第2章稅收籌劃的基本方法學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1第第2章稅收籌劃的基本章稅收籌劃的基本(jbn)方法方法第一頁，共72頁。一、稅收(shushu)籌劃的原理絕對節(jié)稅相對節(jié)稅直接節(jié)稅間接節(jié)稅 絕對節(jié)稅：直接使納稅(n shu)絕對總額的減少。 相對節(jié)稅：指納稅(n shu)總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅(n shu)期納稅(n shu)總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對減少（貨幣時(shí)間價(jià)值）。第1頁/共72頁第二頁，共72頁。一、稅收籌劃(chuhu)的原理 直接節(jié)稅：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對額的節(jié)稅 間接節(jié)稅：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對額沒有(mi yu)減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間

2、接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。第2頁/共72頁第三頁，共72頁。一、稅收(shushu)籌劃的原理【案例】假設(shè)一個(gè)(y )老人有財(cái)產(chǎn)2000萬元，他有一個(gè)(y )兒子和一個(gè)(y )孫子。在順代遺產(chǎn)繼承方式下，老人的財(cái)產(chǎn)到孫子手中所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅如何？（遺產(chǎn)稅稅率50%）應(yīng)納稅額=200050%+（2000-200050%）50% =1500萬如果這個(gè)老人把其財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給其孫子，其應(yīng)納稅額如何？應(yīng)納稅額=200050%=1000萬元第3頁/共72頁第四頁，共72頁。 以稅法客觀存在的政策(zhngc)空間為切入點(diǎn),研究實(shí)施稅收籌劃的方法。稅收籌劃從哪里入手？第4頁/共72頁第五頁，共7

3、2頁。二、稅收(shushu)籌劃的切入點(diǎn)（一）選擇籌劃空間大的稅種(shuzhng)切入 重點(diǎn)選擇： 1）選擇對決策有重大影響的稅種(shuzhng) 2）選擇稅負(fù)彈性大的稅種(shuzhng)注：稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。 稅負(fù)彈性影響因素：主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。第5頁/共72頁第六頁，共72頁。（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn) 充分利用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減免稅目的。 1、通過企業(yè)再定位實(shí)現(xiàn)減免稅 2、通過企業(yè)的技術(shù)升級實(shí)現(xiàn)減免稅 3、通過改變產(chǎn)品(chnpn)的原料實(shí)現(xiàn)減免稅 4、通過特定的產(chǎn)品(chnpn)銷路實(shí)現(xiàn)減免稅 5、通過安置特定人員就業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅 6、通

4、過在特定地區(qū)設(shè)立企業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅二、稅收(shushu)籌劃的切入點(diǎn)第6頁/共72頁第七頁，共72頁。（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn) 注意： 1、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。 用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。 2、按規(guī)定程序申請。 保證權(quán)益(quny)不損失。即程序合法。二、稅收(shushu)籌劃的切入點(diǎn)第7頁/共72頁第八頁，共72頁。（三）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn) 1、對納稅人的所有制形式(xngsh)進(jìn)行籌劃 一般企業(yè)的稅率是25%，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅率是3%-35%五級超額累進(jìn)個(gè)人所得稅。2、對納稅人的性質(zhì)進(jìn)行籌劃（1）不同稅種的選擇（2）稅種內(nèi)不同納稅人身份的選擇二、稅收(shushu)

5、籌劃的切入點(diǎn)第8頁/共72頁第九頁，共72頁。 【案例】某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷售額在50萬元左右(zuyu)的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額在4萬元左右(zuyu)。 思考：該企業(yè)應(yīng)如何選擇增值稅納稅人身份？方案一：應(yīng)納增值稅稅額501744.5（萬） 方案二：應(yīng)納增值稅稅額5031.5（萬） 二、稅收(shushu)籌劃的切入點(diǎn)第9頁/共72頁第十頁，共72頁。（四）以影響應(yīng)納稅額的基本因素為切入點(diǎn) 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)(yj)稅率二、稅收(shushu)籌劃的切入點(diǎn)第10頁/共72頁第十一頁，共72頁。（五）以不同財(cái)務(wù)管理過程(guchng)為切入點(diǎn) 籌資管理；投資管理；資金運(yùn)

6、營管理；收益分配管理二、稅收(shushu)籌劃的切入點(diǎn)第11頁/共72頁第十二頁，共72頁。二、稅收(shushu)籌劃的切入點(diǎn)【練習(xí)】2010年，X公司計(jì)劃籌資1億元用于某一新項(xiàng)目的上馬，并制定了A、B、C三個(gè)方案。三個(gè)方案設(shè)計(jì)的公司資本結(jié)構(gòu)中，長期負(fù)債與權(quán)益資本比例分別為：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三個(gè)方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅率均為25%，公司息稅前利潤預(yù)計(jì)均為3000萬元。根據(jù)上述資料(zlio)，為達(dá)到節(jié)稅目的，X公司應(yīng)選擇哪一方案。第12頁/共72頁第十三頁，共72頁。二、稅收(shushu)籌劃的切入點(diǎn)方案比例稅前利潤應(yīng)納稅額稅后利潤稅后股權(quán)投資利潤率A0:

7、13000750225022.5%B0.2:0.82800700210026.25%C0.6:0.42400600180045%第13頁/共72頁第十四頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策（二）高納稅義務(wù)(yw)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)(yw)（三）稅收遞延（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（五）選擇有利的企業(yè)組織形式（六）投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合第14頁/共72頁第十五頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法（一）利用(lyng)稅收優(yōu)惠政策【稅收優(yōu)惠 VS 稅收利益】 稅收優(yōu)惠：國家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。 稅收利益：一是利用

8、(lyng)國家優(yōu)惠政策取得的利益； 二是選擇納稅方案取得的利益。第15頁/共72頁第十六頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法稅收優(yōu)惠稅收利益從三方面考慮(kol)： 1）用足用好優(yōu)惠政策； 2）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)； 3）納稅期限遞延。第16頁/共72頁第十七頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的形式：免稅減稅、稅率差異、稅收扣除稅收抵免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ)注意：1、注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量2、注重投資風(fēng)險(xiǎn)對資本收益的影響3、經(jīng)營管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業(yè)賺錢的第三個(gè)渠道(qdo)，但不能解決所有問題第17頁/共72頁第十八頁

9、，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法（二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)（三）稅收遞延 即延期(yn q)納稅，指國家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。第18頁/共72頁第十九頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法稅收(shushu)遞延【案例】某工業(yè)企業(yè)1月至10月，每月購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品100件，增值稅專用發(fā)票記載：購進(jìn)價(jià)款10萬，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售不含稅單價(jià)1200元，實(shí)際(shj)月銷售量100件（17%）。方案1：每月應(yīng)納增值稅：1217%-1.7=0.34萬元方案2：1月購進(jìn)1000件，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元各月銷項(xiàng)稅額=1217%=2.0

10、4萬元第19頁/共72頁第二十頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法稅收(shushu)遞延【優(yōu)點(diǎn)】1）考慮了貨幣具有時(shí)間價(jià)值，節(jié)約利息(lx)。2）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實(shí)際降低了納稅額。第20頁/共72頁第二十一頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法稅收(shushu)遞延【稅收(shushu)遞延的途徑】1、稅會(huì)差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的處理有所不同，出現(xiàn)兩種差異：永久性差異和時(shí)間性差異。 【注】平時(shí)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，但納稅最終會(huì)按稅法要求進(jìn)行調(diào)整。誰也不能超越法律而存在。第21頁/共72頁第二十二頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法稅收(sh

11、ushu)遞延永久性差異：是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益或費(fèi)用、損失(snsh)時(shí)的規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 【注】屬于實(shí)質(zhì)性差異，必須按稅法調(diào)整，不存在遞延的可能。 第22頁/共72頁第二十三頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法稅收遞延時(shí)間性差異：是納稅遞延的重要途徑。 如：折舊方法的選擇 收益確認(rèn)(qurn)的不同年度（后拖） 費(fèi)用確認(rèn)(qurn)的時(shí)間（前搶）第23頁/共72頁第二十四頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法稅收遞延2、公司集團(tuán)的遞延納稅 如果母公司位于高稅管轄權(quán)地區(qū)，其子公司設(shè)立在低稅管轄權(quán)地區(qū)，將子公司的收入(shur)長

12、期留在帳上，母公司未取得股息的分配收入(shur)，稅款就被遞延下去了。 【注】跨國公司經(jīng)常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一。第24頁/共72頁第二十五頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法稅收(shushu)遞延【稅收遞延的方法】基本思路：推遲收入的確認(rèn)、盡早確認(rèn)費(fèi)用。 1、推遲收入的確認(rèn)1）對生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排 A、合理的推遲交貨時(shí)間 B、合理的推遲結(jié)算時(shí)間 C、合理的銷貨方式第25頁/共72頁第二十六頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法稅收遞延2）合理的財(cái)務(wù)安排 合理安排營業(yè)收入的入賬時(shí)間，以推遲稅款的繳納(jion)。 【注】合法性是

13、前提。第26頁/共72頁第二十七頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法稅收遞延 2.費(fèi)用的盡早確認(rèn) 1）能直接進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的就不進(jìn)生產(chǎn)成本 借款購置的需要安裝固定資產(chǎn)，利息能計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 的，就不計(jì)入“在建(zi jin)工程”。 第27頁/共72頁第二十八頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法稅收遞延2）能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn) 資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移(zhuny)的慢，如果某工人既參加了設(shè)備的安裝，也參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進(jìn)“生產(chǎn)成本”就比計(jì)入“在建工程”有利。 3）能預(yù)提的不待攤 設(shè)備的大修理費(fèi)，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分?jǐn)偤线m。第28頁/共72頁第二十九頁，共7

14、2頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法稅收遞延4）多提、快攤固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 殘值率：越低越好。 折舊年限：年限越短越好 折舊方法：加速折舊優(yōu)于直線(zhxin)折舊。 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷 存貨計(jì)價(jià)方法第29頁/共72頁第三十頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人(trn)負(fù)擔(dān)的過程。最終承擔(dān)稅負(fù)者為負(fù)稅人。 稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過程稱為稅負(fù)歸宿。第30頁/共72頁第三十一頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本方法(fngf)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件： 1）納稅人與負(fù)稅人的分離 2）自由定價(jià)體制的存在 3）商品經(jīng)濟(jì)的存在 4）

15、納稅人的主動(dòng)(zhdng)行為第31頁/共72頁第三十二頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式(xngsh)： 1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)：向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或購買者 2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)：壓價(jià)轉(zhuǎn)給供貨商 3）稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。第32頁/共72頁第三十三頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式： 4）稅負(fù)消轉(zhuǎn)：通過提高自身業(yè)績和技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部消化吸收。 5）稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：多種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式并用。 6）稅負(fù)資本化：也稱資本還原(hun yun)，是指課稅商品出售時(shí)，買主將今后若干年應(yīng)納的稅款，從所購商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。第

16、33頁/共72頁第三十四頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 思考：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(zhunji)是否會(huì)導(dǎo)致國家利益受損？ 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(zhunji)是稅收籌劃的特殊方式。第34頁/共72頁第三十五頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本方法稅負(fù)(shu f)轉(zhuǎn)嫁影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要(zhyo)因素： 商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、課稅制度等1、商品供求彈性 供不應(yīng)求還是供過于求，即買方市場還是賣方市場。這是轉(zhuǎn)嫁有無可能的條件。第35頁/共72頁第三十六頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本方法稅負(fù)(shu f)轉(zhuǎn)嫁商品供求市場有三種： （1）供不應(yīng)求：供求彈性系數(shù)大于1，供應(yīng)彈性大，有的選擇。

17、 （2）供過于求：供求彈性系數(shù)小于1，供應(yīng)彈性小，選擇機(jī)會(huì)少。 （3）供求平衡：稅負(fù)(shu f)只能部分轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者和購買者各分?jǐn)傄徊糠?。?6頁/共72頁第三十七頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、市場結(jié)構(gòu)（1）完全競爭市場結(jié)構(gòu) 廠家無法達(dá)成一致而控制市場價(jià)格(jig)。（2）不完全競爭市場結(jié)構(gòu) 商品的差異性是前提，如同樣是白酒，茅臺(tái)賣2000元，還有10元一斤的小作坊白酒。第37頁/共72頁第三十八頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（3）寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu) 少數(shù)企業(yè)控制市場商品的大部分。 【例】聯(lián)合利華和立白等幾家日化廠家在2011年初(ni

18、nch)造謠漲價(jià)，使市場形成搶購，產(chǎn)品脫銷，被國家罰款200萬。 （4）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu) 只有一個(gè)或幾家賣主的市場結(jié)構(gòu)。第38頁/共72頁第三十九頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3、課稅制度（1）稅種性質(zhì) 直接稅：納稅人=負(fù)稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。 間接稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等就可轉(zhuǎn)嫁。（2）稅基寬窄 稅基寬：整個(gè)行業(yè)(hngy)征稅，商品沒有替代、消費(fèi)者沒有選擇地，轉(zhuǎn)嫁容易。 稅基窄：只對部分商品課稅，商品有替代性，消費(fèi)者就會(huì)找不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就困難。第39頁/共72頁第四十頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本方法稅負(fù)(shu f)轉(zhuǎn)嫁（3）課稅對象 生 產(chǎn) 資 料

19、 輾 轉(zhuǎn) 層 次 多 ， 容 易 轉(zhuǎn) 嫁(zhunji)。 生 活 資 料 輾 轉(zhuǎn) 次 數(shù) 少 ， 不 易 轉(zhuǎn) 嫁(zhunji)。（4）課稅依據(jù) 從量：按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負(fù)擔(dān)，因此容易引起消費(fèi)者反感，不易轉(zhuǎn)嫁(zhunji)。 從價(jià)：按價(jià)格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價(jià)格走，不易被察覺。因此消費(fèi)者好接受。第40頁/共72頁第四十一頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（5）稅負(fù)輕重 稅負(fù)很重只能部分轉(zhuǎn)嫁(zhunji)或不能轉(zhuǎn)嫁(zhunji) 稅負(fù)很輕可通過提價(jià)全部轉(zhuǎn)嫁(zhunji)給消費(fèi)者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(zhunji)的籌劃方法：P55-57第41頁/共7

20、2頁第四十二頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第42頁/共72頁第四十三頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本方法(fngf)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、商品成本轉(zhuǎn)嫁法： （1）固定成本：這類成本不隨著生產(chǎn)量的變化而變化，稅額可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。如骨灰盒，需求量一定，從不搞促銷。 （2）遞減成本：單位產(chǎn)品成本隨著銷量的增加而降低，稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁出去的可能性大大提高。安裝(nzhung)電話，產(chǎn)量越大成本越低。通過提高產(chǎn)量，攤薄成本來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。 （3）遞增成本：產(chǎn)量越大成本越高，稅負(fù)無法如期轉(zhuǎn)嫁，廠家為了維持銷路，不得不降低產(chǎn)品價(jià)格，自己承擔(dān)一部分應(yīng)屬于消費(fèi)者所承擔(dān)的稅收。 第43頁/共72

21、頁第四十四頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 3、稅基轉(zhuǎn)嫁法：、稅基轉(zhuǎn)嫁法： 稅基大：即普遍對某大類產(chǎn)品征稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方便稅基大：即普遍對某大類產(chǎn)品征稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方便(fngbin)。積極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁積極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅基?。河刑娲a(chǎn)品的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。稅基?。河刑娲a(chǎn)品的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。消極消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁【例】小三輪不敢過度漲價(jià)，怕大家都去坐出租?！纠啃∪啿桓疫^度漲價(jià)，怕大家都去坐出租。 消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：不干三輪行業(yè)了，改做別的行業(yè)。消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：不干三輪行業(yè)了，改做別的行業(yè)。第44頁/共72頁第四十五頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法（五）

22、選擇有利的組織形式【不同的企業(yè)組織形式】依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限可分為： 公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)按外部層次(cngc)分類可分為： 內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)（中外合資、中外合作）按公司制企業(yè)內(nèi)部劃分： 總分公司、母子公司第45頁/共72頁第四十六頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法【子公司VS分公司】1、分公司與子公司稅收待遇不同 （1）子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體。 屬于居民納稅(n shu)人，通常要承擔(dān)全面納稅(n shu)義務(wù)。母公司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力 （2）分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體 屬于非居民納稅(n shu)人,其利潤與虧損與總公司合并計(jì)算，即合并報(bào)

23、表。第46頁/共72頁第四十七頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法2、分公司與子公司稅收籌劃的優(yōu)勢 一般企業(yè)在某地新開辟業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)設(shè)立分公司，它的虧損可以沖減總公司的利潤，減少納稅額。當(dāng)分公司開始扭虧為盈時(shí)，應(yīng)著手(zhushu)改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。第47頁/共72頁第四十八頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法 靜態(tài)籌劃：由稅率(shul)的高低決定 1）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率(shul)低于原公司，則應(yīng)設(shè)立子公司； 2）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率(shul)高于原公司，則應(yīng)設(shè)立分公司。第48頁/共72頁第四十九頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(j

24、bn)方法動(dòng)態(tài)籌劃： 1）初期投入大，市場不成熟，虧損發(fā)生概率大，宜設(shè)立分公司； 2）如市場培育成熟，擁有一定人脈，企業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展期間(qjin)，應(yīng)改立為子公司。注意改為子公司時(shí)點(diǎn)的選擇問題。第49頁/共72頁第五十頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法【案例】甲公司(n s)經(jīng)營情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，在中國境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司(n s)。甲乙公司(n s)所得稅率25%，公司(n s)利潤均不分配。假設(shè)乙公司(n s)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預(yù)測如下：1、甲公司(n s)5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬元；乙公司(n s)經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為：-50

25、，-15,10,30,80萬元第50頁/共72頁第五十一頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法年份年份1 12 23 34 45 5合計(jì)合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額甲應(yīng)納稅所得額20020020020020020020020020020010001000乙應(yīng)納稅所得額乙應(yīng)納稅所得額-50-50-15-151010303080805555乙乙為為分分集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅所得額所得額15015018518521021023023028028010551055集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅37.537.546.2546.25 52.552.557.557.57070263.75263.75乙乙為為子子乙應(yīng)納

26、稅乙應(yīng)納稅0 00 00 00 013.7513.7513.7513.75集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅50505050505050505050263.75263.75第51頁/共72頁第五十二頁，共72頁。三、稅收(shushu)籌劃的基本方法2、甲公司5年內(nèi)每年(minin)均盈利，每年(minin)應(yīng)納稅所得額為200萬元；乙公司5年內(nèi)也是盈利，應(yīng)納稅所得額為：15，20,40,60,80萬元。第52頁/共72頁第五十三頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法年份年份1 12 23 34 45 5合計(jì)合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額甲應(yīng)納稅所得額200200200200200200200200200200

27、10001000乙應(yīng)納稅所得額乙應(yīng)納稅所得額15152020404060608080215215乙乙為為分分集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅所得額所得額21521522022024024026026028028012151215集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅53.7553.755555606065657070303.75303.75乙乙為為子子乙應(yīng)納稅乙應(yīng)納稅3.753.755 510101515202053.7553.75集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅53.7553.755555606065657070303.75303.75第53頁/共72頁第五十四頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法3、甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)

28、立后頭兩年虧損(ku sn)，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額為：-50，-30,100,150，200萬元；乙公司5年內(nèi)盈利，應(yīng)納稅所得額為：15，20,40,60,80萬元。第54頁/共72頁第五十五頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法年份年份1 12 23 34 45 5合計(jì)合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額甲應(yīng)納稅所得額-50-50-30-30100100150150200200370370乙應(yīng)納稅所得額乙應(yīng)納稅所得額15152020404060608080215215乙乙為為分分集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅所得額所得額-35-35-10-109595210210280280585585集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅0 0

29、0 023.7523.7552.552.57070146.25146.25乙乙為為子子乙應(yīng)納稅乙應(yīng)納稅3.753.755 510101515202053.7553.75集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅3.753.755 5151552.552.57070146.25146.25第55頁/共72頁第五十六頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法4、甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭(hu tou)兩年虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額為：-50，-30,100,150，200萬元；乙公司經(jīng)營期初虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額為：-50，-15,10,30,80萬元。第56頁/共72頁第五十七頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuh

30、u)的基本方法年份年份1 12 23 34 45 5合計(jì)合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額甲應(yīng)納稅所得額-50-50-30-30100100150150200200370370乙應(yīng)納稅所得額乙應(yīng)納稅所得額-50-50-15-151010303080805555乙乙為為分分集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅所得額所得額-100-100-45-45-35-35145145280280425425集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅0 00 00 036.2536.257070106.25106.25乙乙為為子子乙應(yīng)納稅乙應(yīng)納稅0 00 00 00 013.7513.7513.7513.75集團(tuán)應(yīng)納稅集團(tuán)應(yīng)納稅0 00 05 537.537.5

31、63.7563.75 106.25106.25第57頁/共72頁第五十八頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法【私營公司VS個(gè)體工商戶】：1、私營公司 是指由私人資金投資(tu z)經(jīng)營的公司，其生產(chǎn)資料和產(chǎn)品屬于私人所有，經(jīng)營活動(dòng)由自己或雇傭的管理者管理。 適用的所得稅稅率：25%、20%、15%第58頁/共72頁第五十九頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法2、個(gè)體工商戶(shn h)個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位 是以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自己的勞動(dòng)工具、資金，向國家有關(guān)部門登記，獨(dú)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的商戶(shn h)。 適用個(gè)人所得稅。第59頁/共72頁第六十頁，共72頁

32、。級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過15 000元的502超過15 000元至30 000元的107503超過30 000元至60 000元的2037504超過60 000元至100 000元的3097505超過100 000元的3514750第60頁/共72頁第六十一頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法 【案例】小張準(zhǔn)備開辦一家(y ji)餐飲店，注冊資金5萬元（小微企業(yè)）。初步測算，每年可盈利5萬元（不考慮其他差異，年應(yīng)納稅所得額也為5萬元） 問：小張應(yīng)選擇注冊為哪種組織形式。方案1：注冊為個(gè)體工商戶，則繳納個(gè)人所得稅= 5000020%-3750=6250元方案2

33、：成立私人公司，則繳納企業(yè)所得稅= 5000020%=1萬元第61頁/共72頁第六十二頁，共72頁。三、稅收籌劃的基本(jbn)方法 如果年應(yīng)納稅(n shu)所得額達(dá)到10萬元：方案1：注冊為個(gè)體工商戶，則繳納個(gè)人所得稅= 10000030%-9750=20250元方案2：成立為私人公司，則繳納企業(yè)所得稅= 10000020%=2萬元小張應(yīng)選擇注冊為私營公司。 根據(jù)年應(yīng)納稅(n shu)所得額的高低，可以選擇不同的組織形式。第62頁/共72頁第六十三頁，共72頁。三、稅收籌劃(chuhu)的基本方法 如果年應(yīng)納稅所得額達(dá)到10萬元：方案1：注冊為個(gè)體工商戶，則繳納個(gè)人所得稅= 10000030%-9750=20250元方案2：成立為私人公司，則繳納企業(yè)所得稅=