會(huì)計(jì)學(xué)(林崗)第4章流動(dòng)資產(chǎn)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四章 流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨企業(yè)擁有的可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期（現(xiàn)金原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品現(xiàn)金）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 貨幣資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)貨幣資金的性質(zhì)與范圍 貨幣資金貨幣資金是指可以立即投入流通，用來購買商品和勞務(wù)，或用來償還債務(wù)的資產(chǎn)。 貨幣資金按存放地點(diǎn)的不同，可以分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 貨幣資金因其本身具有高度流動(dòng)性，（排列在資產(chǎn)負(fù)債表的第一位）使得貨幣資金的管理和控制顯得十分重要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 一、庫存現(xiàn)金 概念概念 狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金（紙幣和鑄幣）。 廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括現(xiàn)金等價(jià)物（國(guó)債

2、、信譽(yù)好規(guī)模大的公司發(fā)行的應(yīng)付票據(jù)）和銀行存款。作為現(xiàn)金等價(jià)物必須十分安全，要有穩(wěn)定的市價(jià)和非常短的期限。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) （一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 使用范圍 限額 日常收支控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)金的使用范圍1. 職工工資、津貼；2. 個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；3. 根據(jù)國(guó)家制定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；4. 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；5. 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；6. 出差人員必須隨身攜帶的旅差費(fèi)；7. 結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出；8. 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 庫存現(xiàn)金的限額 35天日常零星開支； 最多15天日常開支需要

3、量； 由開戶銀行核定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 現(xiàn)金收付的幾項(xiàng)規(guī)定企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行；企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)得現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）；企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)還戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；企業(yè)應(yīng)采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 出納人員根據(jù)審核以后的原始憑證或現(xiàn)金收、付款憑證，逐筆序時(shí)登記日記賬 每日營(yíng)業(yè)終了計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出及現(xiàn)金結(jié)存額，賬實(shí)核對(duì) 核對(duì)現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬現(xiàn)金賬務(wù)處理流程財(cái)務(wù)

4、會(huì)計(jì)學(xué) （二）現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置“現(xiàn)金”科目，根據(jù)每筆現(xiàn)金收支并審核無誤的原始憑證，編制記賬憑證，然后據(jù)以記賬，記入“現(xiàn)金”賬戶。 企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的核算 企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無誤的記賬憑證 借：庫存現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目。 例：從銀行提取現(xiàn)金20000元 借：庫存現(xiàn)金 20000 貸：銀行存款 20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金支出的核算 企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無誤的記賬憑證 借：有關(guān)科目 貸 ：庫存現(xiàn)金 例：購買辦公用品1000元 借：管理費(fèi)用 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1

5、000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)7 總賬日記賬庫存現(xiàn)金賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)不符不符錯(cuò)賬更正會(huì)計(jì)處理(三) 現(xiàn)金的清查與處理 庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)。 現(xiàn)金的清點(diǎn)核對(duì)，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” ，列明實(shí)存、賬存與盈虧金額，以便據(jù)此進(jìn)行現(xiàn)金的管理和盈虧的核算?，F(xiàn)金清查中的賬賬核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)原理現(xiàn)金清查中的賬賬核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)原理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金的長(zhǎng)款或短款一般先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算； 待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)金短款現(xiàn)金短款 發(fā)現(xiàn)短款 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 應(yīng)由責(zé)任人

6、賠償?shù)?借：其他應(yīng)收款-xxx 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 原因不明的，經(jīng)批準(zhǔn)后 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明原因的現(xiàn)金短缺40元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40 貸：現(xiàn)金 40 查明短款40元應(yīng)由出納人員賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書借：其他應(yīng)收款出納員 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)金長(zhǎng)款（現(xiàn)金長(zhǎng)款（暫不講暫不講）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款 借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款xxx原因不明的， 經(jīng)批準(zhǔn)

7、后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例：企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款90元，原因待查借：現(xiàn)金90 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 90 經(jīng)反復(fù)核查，無法查明長(zhǎng)款90元的原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 90 貸：營(yíng)業(yè)外收入 90財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、銀行存款 銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 企業(yè)與外部其他單位發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)，除少量按現(xiàn)金管理辦法規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，大部分都必須通過銀行辦理結(jié)算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) （一）銀行存款管理制度 賬戶的開設(shè) 支付結(jié)算方式 銀行結(jié)算紀(jì)律財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)銀行存款賬戶的

8、開設(shè)銀行存款賬戶的開設(shè) 賬戶類型賬戶類型 基本存款賬戶基本存款賬戶 企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付； 企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支?。?一般存款賬戶一般存款賬戶 企業(yè)可通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳 存；（基本戶以外銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本 存 款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶戶）但不能辦理現(xiàn)金支?。慌R時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶 企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶； 可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付； 專用存款賬戶專用存款賬戶 企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。（基本 建設(shè)、更新改造）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)算方式結(jié)算方式 銀行匯票：異地支付使用。 商業(yè)匯票：分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，同城和異地

9、支付均可使用。 銀行本票：分定額銀行本票和不定額銀行本票，同城支付使用。 支票：分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，同城支付使用。 信用卡：分為單位卡和個(gè)人卡兩種，同城和異地均可使用。 匯兌：分信匯和電匯，異地結(jié)算使用。 委托收款：分郵寄、電報(bào)劃回兩種，同城和異地結(jié)算均可使用。 托收承付：異地結(jié)算使用。 信用證：國(guó)際結(jié)算的主要方式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)銀行結(jié)算紀(jì)律 單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用； 不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)、債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金； 不準(zhǔn)無理拒絕付款、任意占用他人資金； 不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

10、（二）銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以支票結(jié)算為例以支票結(jié)算為例 設(shè)置“銀行存款”科目，按不同的存款行分設(shè)“銀行存款日記賬”，定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，每月至少一次。企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對(duì)相符。 有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在“銀行存款”科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)支票的種類支票的種類支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分類： 現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金 轉(zhuǎn)

11、賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬 付款期限：自出票日起10日財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 付款單位付款單位 開戶銀行開戶銀行 收款單位收款單位 開戶銀行開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬辦理轉(zhuǎn)賬 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 簽發(fā)支票簽發(fā)支票 通知款已入賬通知款已入賬 送存銀行辦理進(jìn)賬送存銀行辦理進(jìn)賬 付款單位付款單位 收款單位收款單位 通知款項(xiàng)已劃出賬通知款項(xiàng)已劃出賬支票結(jié)算程序財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)銀行存款收支的賬務(wù)處理銀行存款收支的賬務(wù)處理l銀行存款收入的核算。l企業(yè)收入銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)， 借：銀行存款 貸：有關(guān)科目。l銀行存款支出的核算。l企業(yè)支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)， 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

12、例：企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2 000元收到支票存入銀行。 借：銀行存款2 340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 企業(yè)預(yù)收銷貨款4 000元存入銀行借：銀行存款4 000 貸：預(yù)收賬款4 000 以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元借：銷售費(fèi)用300 貸：銀行存款300財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（三）銀行存款的清查 核對(duì)賬目 未達(dá)賬項(xiàng)的處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 銀行存款的核對(duì)與銀行存款余額調(diào)節(jié)表 企業(yè)銀行存款日記賬上的月末余額往往與銀行對(duì)賬單上的月末余額不符，原因有二： 一是記賬有錯(cuò)漏； 二是未達(dá)賬項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)是未達(dá)賬項(xiàng)是指對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與開戶銀行的記賬時(shí)間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)

13、事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)總賬日記賬銀行對(duì)賬單賬賬核對(duì)核對(duì)不符不符錯(cuò)賬更正銀行存款余額調(diào)整表核對(duì)賬目核對(duì)賬目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)未達(dá)賬項(xiàng)的處理未達(dá)賬款分為以下四種情況： 銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)，如托收貨款、存款利息等。 銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費(fèi)、向企業(yè)收取的借款利息等。 企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項(xiàng)，如企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票。 企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項(xiàng)，如企業(yè)已開出的轉(zhuǎn)賬支票，對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企 業(yè) 已 收 銀

14、行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企 業(yè) 已 付 銀行未付事項(xiàng)企業(yè)銀行存款賬面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)賬單 余額（調(diào)整后）=企業(yè)銀行存款賬面余額銀行對(duì)賬單 余額=+-+財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)銀行對(duì)賬處理舉例 某公司2003年5月31日: 銀行存款賬面余額：82 700元; 對(duì)賬單上的余額：85 210元; 企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的事項(xiàng) 企業(yè)已開出但持票人尚未到銀行辦理兌付的支票一張,金額為1 500元 企業(yè)已送存但銀行尚未入賬的支票一張,金額為1 900元 銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng) 銀行劃付的電話費(fèi)90元 銀行收到托收的款項(xiàng)一筆,金額3 000元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金中，有些貨幣資金的存款

15、地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等，為集中反映這些資金，并表明它和現(xiàn)金、銀行存款有區(qū)別，需設(shè)置“其他貨幣資金-”科目進(jìn)行核算。 1.外埠存款:是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。2.銀行匯票存款:是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。三、其他貨幣資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)3.銀行本票存款:是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。4.信用證存款:是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 5.信用卡存款:是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)其他貨幣資

16、金核算 借：其他貨幣資金-外埠存款 -銀行本票存款 -銀行匯票存款 貸：銀行存款 借：材料采購 貸：其他貨幣資金-外埠存款 -銀行本票存款 -銀行匯票存款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例：企業(yè)在外埠開立臨時(shí)采購賬戶，委托銀行將500 000元匯往外地 借：其他貨幣資金-外埠存款500 000 貸：銀行存款 500 000采購員以外埠存款購買材料，材料價(jià)款400 000元材料入庫。 借：原材料 400 000 貸：其他貨幣資金-外埠存款 400 000外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32 000元收妥入賬。 借：銀行存款32 000 貸：其他貨幣資金-外埠存款 32 000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)貨幣資金

17、的管理與控制貨幣資金的管理與控制 貨幣資金的管理是指貨幣資金的交易和貨幣貨幣資金的管理是指貨幣資金的交易和貨幣資金余額的規(guī)劃、控制與計(jì)算。資金余額的規(guī)劃、控制與計(jì)算。一、貨幣資金管理的基本目標(biāo)：一、貨幣資金管理的基本目標(biāo)：（1 1）對(duì)貨幣資金的收、支、余進(jìn)行精確記錄）對(duì)貨幣資金的收、支、余進(jìn)行精確記錄（關(guān)系到報(bào)表中許多項(xiàng)目）。（關(guān)系到報(bào)表中許多項(xiàng)目）。（2 2）防止舞弊、偷竊。）防止舞弊、偷竊。（3 3）確保適當(dāng)?shù)臄?shù)量，以備業(yè)務(wù)和償債之需。）確保適當(dāng)?shù)臄?shù)量，以備業(yè)務(wù)和償債之需。（4 4）避免大筆資金閑置，提高資金的收益率。）避免大筆資金閑置，提高資金的收益率。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)貨幣資金的管理與控制（續(xù)

18、）貨幣資金的管理與控制（續(xù)）二、貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制（1 1）現(xiàn)金收支和現(xiàn)金記錄的職能分開）現(xiàn)金收支和現(xiàn)金記錄的職能分開（2 2）企業(yè)各部門編制來年每月現(xiàn)金預(yù)算，管理）企業(yè)各部門編制來年每月現(xiàn)金預(yù)算，管理層要對(duì)偏離較大的現(xiàn)金流進(jìn)行檢查，每個(gè)部門層要對(duì)偏離較大的現(xiàn)金流進(jìn)行檢查，每個(gè)部門要對(duì)本部門現(xiàn)金交易負(fù)責(zé)要對(duì)本部門現(xiàn)金交易負(fù)責(zé)（3 3）建立嚴(yán)格的現(xiàn)金報(bào)銷制度，批準(zhǔn)支出和簽）建立嚴(yán)格的現(xiàn)金報(bào)銷制度，批準(zhǔn)支出和簽發(fā)支票的職能分開發(fā)支票的職能分開（4 4）定期核對(duì)銀行對(duì)帳單）定期核對(duì)銀行對(duì)帳單（5 5）按收入的時(shí)間地點(diǎn)歸類，編控制清單（防）按收入的時(shí)間地點(diǎn)歸類，編控制清單（防止收錢不

19、開票）止收錢不開票）（6 6）所有現(xiàn)金收當(dāng)天解送銀行）所有現(xiàn)金收當(dāng)天解送銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)一、投資定義一、投資定義 投資是企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，投資是企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓度給其單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。而將資產(chǎn)讓度給其單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 在經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取經(jīng)濟(jì)效益，在經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取經(jīng)濟(jì)效益，除了進(jìn)行正常地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，可以將資金投放于債券、除了進(jìn)行正常地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，可以將資金投放于債券、股票或其他財(cái)產(chǎn)等，形成投資。股票或其他財(cái)產(chǎn)等，形成投資。 投資

20、的目的：投資的目的： 1.1.有效的利用閑置資金；有效的利用閑置資金； 2.2.影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 3.3.為企業(yè)將來擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模準(zhǔn)備條件。為企業(yè)將來擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模準(zhǔn)備條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、投資分類二、投資分類 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資有廣義和狹義之分，廣義投財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資有廣義和狹義之分，廣義投資包括：權(quán)益投資、債券性投資、期貨投資、房地資包括：權(quán)益投資、債券性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等，既包括對(duì)內(nèi)產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等，既包括對(duì)內(nèi)也包括對(duì)外。狹義投資一般只包括對(duì)外投資。也包括對(duì)外。狹義投資一般只包括對(duì)外投資。 按投資的性質(zhì)

21、分：權(quán)益性投資、債券性投資和按投資的性質(zhì)分：權(quán)益性投資、債券性投資和混合性投資混合性投資。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 三、交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)目的：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融目的：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。內(nèi)容：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差內(nèi)容：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等（屬流動(dòng)資產(chǎn)）。金等（屬流動(dòng)資產(chǎn)）?？颇浚航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)科目：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理基本方法交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理基本方法1.1.取得：取得： 企業(yè)購入的交易性

22、金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值，企業(yè)購入的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值，借記借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”科目；如果購買科目；如果購買價(jià)格中包括已到期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放價(jià)格中包括已到期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，借記但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或或“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目；支付的交易費(fèi)用科目；支付的交易費(fèi)用（如印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等），我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)（如印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等），我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，借記定將其作為投資費(fèi)用處理，借記“投資收益投資收益”科目科目；根據(jù)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記；

23、根據(jù)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目。（雖然對(duì)當(dāng)期損益有影響，但由于相對(duì)于交易性。（雖然對(duì)當(dāng)期損益有影響，但由于相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)價(jià)值來說數(shù)額極小，可忽略。并且這樣使金融資產(chǎn)價(jià)值來說數(shù)額極小，可忽略。并且這樣使初始計(jì)量金額更符合公允價(jià)的概念）。初始計(jì)量金額更符合公允價(jià)的概念）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)舉例一：萬利公司舉例一：萬利公司2 2月月1010號(hào)購入號(hào)購入s s公司股票公司股票30003000股，每股購買價(jià)為股，每股購買價(jià)為1010元，另支付交易費(fèi)及印花稅等元，另支付交易費(fèi)及印花稅等230230元，款項(xiàng)以存入證券公司投元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。資款支付。 借：交易性金融資

24、產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)s s公司股票公司股票成本成本 3000030000 投資收益投資收益 230 230 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 30230 30230 舉例二：匯佳公司舉例二：匯佳公司3 3月月2020號(hào)購入號(hào)購入g g公司債券公司債券850850，000000，以交易為目，以交易為目的，不準(zhǔn)備持有到期。買價(jià)中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息的，不準(zhǔn)備持有到期。買價(jià)中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息20002000元，支付交易費(fèi)及印花稅等元，支付交易費(fèi)及印花稅等850850元，款項(xiàng)以銀行存款支付。元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)g g公司債

25、券公司債券成本成本 848,000848,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2000 2000 投資收益投資收益 850 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 850850 850850 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2 2、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的分期付告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的分期付息債券利息，應(yīng)將其作為投資收益處理，借記息債券利息，應(yīng)將其作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”等科目，貸記等科目，貸記“投資投資收益收

26、益”科目。科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)舉例三：舉例三：萬利公司于萬利公司于3 3月月2121號(hào)收到號(hào)收到s s公司發(fā)放的股利，每股一元，公司發(fā)放的股利，每股一元，共共30003000元。元。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 30003000 貸：投資收益貸：投資收益 30003000 舉例四：舉例四：匯佳匯佳4 4月月2 2號(hào)收到購買時(shí)帶入的號(hào)收到購買時(shí)帶入的g g公司債券利息公司債券利息20002000元，元，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：貸： 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2000 2000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)3.3.期末計(jì)價(jià)：期末計(jì)價(jià)： 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)

27、債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)”科目，貸記科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”；交易性金融資；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額做相反分錄。產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額做相反分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)舉例五舉例五: :

28、萬利公司萬利公司1212月月3131日持有的日持有的s s公司公司30003000股股票，其股股票，其帳面價(jià)值為：帳面價(jià)值為：“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 ” 3000030000元元( (借），借），“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)” 30003000元（貸）。元（貸）。 1212月月3131日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8 8元。元。s s公司公司30003000股股股票當(dāng)日公允價(jià)為股票當(dāng)日公允價(jià)為2400024000元（元（30003000 8 8），而該股票帳面），而該股票帳面價(jià)值是價(jià)值是2700027000元（元（3000030000

29、30003000），因此應(yīng)調(diào)減該股票的），因此應(yīng)調(diào)減該股票的帳面價(jià)值帳面價(jià)值30003000元。元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30003000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30003000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)4.4.處置：包括出售及其他轉(zhuǎn)出處置：包括出售及其他轉(zhuǎn)出 交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益通過的損益通過“投資收益投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”帳核算帳核算。將處置收入與處置部分的賬面價(jià)值（成本。將處置收入與處置部分的賬面價(jià)值（成本公允公允價(jià)值變動(dòng)）的差額，作為投資收益；價(jià)值變動(dòng)）的差額

30、，作為投資收益； 同時(shí)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)前期已記入同時(shí)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)前期已記入“公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)損益”帳中的未實(shí)現(xiàn)損益凈值作為已實(shí)現(xiàn)的損益帳中的未實(shí)現(xiàn)損益凈值作為已實(shí)現(xiàn)的損益，從，從“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”帳借或貸方轉(zhuǎn)入投資收帳借或貸方轉(zhuǎn)入投資收益，借記或貸記益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)舉例：某企業(yè)舉例：某企業(yè)3 3月月3131日帳戶余額如下：日帳戶余額如下： ”交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”4000040000元（借），元（借）， ”交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)“10

31、00010000元元（貸），（貸），4 4月月1010日將其全部出售，收入日將其全部出售，收入4000040000元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 40000 40000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1000010000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 40000 40000 投資收益投資收益 10000 10000 同時(shí)：將上期已記入同時(shí)：將上期已記入”公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益“帳借方的未實(shí)現(xiàn)的損帳借方的未實(shí)現(xiàn)的損益益1000010000元，作為已實(shí)現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)入元，作為已實(shí)現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)入”投資收益投資收益“。 借：投資

32、收益借：投資收益 1000010000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000010000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)短期投資的管理與分析短期投資的管理與分析 證券實(shí)物和帳簿分管，按證券的不同品種設(shè)證券實(shí)物和帳簿分管，按證券的不同品種設(shè)置明細(xì)帳，并詳細(xì)記錄投資的種類、品名、面置明細(xì)帳，并詳細(xì)記錄投資的種類、品名、面值、數(shù)量、入帳價(jià)格和收到利息、股利的情況；值、數(shù)量、入帳價(jià)格和收到利息、股利的情況；定期盤點(diǎn)定期盤點(diǎn) 。1.1.注意短期投資目的和報(bào)表金額的特點(diǎn)：短期投注意短期投資目的和報(bào)表金額的特點(diǎn)：短期投資易變現(xiàn)，持有時(shí)間短，收益虧損不確定，在資易變現(xiàn)，持有時(shí)間短，收益虧損不確定，在報(bào)表上金額經(jīng)常波動(dòng)

33、，如果金額長(zhǎng)期不變，投報(bào)表上金額經(jīng)常波動(dòng)，如果金額長(zhǎng)期不變，投資收益較固定，則有可能把長(zhǎng)投變短投，以改資收益較固定，則有可能把長(zhǎng)投變短投，以改善償債能力。另外，應(yīng)將出于商業(yè)目的購入的善償債能力。另外，應(yīng)將出于商業(yè)目的購入的主要供貨商或客戶的證券作為長(zhǎng)期投資。主要供貨商或客戶的證券作為長(zhǎng)期投資。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2.2.注意短期投資的風(fēng)險(xiǎn)：一是短期投資的內(nèi)部結(jié)注意短期投資的風(fēng)險(xiǎn)：一是短期投資的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，二是與貨幣資金的比例（構(gòu)，二是與貨幣資金的比例（1 1：0.2)0.2)。3.3.注意短期投資收益，將股利和債券收益與證券注意短期投資收益，將股利和債券收益與證券發(fā)行方公布的公告或條款中的收益分配部分核對(duì)

34、，發(fā)行方公布的公告或條款中的收益分配部分核對(duì)，即將短期投資計(jì)入其他應(yīng)收帳，截留、私分投資即將短期投資計(jì)入其他應(yīng)收帳，截留、私分投資收益。收益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 商品交易中，既有錢貨兩清的交易，也有延期付款這類錢貨不同時(shí)進(jìn)行的交易。此外，企業(yè)在與國(guó)家、其他單位和個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)往來，也會(huì)出現(xiàn)一些應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等科目進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)一、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的核算 壞賬及其核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。 會(huì)

35、計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍： 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng) 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。 在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。商業(yè)上通用的折扣辦法，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)折扣 商業(yè)折扣 對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣，是對(duì)商品報(bào)價(jià)的折扣。促銷手段之一。 通常用百分比表示：5、10%、50 商品報(bào)價(jià)扣除商品折扣后的實(shí)際成交價(jià)格是應(yīng)收賬款的入賬金額。 現(xiàn)金折扣 銷貨企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格給予的一定比率的扣減。 表示：2/10（10天內(nèi)付款給予2的折扣） 、1

36、/20 （20天內(nèi)付款給予1的折扣） 、 n/30（30天內(nèi)付款無折扣） 應(yīng)收賬款的入賬金額 凈價(jià)法：將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià) 總價(jià)法總價(jià)法：將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間和入賬金額： 企業(yè)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，可以作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。 入賬金額包括：應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)和代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 (二) 應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)收賬款的明細(xì)賬 按不同的

37、購貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置。按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置。 企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”總賬科目進(jìn)行核算?？傎~科目進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 例：企業(yè)2003年9月30日銷售一批貨物，售價(jià)4000元，增值稅680元，代墊運(yùn)費(fèi)200元，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款4880 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅金增值稅 680 銀行存款 200 借：銀行存款4880 貸：應(yīng)收賬款 4880回款時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 例：企業(yè)銷售甲商品，商品價(jià)目單所列示的價(jià)格為每件100元，現(xiàn)銷售200件，并給予購貨方5的商業(yè)折扣。 借：應(yīng)收賬款22230 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19000 200100（15）

38、應(yīng)交稅金增值稅 3230（1900017） 借：銀行存款22230 貸：應(yīng)收賬款 22230回款時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 例：企業(yè)銷售甲商品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元，其中產(chǎn)品價(jià)款3247.86元，增值稅552.14元。規(guī)定的付款條件為：2/20、n/30 借：應(yīng)收賬款3800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3247.86 （3800/1.17） 應(yīng)交稅金增值稅 552.14 （ 3247.86 17） 借：銀行存款 3724（380076） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 76（38002） 貸：應(yīng)收賬款 3800購貨方于20天內(nèi)付款：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) (三) 壞賬的核算 壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失

39、，稱為壞賬損失。 應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期（3年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 壞賬損失的核算有兩類方法： 1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 2 .備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 2.備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。按期估計(jì)壞賬損失記入管理費(fèi)用，設(shè)

40、置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈額。借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)期末計(jì)提準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬沖銷準(zhǔn)備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 估計(jì)壞賬損失(計(jì)提準(zhǔn)備)主要有三種方法：a.應(yīng)收賬款余額百分比法采用應(yīng)收賬款百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。b.賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。c.銷貨百分比法（我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則不采用）銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 例：某企業(yè)2002年末開始

41、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，2002年應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬的提取比例為0.5%。2003年應(yīng)收賬款余額為600000元。 1.請(qǐng)完成2002年末計(jì)提的分錄。 2.請(qǐng)完成2003年末計(jì)提的分錄。 3.若2003年10月發(fā)生一筆壞賬，金額500元，其他條件不變，請(qǐng)完成2003年末計(jì)提的分錄。 4.若2003年10月發(fā)生壞賬的金額為3000元，2003年末該如何處理。 5.若2003年末應(yīng)收賬款余額為200000元，請(qǐng)完成2003年末計(jì)提的分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1.借：資產(chǎn)減值損失 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 （ 400000 0.5% ） 2.借：資產(chǎn)減值損失1000 貸

42、：壞賬準(zhǔn)備 1000 （ 600000 0.5% 2000） 3.借：壞賬準(zhǔn)備 500 貸：應(yīng)收賬款500 借：資產(chǎn)減值損失1500 貸：壞賬準(zhǔn)備1500（ 600000 0.5% 5002000） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)4.借：壞賬準(zhǔn)備3000 貸：應(yīng)收賬款3000 借：資產(chǎn)減值損失4000 貸：壞賬準(zhǔn)備4000 （ 600000 0.5% 30002000） 5.借：壞賬準(zhǔn)備1000 貸：資產(chǎn)減值損失1000 （200000 0.5% -2000）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)壞賬的收回： 在直接轉(zhuǎn)銷法下壞賬收回：借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 在備抵法下壞賬收回：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款例

43、：已確認(rèn)為壞賬的3 000元,又收回了2000元 借:應(yīng)收賬款2 000 貸:壞賬準(zhǔn)備 2 000 借:銀行存款2 000 貸:應(yīng)收賬款 2 000例：已確認(rèn)為壞賬的3 000元,又收回了2000元 借:應(yīng)收賬款2 000 貸:資產(chǎn)減值損失 2 000 借:銀行存款2 000 貸:應(yīng)收賬款 2 000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、應(yīng)收票據(jù) (一一) 應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的一種債權(quán)憑證，由于我國(guó)實(shí)際工作中，支票、銀行本票、銀行匯票都是見票即付的票據(jù)，只有商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)。 商業(yè)匯票是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付證券，也是一種可

44、以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。 應(yīng)收票據(jù)按照是否計(jì)息來劃分，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算 1、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)期限較短，采用簡(jiǎn)化的按面值入賬。 2、應(yīng)收票據(jù)的核算 （1）取得。借：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營(yíng)業(yè)收入 貸：應(yīng)收賬款 (2)計(jì)息。對(duì)票據(jù)持有期間的利息，根據(jù)金額大小，按名義利息于月、季或年末記賬。 借：應(yīng)收利息(名義利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或利息收入)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（3)應(yīng)收票據(jù)到期 借：銀行存款 或 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收利息）（4）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 舉例舉例：采購材料一批，貨款總計(jì)11

45、700元，將12000元不帶息的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，用于支付貨款，同時(shí)收到300元的差額款。 借：原材料 11700 銀行存款 300（差額款） 貸：應(yīng)收票據(jù) 12000（5）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)a.什么是貼現(xiàn)？b.貼現(xiàn)的計(jì)算過程：第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值。 票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)/360） 或 票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)/12）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第二步：計(jì)算貼現(xiàn)息。 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)-1 第三步：計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 c.會(huì)計(jì)分錄 對(duì)于不帶息應(yīng)收票據(jù)： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)

46、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的金額應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的金額應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）d.舉例：某企業(yè)208年4月8日取得面值20000元、期限為4個(gè)月、票面利率9%的銀行承兌匯票。當(dāng)年7月21日，企業(yè)持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)利率12%。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第一步，計(jì)算票據(jù)到期值。 票據(jù)到期值=20000（1+9%4/12）=20600 第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。 7月21日-8月8日，貼現(xiàn)天數(shù)=18天（11+8-1） 貼現(xiàn)息=2060012%18/360=123.6 第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得額。 貼現(xiàn)所得額

47、=20600-123.6=20476.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 20476.4 貸：應(yīng)收票據(jù) 20415 財(cái)務(wù)費(fèi)用 61.4 其中：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值=面值+4月8日至6月30日的利息=20000+200009%83/360=20415財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。企業(yè)應(yīng)在“預(yù)付賬款”總賬科目下，按供貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行預(yù)付賬款的明細(xì)分類核算。

48、向供貨方預(yù)付的貨款收到所購物品結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款企業(yè)應(yīng)向供貨方補(bǔ)付的貨款預(yù)付賬款預(yù)付賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)l企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，按預(yù)付金額 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款l收到所購物品時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單的金額 借：原材料（庫存商品） 貸：預(yù)付賬款l補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款l收到退回的多付貨款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例：例：1、預(yù)付購買商品的訂金30000元 借：預(yù)付賬款 30000 貸：銀行存款 300002、收到的商品的價(jià)款為32000元。 借：物資采購 32000 貸：預(yù)付賬款 320003、物資到庫 借：庫存商品 32000 貸：物資采購

49、 320004、補(bǔ)付貨款7440元（3200030000） 借：預(yù)付賬款 2000 貸：銀行存款 2000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)四、其他應(yīng)收款(自學(xué)內(nèi)容) (一)其他應(yīng)收款概述 其他應(yīng)收款即其他應(yīng)收項(xiàng)目，是指企業(yè)發(fā)生的非購銷非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目 “其他應(yīng)收款”科目應(yīng)按項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款收回的其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)收未收的各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) (二) 備用金的核算 對(duì)

50、于經(jīng)常使用備用金的單位可實(shí)行定額備用金制度。 首先，由會(huì)計(jì)部門會(huì)同使用備用金的單位，根據(jù)其日常開支需要事先核定備用金定額，按定額預(yù)付備用金。 單位使用后，會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷憑證支付現(xiàn)金，以補(bǔ)足定額。 最后，單位不再需用備用金時(shí)，才將所余現(xiàn)金交會(huì)會(huì)計(jì)部門。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例： 10月5日會(huì)計(jì)部門根據(jù)核定的定額，以現(xiàn)金500元交給行政科，以備日常零星開支之需。 10月31日，行政科報(bào)銷購買辦公用品開支200元，審核后，予以報(bào)銷； 11月，行政科又購買辦公用品200元，11月底公司決定取消為行政科建立的備用金，改為用款申請(qǐng)制度，11月30日，行政科報(bào)銷并交回余款。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)10.5借：其他應(yīng)收款-備用金-行

51、政500 貸：現(xiàn)金 50010.31借：管理費(fèi)用200 貸：現(xiàn)金 20011.30借：管理費(fèi)用200 現(xiàn)金300 貸：其他應(yīng)收款-備用金-行政 500財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)收款項(xiàng)的管理與分析一、應(yīng)收帳款的管理 應(yīng)收帳款是商業(yè)信用，是商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。管理時(shí)有兩個(gè)矛盾的目標(biāo)。一是必須為客戶提供信用，以增加銷售收入；另外又希望減少其占用的現(xiàn)金（因其不產(chǎn)生收入）。有以下幾種辦法管理：1.內(nèi)部控制： （1）負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款明細(xì)帳的不能管貨幣資金收入；（2）負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的無權(quán)全認(rèn)定壞帳并注銷。 2.信用政策的確定： （1）信用期，確定改變信用期對(duì)收入和成本的影響；（2）信用標(biāo)準(zhǔn)，確定獲得信用所應(yīng)具備的標(biāo)準(zhǔn);(3)應(yīng)收帳

52、款的受讓，即將應(yīng)收帳款出售給金融機(jī)構(gòu)或以其作為抵押貸入款項(xiàng)；（4）信用卡銷售。 3.應(yīng)收帳款的收帳： （1）回收情況的監(jiān)督（進(jìn)行帳齡分析）；（2）依據(jù)帳齡分析制定催收政策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、應(yīng)收帳款的分析1.關(guān)注總額較大的企業(yè)：影響因素有，行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)程度、企業(yè)的銷售規(guī)模、企業(yè)的信用政策等。一般用（1）應(yīng)收帳款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率。2.應(yīng)收帳款的質(zhì)量分析： （1）帳齡分析；（2）債務(wù)人的構(gòu)成分析（特別關(guān)注數(shù)額大的債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、與企業(yè)的關(guān)系、所在地區(qū)的環(huán)境等）；（3）關(guān)注長(zhǎng)期掛帳的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)思考題思考題 假設(shè)你自2001年受雇于某商店作經(jīng)理，你制定了新的信用政策，以改變應(yīng)收帳款

53、回收期超90天的狀況（大大高于同行業(yè)平均）。新的信用政策主要是審查客戶的資信狀況。以下是四年來的銷售和應(yīng)收帳款的數(shù)據(jù)。根據(jù)以下數(shù)據(jù)你認(rèn)為你制定的信用政策是否成功？為什么？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2001年2002年2003年2004年銷售額 900096001458017000應(yīng)收帳款平均余額1800160016201700財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第四節(jié) 存貨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一一.存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)二二.存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量三三.存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后續(xù)計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 存貨概述存貨概述 什么是存貨？什么是存貨？ 存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品或者是將在生產(chǎn)產(chǎn)品

54、或提供勞務(wù)過程中被耗用而儲(chǔ)存的材料、物料等。包括各種原材料、燃料、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。特征：最終目的是為出售，而不是自用或消耗。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)存貨范圍的確定存貨范圍的確定，重要標(biāo)志是企業(yè)對(duì)存貨是否擁有法定所有權(quán)，凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍之內(nèi)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)通常存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中以成本列示，是一項(xiàng)最大的流動(dòng)資產(chǎn)，出售時(shí)其成本轉(zhuǎn)入銷售成本，在利潤(rùn)表中是企業(yè)最大的一項(xiàng)費(fèi)用。這兩個(gè)項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和

55、盈利能力至關(guān)重要。因此無論是投資者還是管理者都必須理解不同的存貨的計(jì)價(jià)方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)一、存貨分類( (一一) )制造業(yè)存貨制造業(yè)存貨1.原料及主要材料原料及主要材料：指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的原料和主要材料。 2 2、輔助材料、輔助材料。指在生產(chǎn)過程中起輔助作用，經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的材料。 3 3、修理用備件、修理用備件。指為修理本企業(yè)的各種固定資產(chǎn)所專用的齒輪、閥門、軸承等備件。 4 4、燃料、燃料。指在生產(chǎn)過程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料 5 5、包裝物和低值易耗品、包裝物和低值易耗品。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種

56、包裝容器和由于易損耗、價(jià)值低等原因而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)資料。 6 6、自制半成品和在產(chǎn)品、自制半成品和在產(chǎn)品。指雖然已經(jīng)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程，但尚未最后完工，還需要進(jìn)一步加工后才能銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品。 7 7、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品。指由企業(yè)加工生產(chǎn)，并已完成全部生產(chǎn)過程且驗(yàn)收入庫后可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）商品流通企業(yè)的存貨（二）商品流通企業(yè)的存貨 在商品流通企業(yè)中，存貨的主要類別則為商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。 其中，商品指企業(yè)以銷售為目的而購入的各類物品，如庫存商品、加工商品、出租商品等。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二二 存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成 存貨的入賬

57、價(jià)值存貨的入賬價(jià)值采購成本（外購存貨）采購成本（外購存貨） 包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅及其他相關(guān)稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他采購費(fèi)用加工成本（自制存貨）加工成本（自制存貨） 包括直接人工及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本其他成本 除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如運(yùn)輸過程中發(fā)生的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)4、其他方式取得的存貨成本（了解）、其他方式取得的存貨成本（了解）（1)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公，但合同或協(xié)議約定價(jià)

58、值不公允的除外。允的除外。(2)非貨幣性交易取得的存貨，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公非貨幣性交易取得的存貨，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)（沒有公允按帳面價(jià)）支付的稅費(fèi)收到或允價(jià)（沒有公允按帳面價(jià)）支付的稅費(fèi)收到或付出的補(bǔ)價(jià)確定；付出的補(bǔ)價(jià)確定；（3）盤盈存貨，以公允價(jià)確定）盤盈存貨，以公允價(jià)確定應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第17 號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用處理。處理。（二）下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不（二）下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：計(jì)入存貨成本：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。制造費(fèi)

59、用。（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。態(tài)的其他支出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、存貨(原材料)的核算現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付款原材料應(yīng)付工資銀行存款生產(chǎn)成本產(chǎn)成品存貨周轉(zhuǎn)過程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)核心問題：原材料購入核算發(fā)出核算結(jié)存核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（一）存貨購入的核算 所有購入存貨的成本確定方法是相同的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。 存貨歷史成本的構(gòu)成1.購貨價(jià)格(買價(jià))2.運(yùn)雜費(fèi)3.途中合理損耗 4.入庫前加工、整理

60、、挑選費(fèi)用。 5.負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用。 以上1、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種存貨的成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種存貨成本；不能分清的，應(yīng)按合適的比例，分?jǐn)傆?jì)入各種存貨成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 1.實(shí)際成本法 實(shí)際成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按原材料的實(shí)際成本進(jìn)行。 2.計(jì)劃成本法（不講） 計(jì)劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差價(jià)”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。 存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)際成本法實(shí)際成本法設(shè)置設(shè)置“原材料原材料” 等科目進(jìn)行核算等科目進(jìn)行核算 根據(jù)入庫材料的實(shí)際成本，根據(jù)入庫材料的實(shí)際成本， 借：原材料借：