會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶(hù)和復(fù)式記賬教學(xué)資料

1、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)第第2章章 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶(hù)和復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶(hù)和復(fù)式記賬梁志強(qiáng)梁志強(qiáng)人文與管理學(xué)院人文與管理學(xué)院 經(jīng)濟(jì)學(xué)系經(jīng)濟(jì)學(xué)系 qq: 524623959 e-ail:第第2 2章章 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶(hù)和復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶(hù)和復(fù)式記賬u第第1 1節(jié)節(jié) 資金平衡原理資金平衡原理u第第2 2節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目u第第3 3節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶(hù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)u第第4 4節(jié)節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求 理解會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)之間的區(qū)別和聯(lián)理解會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)之間的區(qū)別和聯(lián)系系 掌握會(huì)計(jì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容掌握會(huì)計(jì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 掌握借貸記賬法的主要內(nèi)容掌握借貸記賬法的主要內(nèi)

2、容第1節(jié) 資金平衡原理1.1 1.1 資金平衡關(guān)系資金平衡關(guān)系( (fund balancing) 資金存在和分布形態(tài)（資金運(yùn)用）及資金取得和形資金存在和分布形態(tài)（資金運(yùn)用）及資金取得和形成（資金來(lái)源）兩個(gè)方面是同一資金的兩個(gè)側(cè)面，兩者成（資金來(lái)源）兩個(gè)方面是同一資金的兩個(gè)側(cè)面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來(lái)龍去脈。金額始終相等，完整地反映資金的來(lái)龍去脈。1.2 1.2 基本會(huì)計(jì)等式基本會(huì)計(jì)等式基本會(huì)計(jì)等式(accounting equation)由會(huì)計(jì)要素組成，反映了會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 動(dòng)、靜結(jié)合會(huì)計(jì)等式l資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益l反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)情況下會(huì)計(jì)

3、三要素的關(guān)系，反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式。靜態(tài)會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了某一時(shí)點(diǎn)資金的兩個(gè)不同側(cè)面： 資金運(yùn)用與資金來(lái)源，是資金平衡的理論依據(jù)。資資產(chǎn)產(chǎn) 資金資金負(fù)負(fù)債債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資金運(yùn)用資金運(yùn)用資金來(lái)源資金來(lái)源靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的作用u靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)。u靜態(tài)會(huì)計(jì)等式也是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)、復(fù)式記賬的理論依據(jù)。u靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是基本會(huì)計(jì)等式基本會(huì)計(jì)等式。收入費(fèi)用=利潤(rùn)反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)情況下會(huì)計(jì)三要素之間的關(guān)系。反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)。u定義：由靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式。反映會(huì)計(jì)期間任一時(shí)刻

4、任一時(shí)刻會(huì)計(jì)六要素之間的恒等關(guān)系。u資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入費(fèi)用）利潤(rùn)（收入費(fèi)用）利潤(rùn)分 析 費(fèi)用：資產(chǎn) 或負(fù)債 收入：資產(chǎn) 或負(fù)債 會(huì)計(jì)期間任一時(shí)刻，未結(jié)賬前：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用 即：資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入 會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后，利潤(rùn)收入費(fèi)用，利潤(rùn)會(huì)構(gòu)成所有者權(quán)益的一部分。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)。利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配，上列平衡公式又表現(xiàn)為：資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益1.3 1.3 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各個(gè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響要素的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)

5、營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，能用貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，并引起會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)的事項(xiàng)，又稱(chēng)為會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)n按其涉及的關(guān)系和范圍外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：與國(guó)家、外部單位或個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：本單位范圍以?xún)?nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)n按其是否與貨幣資金發(fā)生關(guān)系收款業(yè)務(wù)：引起貨幣資金增加付款業(yè)務(wù)：引起貨幣資金減少轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：不涉及貨幣資金的增減（一）（一） 會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的四種類(lèi)型會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的四種類(lèi)型1 1資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同時(shí)等額增加，雙方總額相等。資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同時(shí)等額增加，雙方總額相等。2 2資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同時(shí)等額減少，雙

6、方總額相等。資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同時(shí)等額減少，雙方總額相等。3 3資產(chǎn)方內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。資產(chǎn)方內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。4 4. . 負(fù)債及所有者權(quán)益方內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，增減金額相等，雙負(fù)債及所有者權(quán)益方內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。方總額不變。舉例說(shuō)明上述增減變動(dòng)的四種類(lèi)型：舉例說(shuō)明上述增減變動(dòng)的四種類(lèi)型：某企業(yè)某一天資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益各為某企業(yè)某一天資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益各為1 452 000元，雙方金額相等元，雙方金額相等。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 短期借款872 000銀行存款 400

7、000應(yīng)付票據(jù)30 000應(yīng)收賬款 100 000應(yīng)付賬款50 000原材料 200 000實(shí)收資本50 000庫(kù)存商品 250 000 固定資產(chǎn) 500 000 總計(jì) 1 452 000總計(jì)1 452 000上述四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的變動(dòng)情況如下表所示。 結(jié) 論 隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，但無(wú)論怎樣變化，雙目會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，但無(wú)論怎樣變化，雙方的總額總是相等的。方的總額總是相等的。（二）會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的九種情況：（二）會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的九種情況：1一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少2一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少

8、3一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少4一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加5一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加6一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少7一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少8一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加9一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少現(xiàn)舉例說(shuō)明如下表所示現(xiàn)舉例說(shuō)明如下表所示：會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益?zhèn)渥?.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款-從銀行提取現(xiàn)金2.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少應(yīng)付賬款+應(yīng)付票據(jù)-到期應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款3.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少實(shí)收資本+盈余公積-盈余公積轉(zhuǎn)增資本4.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加銀行存款長(zhǎng)期借款借入長(zhǎng)期借款5.一項(xiàng)

9、資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加固定資產(chǎn)實(shí)收資本投資者以固定資產(chǎn)投入資本舉例（續(xù)）會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益?zhèn)渥?.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少銀行存款-應(yīng)付賬款+以銀行存款歸還前欠貨款7.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少銀行存款-實(shí)收資本-以銀行存款退還投資者股本8.一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加長(zhǎng)期借款-實(shí)收資本+債轉(zhuǎn)股9.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少應(yīng)付股利利潤(rùn)分配應(yīng)付股利從稅后利潤(rùn)中分配給股東現(xiàn)金股利小 結(jié)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益權(quán)益權(quán)益= =經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響資產(chǎn)資產(chǎn)= =+ +增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加減少減少減少減少減少減少減

10、少減少減少減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加增加減少減少減少減少增加增加 減少減少增加增加 減少減少增加增加減少減少增加增加減少減少增加增加減少減少 1. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, , 無(wú)非是影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有無(wú)非是影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減; 2每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, , 至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化目發(fā)生增減變化; 3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, , 不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系; 4. 會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。第第2 2節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)科

11、目會(huì)計(jì)科目 2.1 2.1 會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目(accounting title)：對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的類(lèi)目。會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素科學(xué)分類(lèi)科學(xué)分類(lèi)具體化具體化會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目第第一一層層次次會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)第第二二層層次次資產(chǎn)資產(chǎn)= = 負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤(rùn)利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素第三層次會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目成本類(lèi)科目成本類(lèi)科目損益類(lèi)科目損益類(lèi)科目2.2 2.2 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則1.合法性合法性： 符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)

12、計(jì)制度的規(guī)定，并統(tǒng)一編號(hào)； 保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的完整和統(tǒng)一。2.相關(guān)性相關(guān)性： 適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理要求 滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要3.實(shí)用性實(shí)用性： 符合單位自身特點(diǎn)，可自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目； 會(huì)計(jì)科目力求簡(jiǎn)明扼要，內(nèi)涵要確切、講究實(shí)用。2.3 2.3 會(huì)計(jì)科目分類(lèi)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)按隸屬關(guān)系分類(lèi)按隸屬關(guān)系分類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目成本類(lèi)科目成本類(lèi)科目總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目損益類(lèi)科目損益類(lèi)科目二級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目三級(jí)科目費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目 利潤(rùn)類(lèi)科目利潤(rùn)類(lèi)科目 負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目

13、所有者權(quán)益類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目 收入類(lèi)科目收入類(lèi)科目 費(fèi)用類(lèi)科目費(fèi)用類(lèi)科目 科目體系科目體系（按會(huì)計(jì)要素分（按會(huì)計(jì)要素分）資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 費(fèi)用成本性費(fèi)用損益性費(fèi)用利潤(rùn)類(lèi)利潤(rùn)類(lèi)收入類(lèi)收入類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目 所有者權(quán)益類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目成本類(lèi)科目成本類(lèi)科目 損益類(lèi)科目損益類(lèi)科目 共同類(lèi)科目共同類(lèi)科目2.4 2.4 會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)2000年12月29日財(cái)政部公布的企業(yè)會(huì)計(jì)制企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上制定的。共設(shè)置會(huì)計(jì)科目85個(gè)。2007年1月1日財(cái)政部公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)

14、用指南應(yīng)用指南設(shè)置會(huì)計(jì)科目156個(gè)涵蓋了我國(guó)所有企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目成本類(lèi)科目成本類(lèi)科目損益類(lèi)科目損益類(lèi)科目6969個(gè)個(gè)3535個(gè)個(gè)5 5個(gè)個(gè)7 7個(gè)個(gè)3333個(gè)個(gè)156156個(gè)會(huì)計(jì)科目個(gè)會(huì)計(jì)科目7 7個(gè)個(gè)共同類(lèi)科目共同類(lèi)科目第第3 3節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶(hù)會(huì)計(jì)賬戶(hù) 3.1 3.1 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的概念設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的概念會(huì)計(jì)賬戶(hù)（accounts）是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)可以對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行日常歸類(lèi)，分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行核算和監(jiān)督。a a 會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是

15、建立會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是建立會(huì)計(jì)等式、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基礎(chǔ)和前提。式、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基礎(chǔ)和前提。b b 會(huì)計(jì)對(duì)象的組成內(nèi)容，是會(huì)計(jì)等式建立會(huì)計(jì)對(duì)象的組成內(nèi)容，是會(huì)計(jì)等式建立的直接依據(jù)，也是會(huì)計(jì)賬戶(hù)所要核算和的直接依據(jù)，也是會(huì)計(jì)賬戶(hù)所要核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。監(jiān)督的具體內(nèi)容。c c 描述會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的表達(dá)式，是會(huì)計(jì)描述會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的表達(dá)式，是會(huì)計(jì)賬戶(hù)在應(yīng)用過(guò)程中必須遵循的基本理論依據(jù)。賬戶(hù)在應(yīng)用過(guò)程中必須遵循的基本理論依據(jù)。d d 對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)所形成的具體項(xiàng)目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)所形成的具體項(xiàng)目，是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的直接依據(jù)。設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的直接依據(jù)。e e 根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定格

16、式，分類(lèi)根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定格式，分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的工具。反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的工具。會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)賬戶(hù)會(huì)計(jì)賬戶(hù) 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象 3.2 3.2 會(huì)計(jì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容會(huì)計(jì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和格式1會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個(gè)部分。一部分登記增加數(shù)增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱(chēng)為賬戶(hù)余額余額。 年摘 要增增 加加減減 少少 余余 額額月 日通過(guò)賬戶(hù)記錄可提供四個(gè)核算指標(biāo)上述四個(gè)核算指標(biāo)間的關(guān)系是：期末余額 期初余額 本期增加額 本期減少額 =+-期末期末余額余額 期初期初余額余額

17、 本期本期增加額增加額 本期本期減少額減少額 2 2會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基本格式是會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基本格式是t t字式（或丁字式）字式（或丁字式）目前目前t t字式賬戶(hù)為教學(xué)所用，實(shí)務(wù)中常用的是字式賬戶(hù)為教學(xué)所用，實(shí)務(wù)中常用的是三欄式三欄式。 賬戶(hù)名稱(chēng)賬戶(hù)名稱(chēng)記錄增加記錄增加( (或減少或減少) )余額余額記錄減少記錄減少( (或增加或增加) )( (或余額或余額) )左方左方( (借方借方) )右方右方( (貸方貸方) )在賬戶(hù)中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，在賬戶(hù)中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的和所采用的記賬方法記賬方法來(lái)決定。來(lái)決

18、定。下面以下面以“t”字帳為例介紹帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)字帳為例介紹帳戶(hù)的結(jié)構(gòu) 帳戶(hù)名稱(chēng)帳戶(hù)名稱(chēng) 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)類(lèi)（成本類(lèi)）資產(chǎn)類(lèi)（成本類(lèi)） 負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)期初余額期初余額本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)期末余額期末余額期初余額期初余額本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)期末余額期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期增加數(shù)本期增加數(shù)- -本期減少數(shù)本期減少數(shù)以銀行存款賬戶(hù)和應(yīng)付帳款賬戶(hù)為例：以銀行存款賬戶(hù)和應(yīng)付帳款賬戶(hù)為例：銀行存款銀

19、行存款期初：期初：20 000（1）22 000（3）1 000（4）10 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)22 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)11 000期末：期末：31 000應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款期初：期初：2 000（2）4 000（3）1 000（5）2 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)3 000本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)4 000期末：期末：3 000期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 利潤(rùn)利潤(rùn)=收入費(fèi)用收入費(fèi)用借借 費(fèi)用類(lèi)費(fèi)用類(lèi) 貸貸 借借 收入類(lèi)（利潤(rùn)類(lèi)）收入類(lèi)（利潤(rùn)類(lèi)） 貸貸本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)

20、生額本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期增加數(shù)在通常情況下，收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)以及利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)，期末沒(méi)有余額在通常情況下，收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)以及利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)，期末沒(méi)有余額。（二）會(huì)計(jì)賬戶(hù)的內(nèi)容（二）會(huì)計(jì)賬戶(hù)的內(nèi)容會(huì)計(jì)賬戶(hù)的內(nèi)容一般包括：1賬戶(hù)的名稱(chēng)即會(huì)計(jì)科目。2日期和憑證號(hào)數(shù)賬戶(hù)記錄的時(shí)間及來(lái)源。3摘要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)要內(nèi)容。4增加和減少的金額。5余額。 賬戶(hù)名稱(chēng)年月日憑證號(hào)數(shù)摘要借方 貸方余額借或貸我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式三欄式會(huì)計(jì)賬戶(hù)基本格式會(huì)計(jì)科目記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)的日期說(shuō)明登記賬戶(hù)的來(lái)源、依據(jù)，為以后查賬提供便利用以概括說(shuō)明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。用以填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)

21、要素增加、減少及變動(dòng)的結(jié)果。（三）會(huì)計(jì)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別（三）會(huì)計(jì)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 （四）總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記1.總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬l會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置與會(huì)計(jì)科目要相適應(yīng)，也分為總分類(lèi)賬戶(hù)(general ledger account )和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)(subsidiary account )【二級(jí)、三級(jí)賬戶(hù)】。 總分類(lèi)賬戶(hù) 總分類(lèi)賬戶(hù)即一級(jí)賬戶(hù)，或稱(chēng)為總賬賬戶(hù)，是根據(jù)總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)，根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。 只能總括總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本內(nèi)容，只能反映貨幣計(jì)量的價(jià)值信息。便于全面反映企業(yè)狀況。 明細(xì)分類(lèi)

22、賬戶(hù) 對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類(lèi)形成的項(xiàng)目?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體具體內(nèi)容，能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值及數(shù)量信息。便于具體的管理控制。是對(duì)總賬賬戶(hù)必要的補(bǔ)充。原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲甲材材料料乙乙材材料料丙丙材材料料房屋及建筑物房屋及建筑物a a公公司司b b公公司司c c公公司司非非生生產(chǎn)產(chǎn)用用生生產(chǎn)產(chǎn)用用機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備工工具具器器具具總分類(lèi)賬戶(hù)總分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)（三級(jí)賬戶(hù)）（三級(jí)賬戶(hù)）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)（二級(jí)賬戶(hù)）（二級(jí)賬戶(hù)） l總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的關(guān)系關(guān)系： 控制與被控制的關(guān)系控制與被控制的關(guān)系l

23、總分類(lèi)賬是明細(xì)分類(lèi)賬的統(tǒng)馭賬戶(hù)，對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬起著控制控制作用；l明細(xì)分類(lèi)賬是總分類(lèi)賬戶(hù)的從屬賬戶(hù)，對(duì)總分類(lèi)賬起著輔助和補(bǔ)充輔助和補(bǔ)充作用。 相互配合的關(guān)系相互配合的關(guān)系l核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。l登記的依據(jù)相同。登記的依據(jù)相同。2.總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬要平行登記平行登記(parallel recording )總分類(lèi)賬的余額應(yīng)與所屬明細(xì)分類(lèi)賬的余額之和相等。 例如：例如：10月月5日購(gòu)入材料日購(gòu)入材料5 000元，其中元，其中a材料材料2 000元，元，b材料材料1 000元元，c材料材料1 500元元，d材料材料500元，登賬時(shí)元，

24、登賬時(shí) ：第第4 4節(jié)節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬 4.1 記賬方法的概念和種類(lèi)記賬方法的概念和種類(lèi) （一）記賬方法的概念 記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專(zhuān)門(mén)方法。（二）記賬方法種類(lèi)(按記錄方式的不同)l1.單式記賬法(single entry bookkeeping)對(duì)每筆交易、事項(xiàng)只在一個(gè)賬戶(hù)中登記，如以現(xiàn)金支付費(fèi)用，只反映現(xiàn)金減少，不反映費(fèi)用增加。一般只記錄現(xiàn)金的收付以一般只記錄現(xiàn)金的收付以及人欠、欠人的事項(xiàng)及人欠、欠人的事項(xiàng)。l2.復(fù)式記賬法(double entry bookkeeping) 對(duì)每筆交易、事項(xiàng)用相同的

25、金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中登記。l基本理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益復(fù)式記賬法的復(fù)式記賬法的評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)復(fù)式簿記的核心是復(fù)式記賬法。德國(guó)詩(shī)人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德（goethe）形容復(fù)式簿記復(fù)式簿記是“人類(lèi)智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每一個(gè)精明的商人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須利用它”。經(jīng)濟(jì)史學(xué)家松巴特（werner sombart）說(shuō)：“創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神”。英國(guó)數(shù)學(xué)家凱利英國(guó)數(shù)學(xué)家凱利(arthur cayley,1821-1895)： 復(fù)式簿記原理象歐幾里德的比率理論一樣是絕對(duì)完善的。 所謂復(fù)式記賬的基本原理，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在復(fù)式記賬法下，為什么要在

26、至少兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶(hù)中記錄；為什么要以且能夠以相等的金額記錄。4.2 4.2 復(fù)式記賬法的種類(lèi)復(fù)式記賬法的種類(lèi)4.3 借貸記賬法 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。( (一一) )借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) 1.產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 2.演進(jìn)借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容1用“借(debit)”和“貸(cr

27、edit)”作為記賬符號(hào)記賬符號(hào)（accounting symbol）。 “借”和“貸”是一對(duì)單純的符號(hào)，表示“增加”或“減少”，其含義因賬戶(hù)性質(zhì)而異： 資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加記借方，余額記借方。 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加記貸方，余額記貸方。2“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬規(guī)則(recording rules)。 每筆交易或事項(xiàng)都必須按其內(nèi)容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數(shù)額必須相等。 有借必有貸有借必有貸 賬戶(hù)登記方向。賬戶(hù)登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶(hù)登記金額賬戶(hù)登記金額銀行存款銀行存款500 000借借貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本500 000

28、借借貸貸投資者投資投資者投資5050萬(wàn)元元存入銀行萬(wàn)元元存入銀行借貸必相等借貸必相等 有借必有貸有借必有貸 全部賬戶(hù)期初借方余額合計(jì)全部賬戶(hù)期初貸方余額合計(jì)全部賬戶(hù)期初借方余額合計(jì)全部賬戶(hù)期初貸方余額合計(jì)全部賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)全部賬戶(hù)期末貸方余額合計(jì)全部賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)全部賬戶(hù)期末貸方余額合計(jì)（2）余額試算平衡法余額試算平衡法。計(jì)算所有賬戶(hù)借貸兩方的期初和期末余額合計(jì)數(shù)是否相等。（1）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法。計(jì)算所有賬戶(hù)借貸兩方的發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否相等。全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)3根據(jù)借貸平衡原理進(jìn)行試

29、算平衡。 試算平衡試算平衡(trial balancing)是檢驗(yàn)所有賬戶(hù)記錄準(zhǔn)確性的一種方法。有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種，其計(jì)算公式為：（3）在一定時(shí)期必須對(duì)全部賬戶(hù)進(jìn)行試算平衡全部賬戶(hù)進(jìn)行試算平衡。借方的期初余額數(shù)，本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)必須與貸方的期初余額數(shù)、本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)相等。期初期初借方余額余額合計(jì)163 000163 000期初貸方余額合計(jì)163 000163 000本期借方發(fā)生額發(fā)生額合計(jì)36 00036 000本期貸方發(fā)生額合計(jì)36 00036 000期末期末借方余額余額合計(jì)173 000173 000期末貸方余額合計(jì)173 000 173 000 l試算平衡能夠檢

30、驗(yàn)的錯(cuò)誤試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤u賬戶(hù)記錄錯(cuò)誤（數(shù)字記錯(cuò)某一賬戶(hù)漏記）賬戶(hù)記錄錯(cuò)誤（數(shù)字記錯(cuò)某一賬戶(hù)漏記）u會(huì)計(jì)分錄中借貸方金額不相等會(huì)計(jì)分錄中借貸方金額不相等l試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤u會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記u全部重記全部重記u方向顛倒方向顛倒u用錯(cuò)賬戶(hù)用錯(cuò)賬戶(hù) u借貸方記賬金額比實(shí)際業(yè)務(wù)少記或者多記借貸方記賬金額比實(shí)際業(yè)務(wù)少記或者多記 4可以設(shè)置運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶(hù)雙重性質(zhì)賬戶(hù)雙重性賬戶(hù)（共同類(lèi)賬戶(hù)）雙重性賬戶(hù)（共同類(lèi)賬戶(hù)）即賬戶(hù)性質(zhì)既是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)又是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，視其期末余額而定。 借方余額借方余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 貸方余額貸方余額負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

31、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)例如：“清算資金往來(lái)”賬戶(hù) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)（二）借貸記賬法的運(yùn)用（二）借貸記賬法的運(yùn)用1編制會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄（accounting entry）是對(duì)每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)應(yīng)登記的賬戶(hù)名稱(chēng)、記賬方向和金額的記錄。 三要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)和變動(dòng)金額應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登記？應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登記？應(yīng)登記在賬戶(hù)的哪一方？應(yīng)登記在賬戶(hù)的哪一方？各賬戶(hù)中登記的金額是多少？各賬戶(hù)中登記的金額是多少？ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)分錄可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（會(huì)計(jì)分錄可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（simpl

32、e accounting entry）和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄）和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（compound accounting entry） 。 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 書(shū)寫(xiě)要求書(shū)寫(xiě)要求上借下貸上借下貸 借、貸錯(cuò)開(kāi)一格借、貸錯(cuò)開(kāi)一格金額錯(cuò)開(kāi)排列金額錯(cuò)開(kāi)排列 金額后不必寫(xiě)單位金額后不必寫(xiě)單位編制會(huì)計(jì)分錄舉例：編制會(huì)計(jì)分錄舉例：例題：企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價(jià)值為例題：企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價(jià)值為100000元；元； 第一、分析會(huì)計(jì)要素第一、分析會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)資產(chǎn) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 第二、確定登記賬戶(hù)第二、確定登記賬戶(hù) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 實(shí)收資本實(shí)收資本 第三、分析增減變化第三、分析增減變化 增加增加 增加增加 第四、確定記賬方向第四、確定記賬方向 借方借方 貸方貸方 第五、