、償還金額視經營情況而定的流動負債。u這類流動負債需待企業(yè)在特定經營期末結束以后才能確定負債金額，在該經營期結束前，負債金額暫時不能用貨幣確切計量。這類流動負債是過去經濟活動導致企業(yè)現在承擔的義務，但其金額乃至償還日期和債權人在編制資產負債表日都難以確定。對這類負債，企業(yè)應按以往的經驗或依據有關的資料估計確定其應承擔義務的金額。第13頁/共49頁第十四頁，共49頁。第14頁/共49頁第十五頁，共49頁。（一）償還日期和金額都確定的負債（一）償還日期和

6、金額都確定的負債第15頁/共49頁第十六頁，共49頁。貸款(di kun)本金 償還貸款(di kun)金額 尚未償還貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。第16頁/共49頁第十七頁，共49頁。第17頁/共49頁第十八頁，共49頁。應付應付(yng f)票據的票據的核算核算第18頁/共49頁第十九頁，共49頁。第19頁/共49頁第二十頁，共49頁。應付賬款的核算應付賬款的核算(h sun)第20頁/共49頁第二十一頁，共49頁。期以外付款而喪失了價格優(yōu)惠，則作為財務費用處理。n凈價法和總價法都符合會計準則。第21頁/共49頁第二十二頁，共49頁。在總價法下，所喪失的購貨折在總價法

7、下，所喪失的購貨折扣無法得到反映，因而也不可扣無法得到反映，因而也不可能能(knng)引起企業(yè)管理者的引起企業(yè)管理者的重視，不利于進行監(jiān)督和控制。重視，不利于進行監(jiān)督和控制。第22頁/共49頁第二十三頁，共49頁。預收賬款預收賬款(zhn(zhn kun)kun)的核算的核算u預收賬款代表未實現(shxin)的營業(yè)收入，u它只有在未來的一個會計年度或一u個營業(yè)周期內通過發(fā)送商品或提供u勞務后才能轉化為真正實現(shxin)的收入。u預收賬款的核算u單獨設置“預收賬款” 帳戶；u將預收的貨款直接作為“應 收賬款”的減項。第23頁/共49頁第二十四頁，共49頁?？劭铐椫蟮牟铑~。應付工資應付工資(

8、gngz)(gngz)的核算的核算第24頁/共49頁第二十五頁，共49頁。銀行存款應付(yng f)工資經營(jngyng)費用管理費用工資發(fā)放工資分配余額其它應付款u工資分配根據配比原則和權責發(fā)生制原則，按照每月職工實際耗用于各項生產經營活動的勞動量將當月工資分配計入有關的成本、費用。第25頁/共49頁第二十六頁，共49頁。應付應付(yng f)(yng f)福福利費的核算利費的核算第26頁/共49頁第二十七頁，共49頁。就是長期負債中的流動部分。n這部分需要在當年償還的金額不必從長期負債賬戶中轉出，但是在資產負債表中應該列報為流動負債。長期負債中的流動長期負債中的流動(lidng)(lid

9、ng)部分部分 這部分負債的償還對于企業(yè)財務管理來說會產生較大的壓力。尤其是在流動資金短缺的企業(yè)中，可能會因為資金不足、無力償債(chn zhai)而導致財務狀況惡化。第27頁/共49頁第二十八頁，共49頁。之前留在企業(yè)(qy)而形成負債。這些負債的金額，要根據企業(yè)(qy)的經營情況來確定。n這類負債主要包括以下幾類：u依法繳納的各種( zhn)稅金u按合同約定應分給投資者 的利潤或股份制企業(yè)向股 東分配的股利；應交給國家的其他費用第28頁/共49頁第二十九頁，共49頁。應交稅金應交稅金(shu (shu jn)jn)的核算的核算所得稅根據(gnj)企業(yè)的盈利額計征流轉稅根據企業(yè)的營業(yè)額計征增

10、值稅根據增值額計征其他稅種第29頁/共49頁第三十頁，共49頁。n設置“應付利潤”賬戶。該賬戶的貸方登記(dngj)應分配給投資者的利潤數，借方登記(dngj)支付給投資者的利潤數，余額一般在貸方，表示已經確定分配但尚未支付給投資者的利潤。應付利潤應付利潤(lrn)的的核算核算第30頁/共49頁第三十一頁，共49頁。請的現金股利分配方案，在實際未支付給股東之前，便形成了公司對股東的一項負債。n設置“應付股利”賬戶進行核算。第31頁/共49頁第三十二頁，共49頁。u需要需要(xyo)(xyo)說明說明的問題：的問題：第32頁/共49頁第三十三頁，共49頁。進行估計。n需要估計的流動(lidng)

11、負債主要包括有：應付財產稅、產品質量擔保、商品銷售的贈券等。第33頁/共49頁第三十四頁，共49頁。費用，由于其金額和發(fā)生日費用，由于其金額和發(fā)生日期都要經過估計確定。期都要經過估計確定。n目前，我國稅務制度和會計目前，我國稅務制度和會計制度均沒有涉及這方面的明制度均沒有涉及這方面的明確規(guī)定。確規(guī)定。第34頁/共49頁第三十五頁，共49頁。第三節(jié)第三節(jié) 長期負債的計價長期負債的計價(j ji)與與核算核算u分期(fn q)付息、一次還本；u年金方式；u一次還本付息。第35頁/共49頁第三十六頁，共49頁。舉債舉債(jzhi)(jzhi)經營經營的優(yōu)越性：的優(yōu)越性：第36頁/共49頁第三十七頁，

12、共49頁。n企業(yè)的經營決策，尤其是財務決策往往(wngwng)受到長期債務合同的制約和限制；舉債舉債(jzhi)(jzhi)經營的經營的局限性：局限性： 如果企業(yè)預期籌集資金的報酬率 大于負債的固定利率，應當選擇 舉債(jzhi)經營方式。第37頁/共49頁第三十八頁，共49頁。n10,000/（1+10%）=9，091元，n現在應該按照9,091元的現值計價，而不能按照10,000元的到期值計價入賬。u企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度2001規(guī)定：規(guī)定：“長期負長期負債應當按實際發(fā)生的數額債應當按實際發(fā)生的數額(sh )記賬記賬”，實質上就是按未來償還本息的現值入賬實質上就是按未來償還本息的現值入賬

13、。第38頁/共49頁第三十九頁，共49頁。第39頁/共49頁第四十頁，共49頁。第40頁/共49頁第四十一頁，共49頁。n10,000（1+10%）2 = 12,100元n復利(fl)計息方式充分考慮了貨幣的時間價值，在國際 資 本 市 場 上 通 行 復 利(fl)計息方式。第41頁/共49頁第四十二頁，共49頁。后發(fā)生的長期借款利息，就不能予以資本化，而應計入當期財務費用。n企業(yè)的長期借款用于生產經營的其他方面，其利息應在使用借款的各個期末，合理計算、列入當期費用。借款借款(ji (ji kun)kun)利息的核利息的核算算第42頁/共49頁第四十三頁，共49頁。第43頁/共49頁第四十四頁，共49頁。第44頁/共49頁第四十五頁，共49頁。第45頁/共49頁第四十六頁，共49頁。第四節(jié)第四節(jié) 或有負債或有負債(f