企業(yè)會計實務操作課程報賬篇

1、樣利用公式計算填列“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:00來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，該反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品(含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同)與提供勞務收到的現(xiàn)金、收回前期銷售與提供勞務的款項、本期預收的賬款、本期收回前期已核銷的壞賬，扣除本期發(fā)生的銷售退回所支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=“主營業(yè)務收入”+“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”增加凈額-“應收賬款

2、”、“應收票據(jù)”、“其他應收款(租金)”增加凈額(依賬面余額)+“預收賬款”增加凈額+本期收回的已核銷的壞賬-“財務費用”中的“票據(jù)貼現(xiàn)”-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務而減少的“應收賬款”和“應收票據(jù)”+“應付銷售退回款”的增加凈額。公式說明：“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”依據(jù)利潤表中的數(shù)據(jù)填列;“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”增加凈額依據(jù)“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”本期發(fā)生額填列?！皯召~款”、“應收票據(jù)”增加凈額，表明本期銷售商品、提供勞務的收入中有一部分并沒有收到現(xiàn)金，故應予以扣除;“預收賬款”增加凈額，表明本期收到的現(xiàn)金中有一部分不是本期銷售實現(xiàn)的收入。但現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為

3、基礎的，在收付實現(xiàn)制下，只要本期收到現(xiàn)金，即確認為本期收入，故應將這一部分增加凈額計入“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”之中;本期收回的已核銷的壞賬，與本期應收賬款的增減無關，但在收付實現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞賬核銷備查登記簿”中“已核銷壞賬收回”欄目數(shù)字填列;“票據(jù)貼現(xiàn)”并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應收票據(jù)”的減少額全部計入“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”之中的，故應予以沖減。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務而減少的“應收賬款”和“應收票據(jù)”，并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應收賬款”、“應收票據(jù)”的減少額全部計入“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”之

4、中的，故應予以沖減。“應付銷售退回款”：如果存在銷售退回，情況將變得較為復雜。銷售退回一般都通過“主營業(yè)務收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營業(yè)務收入”，另一方面也減少“應收賬款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”; 另一種情況是銷售商品時貨款已收，銷售退回時可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“主營業(yè)務收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題;如果本期沒有退回貨款，(會計核算中可以通過設置“其他應付款應付銷售退回款”進行處理，即借記“主

5、營業(yè)務收入”賬戶，貸記“其他應付款應付銷售退回款”賬戶。)由于前面在計算“主營業(yè)務收入”時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未退回，不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應對這種情況予以沖回?？梢酝ㄟ^“其他應付款應付銷售退回款”賬戶或“銷售退回備查簿”進行計算。例：某企業(yè)2000年“主營業(yè)務收入”為819萬元，“應收賬款”增加凈額為19萬元，則：銷售商品收到的現(xiàn)金=819萬元-19萬元=800萬元假設本年度退回以前年度銷售收入為20萬元，其中8萬元因原來就沒有收到貨款，因而作減少應收賬款處理;另12萬元原來銷售時貨款已收，但退回時因各種原因只退回現(xiàn)金7萬元，另5萬元貨款至年底時尚未支付，計入“其

6、他應付款應付退貨款”掛賬處理，則：該企業(yè)2000年度銷售商品收到的現(xiàn)金=800萬元-7萬元=793萬元通過有關賬戶計算如下：銷售商品收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入(819萬元-20萬元)-應收賬款增加凈額(19萬元-8萬元)+應付退貨款增加凈額5萬元=799萬元-11萬元+5萬元=793萬元怎樣利用公式計算填列“收到的稅費返還”項目?時間：2013-01-22 14:01來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“收到的稅費返還”項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。返還增值稅記“補貼收入”，返還消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等，沖減“主營業(yè)務稅金及附加”，返還所得稅，沖

7、減“所得稅”。計算公式如下：收到的稅費返還=“補貼收入稅費返還”、“主營業(yè)務稅金及附加稅費返還” 、“所得稅稅費返還”等合計怎樣利用公式計算填列“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:01來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“收到的與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除了上述各項目外，與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應收款”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：收到的與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金=“營業(yè)外收入”(

8、處理固定資產(chǎn)收益等除外)+“其他應收款”(備用金、租金除外)的減少凈額+“其他應付款”(押金、現(xiàn)金溢余)的增加凈額怎樣利用公式計算填列“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:02來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應從本項目內(nèi)扣除。計算公式如下：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=“主營業(yè)務成本”+“其他業(yè)務成本”+“存貨”增加凈額+“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”增加凈額+“應

9、付賬款”、“應付票據(jù)”減少凈額+“預付賬款”增加凈額-因計算應付工資、應付福利費、計提折舊、待攤費用攤銷等原因而引起的存貨的增加-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務減少的應付賬款、應付票據(jù)+應收購貨退回款+特殊原因引起的存貨的非正常減少-特殊原因引起的應付賬款、應付票據(jù)的非正常減少公式說明：“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”依據(jù)利潤表中的數(shù)據(jù)填列;“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計算時是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務成本”的數(shù)據(jù)確認的，并沒有包括這部分購買，故應予以加回;“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”增加凈額依據(jù)“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”本期發(fā)生額填列?！皯?/p>

10、付賬款”、“應付票據(jù)”減少凈額，表明本期支付的與購買商品、接受勞務有關的款項中有一部分是前期發(fā)生的，而在前面計算時是按“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”的數(shù)據(jù)確認的，并沒有包括這部分支付，故應予以加回;“預付賬款”增加凈額，表明本期支付的與購買商品有關的現(xiàn)金中有一部分不是本期實際購買的成本。但現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎的，在收付實現(xiàn)制下，只要本期支付現(xiàn)金，即確認為本期支出，故應將這一部分增加凈額計入“購買銷售商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”之中;因計算應付工資、應付福利費、計提折舊、待攤費用攤銷等原因而引起的存貨的增加，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“存貨”的增加凈額全部計入“購買商品

11、、接受勞務支付的現(xiàn)金”之中的，故應予以沖減。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務而減少的“應付賬款”和“應付票據(jù)”，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應付賬款”、“應付票據(jù)”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”之中的，故應予以沖減?！皯召徹浲嘶乜睢保喝绻嬖谫徥弁嘶?，情況將變得較為復雜。購售退回一般都通過“存貨”進行處理，即都減少本期存貨。但購售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未付，這種購貨退回通常不涉及收取現(xiàn)金，一方面減少“存貨”，另一方面也減少“應付賬款”，不影響“購買商品支付的現(xiàn)金”; 另一種情況是購售商品時貨款已付，購貨退回時可能貨款立即收回，也可能本期沒有收回現(xiàn)金。如果本期

12、收回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“存貨”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題;如果本期沒有退回貨款，(會計核算中可以通過設置“其他應收款應收購貨退回款”進行處理，即借記“其他應收款應收購貨退回款”賬戶，貸記“存貨”賬戶。)由于前面在計算“存貨”減少時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未收到，不能從“購買商品支付的現(xiàn)金”中扣除，故應對這種情況予以沖回?？梢酝ㄟ^“其他應收款應收購貨退回款”賬戶或“購貨退回備查簿”進行計算。特殊原因引起的存貨的非正常減少(如火災引起的存貨毀損)，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，但減少了前面的 “存貨”的增加凈額，從而減少“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”，故應予以

13、加回。特殊原因引起的應付賬款、應付票據(jù)的非正常減少(如無法支付的應付款項)，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應付賬款”、“應付票據(jù)”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”之中的，故應予以沖減。例：某企業(yè)本期購入原材料117萬元，實際支付現(xiàn)金100萬元;應付賬款期末余額增加17萬元，“主營業(yè)務成本”110萬元，“存貨”期末余額增加7萬元，則：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=實際支付的現(xiàn)金100萬元或=主營業(yè)務成本110萬元-應付賬款期末增加凈額17萬元+存貨增加凈額7萬元=100萬元假設本年度發(fā)生購貨退回10萬元，其中2萬元因原來就沒有支付貨款，因而作減少應付賬款處理;另8萬元

14、原來購貨時貨款已付，但退回時因各種原因只收到現(xiàn)金7萬元，另1萬元貨款至年底時尚未收回，計入“其他應收款應收購貨退回款”掛賬處理，則：購買商品支付的現(xiàn)金=實際支付的現(xiàn)金100萬元-實際收到購貨退回的現(xiàn)金7萬元=93萬元或=主營業(yè)務成本110萬元-應付賬款期末增加凈額(17萬元-2萬元)+存貨增加凈額(7萬元-10萬元)+應收購貨退回款1萬元=93萬元怎樣利用公式計算填列“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:03來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)實際支付給職工的工資以及其他為職工支付的現(xiàn)金。為職工支付的工資包括本期實際支付給職工

15、的工資、獎金、各種津貼和補貼等;其他為職工支付的現(xiàn)金包括為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險等社會保險基金、為職工支付的商業(yè)保險基金、支付給職工的住房困難補助等。不包括支付給在建工程人員的工資。計算公式如下：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應付工資”、“應付福利費”賬戶借方發(fā)生額(不包括支付給在建工程人員的工資、福利費用)怎樣利用公式計算填列“支付的各種稅費”項目?時間：2013-01-22 14:04來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“支付的各項稅費”項目反映企業(yè)實際支付的各種稅費，不包括本期退回的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等，本期退回的上述稅金在“收到稅費返還”項目反映。也不包括計入固定資產(chǎn)價值實際支

16、付的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等。本項目可以根據(jù)“其他應交款”、“應交稅金”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。計算公式如下：支付的各項稅費= “應交稅金”(應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅除外)賬戶的借方發(fā)生額+“產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶借方發(fā)生額-消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等的返還+“其他應交款”增加凈額怎樣利用公式計算填列“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:04來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“支付的與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金”項目反映企業(yè)支付的除上述各項目外，與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、

17、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“制造費用”、“營業(yè)外支出”、“其他應收款”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=“營業(yè)外支出” (處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報廢損失、實物捐贈支出等除外)+“其他應付款”(應付租金除外)的增加凈額+“管理費用”( 支付的工資、福利費、稅金、折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提壞賬除外)、“銷售費用”(支付的其他費用)、“財務費用”(支付的其他費用)本期發(fā)生額+“待攤費用”(其他費用)增加凈額(借方)-“預提費用”增加凈額(貸方)怎樣利用公式計算填列“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目

18、?時間：2013-01-22 14:05來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動，在現(xiàn)金流量表附注中的“不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動”項目中反映。處置投資收回的現(xiàn)金扣除投資成本后的收益，計入投資損益，構(gòu)成凈利潤的因素，但它屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應反映在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量類別中。本項目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“投資收益”等科目的記錄

19、分析填列。計算公式如下：收回投資所收到的現(xiàn)金=“短期投資”貸方發(fā)生額+“投資收益”賬戶中的“收回投資而取得的收益”+“長期股權(quán)投資”(投資收回)貸方發(fā)生額+“長期債權(quán)投資”(投資收回)貸方發(fā)生額怎樣利用公式計算填列“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:06來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“應收股利”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：取得投資收益所收到的現(xiàn)金=“投資收益”-“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶

20、增加凈額-“應收股利”增加凈額+“長期債權(quán)投資溢價”中的“溢價攤銷”-“長期債權(quán)投資折價”中的“折價攤銷”-“應收利息”增加凈額-“長期債權(quán)投資應計利息”增加凈額怎樣利用公式計算填列“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目?時間：2013-01-22 14:07來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

21、其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額= “清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”-“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計折舊”+“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)收益”-“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報廢損失”-固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值(如資產(chǎn)置換)怎樣利用公式計算填列“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:08來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支

22、付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“其他長期資產(chǎn)”賬戶的“本期購建轉(zhuǎn)入”明細賬發(fā)生額+“在建工程”賬戶增加凈額-與在建工程有關的應付工資、應付福利費、應交稅金應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、長期借款(應計利息)的凈增加額怎樣利用公式計算填列“投資所支付的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:12來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費等

23、附加費用。企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、商品等進行的投資，在現(xiàn)金流量表的附注中單獨反映，不包括在本項目內(nèi)。計算公式如下：投資支付的現(xiàn)金=“短期投資”借方發(fā)生額+“長期股權(quán)投資投資成本”+“長期債權(quán)投資”賬戶中的“債券面值”與“溢價”明細賬的借方發(fā)生額及“折價”明細賬的貸方發(fā)生額+“應收股利購入股利”賬戶的借方發(fā)生額+“應收利息購入利息”明細賬的借方發(fā)生額怎樣利用公式計算填列“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:15來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到股款凈額(發(fā)行收入減去支付的傭

24、金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“應付債券”等科目的記錄分析填列或根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”備查登記簿的“現(xiàn)金入股”欄目的記錄金額填列。計算公式如下：吸收投資收到的現(xiàn)金=“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“應付債券”備查登記簿的“現(xiàn)金入股”欄目的記錄金額怎樣利用公式計算填列“借款所收到的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:16來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的資金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款本金”賬戶的貸方發(fā)生額填列。計算公式如下：借款收到的現(xiàn)金=“短期借款”、“

25、長期借款本金”賬戶的貸方發(fā)生額怎樣利用公式計算填列“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:17來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括償還銀行或其他金融機構(gòu)等的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，不包括在本項目內(nèi)，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“待攤費用”、“預提費用”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：償還債務所支付的現(xiàn)金=“短期借款”、“長期借款本金”賬戶的借方發(fā)生額怎樣利用公式計算填列“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-

26、22 14:18來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他投資單位的利潤。計算公式如下：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=“應付股利”本期借方發(fā)生額+“長期借款應計利息”賬戶的借方發(fā)生額+“待攤費用利息” 、“預提費用利息”賬戶的借方發(fā)生額怎樣利用公式計算填列“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目?時間：2013-01-22 14:19來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項外，支付的如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，以及以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的

27、審計、咨詢費用等。支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金=“營業(yè)外支出現(xiàn)金捐贈支出”+“長期應付款融資租入固定資產(chǎn)租賃費”減少凈額+發(fā)行股票、債券的備查登記記錄中的“審計、咨詢費用間接法下現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量編制的基本原理是什么?時間：2013-01-22 14:27來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅凈利潤是以權(quán)責發(fā)生制為基礎的，而現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎的。間接法的基本原理就是以企業(yè)報告期內(nèi)按照權(quán)責發(fā)生制計算的凈利潤為起點，經(jīng)過對有關項目的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付實現(xiàn)制計算出來的企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法(基本格式如表). 間接法下現(xiàn)金流量表的基本格式補充資料行次金額1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活

28、動現(xiàn)金流量： 凈利潤 加：計提的資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷 待攤費用減少（減：增加） 預提費用增加（減：減少） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 固定資產(chǎn)報廢損失 財務費用 投資損失（減：收益） 遞延稅款貸項（減：借項） 存貨的減少（減：增加） 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額這種轉(zhuǎn)換可以分三步進行：第一步，以權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤(即“利潤表”中的凈利潤)為起點，剔除非經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤，將“凈利潤”調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤(權(quán)責發(fā)生制)。第二步，通過對經(jīng)營活動中與利潤有關但與

29、現(xiàn)金無關的項目進行調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)整為“收付實現(xiàn)制下的凈利潤”。第三步，通過對經(jīng)營活動中與利潤無關但與現(xiàn)金有關的項目進行調(diào)整，將“收付實現(xiàn)制下的凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”。具體過程列示如下：第一步將“凈利潤”調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤凈利潤（權(quán)責發(fā)生制下）加：曾經(jīng)減少利潤但與經(jīng)營活動無關的項目（1） 處理固定資產(chǎn)等的損失（2） 固定資產(chǎn)報廢損失（3） 財務費用（利息及融資手續(xù)費等）（4） 六項準備（不包括存貨跌價準備、壞賬準備）減：曾經(jīng)增加利潤但與經(jīng)營活動無關的項目（1） 處理固定資產(chǎn)等的收益（2） 非經(jīng)營性產(chǎn)生的匯兌損益（財務費用）（3） 投資收益經(jīng)

30、營活動產(chǎn)生的凈利潤（權(quán)責發(fā)生制下）第二步將調(diào)整為“收付實現(xiàn)制下的凈利潤”；加：經(jīng)營活動中曾經(jīng)減少利潤但不減少現(xiàn)金的項目（1） 計提壞賬準備（2） 提取的存貨跌價準備（3） 固定資產(chǎn)折舊（減：存貨增加部分）（4） 無形資產(chǎn)攤銷（5） 長期待攤費用攤銷（6） 本期應付工資、福利費的增加（減：存貨增加）（7） 待攤費用攤銷（減：存貨增加）（8） 計提經(jīng)營性預提費用（減：存貨增加）（9） 產(chǎn)品銷售成本（存貨減少）（10）遞延稅款貸項（11）計算所得稅（應交稅金增加）減：經(jīng)營活動中曾經(jīng)增加利潤但不增加現(xiàn)金的項目（1） 應收賬款的增加（減：應交稅金（增值稅）的增加）（2） 應收票據(jù)的增加（減：應交稅金（增

31、值稅）的增加）（3） 預收賬款的減少因凈利潤而形成的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額第三步將調(diào)整為“經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”加：經(jīng)營活動中與利潤無關但增加現(xiàn)金的項目（1） 應收賬款、應收票據(jù)（減：財務費用貼現(xiàn)）、其他應收款等的減少（2） 預收賬款的增加（3） 購貨退回（存貨減少）減：經(jīng)營活動中與利潤無關但減少現(xiàn)金的項目（1） 應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款等的減少（2） 預付賬款的增加（3） 購進存貨支付的現(xiàn)金（存貨增加）（4） 應付工資、福利費的減少（5） 預提費用的減少（6） 待攤費用的增加（7） 應交稅金的減少經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（第三步）以上就是間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理。怎樣填列“

32、計提的資產(chǎn)減值準備”項目?時間：2013-01-22 14:27來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅計提的資產(chǎn)減值準備包括8項：應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備。其中，“應收賬款壞賬準備”、“存貨跌價準備” 這兩個項目的填列，嚴格說來，應該是“壞賬準備增加凈額”、“存貨跌價準備增值凈額”，可分別依據(jù)“壞賬準備”、“存貨跌價準備”賬戶的期末期初余額的差額來填列。其他項目可分別依據(jù)“投資收益短期投資跌價準備”、“投資收益長期投資減值準備”、“投資收益委托貸款減值準備”、“營業(yè)外支出固定資產(chǎn)減值準備”、“營業(yè)

33、外支出無形資產(chǎn)減值準備”、“營業(yè)外支出在建工程減值準備”的本期借方發(fā)生額來填列?，F(xiàn)以“應收賬款壞賬準備”為例進行說明。計提壞賬準備時，記入當期的管理費用，列入了利潤表中。但實際上并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。為了將凈利潤調(diào)節(jié)為現(xiàn)金制下的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，當期計提的壞賬準備應加回到凈利潤中。如果年內(nèi)發(fā)生了壞賬轉(zhuǎn)銷，比如是1000元，則情況就會復雜一些。一方面，與利潤無關，另一方面，在后面計算“加：應收賬款的減少”中也包括了這一減少的數(shù)額1000元，如果以此數(shù)額進行計算，現(xiàn)金凈流量就會增加1000元。而事實上，轉(zhuǎn)銷壞賬，既不會使企業(yè)現(xiàn)金增加，也不會使現(xiàn)金減少，可見，前面在計算“計提的壞賬準備”時，應該將壞

34、賬轉(zhuǎn)銷的部分剔除，而這實際上就是“壞賬準備增加凈額”。怎樣填列“固定資產(chǎn)折舊”項目?時間：2013-01-22 14:25來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“固定資產(chǎn)折舊”項目，可依據(jù)“累計折舊經(jīng)營性計提折舊”的數(shù)據(jù)填列(即是指計入成本費用和管理費用的折舊部分)。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用，有的計入制造費用。但計提折舊并不影響現(xiàn)金流量的增減變化，計入管理費用部分已作為期間費用列入了當期利潤表，引起利潤的減少，所以應該加回;計入制造費用部分則增加存貨(但不減少利潤)，而后面在計算“加：存貨的減少(減：增加)”時已將其作為“減項”處理，所以應在調(diào)整凈利潤時加回。怎樣填列“無形資產(chǎn)攤銷”項目?時間

35、：2013-01-22 14:33來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“無形資產(chǎn)攤銷”依據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶“本期攤銷”欄目或“管理費用”賬戶中的“無形資產(chǎn)攤銷”欄目的數(shù)據(jù)填列。在沒有發(fā)生購入無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置、以無形資產(chǎn)投資等事項的情況下，無形資產(chǎn)的年末、年初差額即為本年攤銷額。無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時應將本年攤銷額加回到凈利潤中。如果企業(yè)存在“遞延資產(chǎn)”的情況，也依據(jù)上述方法進行類似處理。怎樣填列“長期待攤費用攤銷”項目?時間：2013-01-22 14:33來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用有的計入制造費用。對計入管

36、理費用、營業(yè)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出;計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要予以加回。這個項目可根據(jù)“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。怎樣填列“待攤費用減少(減：增加)”項目?時間：2013-01-22 14:34來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“待攤費用減少(減：增加)”項目，可以通過“待攤費用”賬戶的期

37、末期初余額的差額填列。待攤費用的減少，即待攤費用的攤銷。與計提折舊相類似，待攤費用攤銷時記入了“管理費用”、“制造費用”等賬戶，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時應將本年攤銷額加回到凈利潤中。待攤費用的增加，一般是因為現(xiàn)金支付，也可能是一次性領用大量辦公用品(一次性領用大量低值易耗品或包裝物，不管其是一次攤銷，還是五五攤銷或分期攤銷，均不記入“待攤費用”賬戶，都是通過“低值易耗品”賬戶或“包裝物”賬戶進行核算的，即都通過“存貨”項目，在調(diào)整“存貨”項目時進行處理)。前者發(fā)生了現(xiàn)金流出，但不影響利潤，故以利潤為起點調(diào)整現(xiàn)金流量時應該加回;后者引起“存貨”項目的減少，通過“存貨”項目進行調(diào)整。怎樣

38、填列“預提費用增加(減：減少)”項目?時間：2013-01-22 14:40來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“預提費用增加(減：減少)”項目，可以通過“預提費用預提經(jīng)營性費用”賬戶的期末期初余額的差額填列。預提費用的增加，即提取預提費用。提取預提費用有兩種情況，一種是預提經(jīng)營性費用(如大修理費用等)，另一種是預提非經(jīng)營性費用(如銀行借款利息)。前者與計提折舊相類似，費用預提時記入了“管理費用”、“制造費用”等賬戶，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時應將本年攤銷額加回到凈利潤中;后者增加“財務費用”，通過“財務費用”項目進行調(diào)整，不在本項目進行調(diào)整。預提費用的減少，一般是因為現(xiàn)金支付，發(fā)生了現(xiàn)金流出，但不

39、影響利潤，故以利潤為起點調(diào)整現(xiàn)金流量時應該加回。怎樣填列“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項目?時間：2013-01-22 14:41來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項目，可用“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失”、“其他業(yè)務支出處理無形資產(chǎn)支出”等賬戶的借方發(fā)生額，減去“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)收益”、“其他業(yè)務收入處理無形資產(chǎn)收入”賬戶的貸方發(fā)生額計算填列。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，不屬于經(jīng)營活動，而是投資活動，故其所產(chǎn)生的損益，應從凈利潤中轉(zhuǎn)出。怎樣填列“固定資產(chǎn)報廢損失”項目?時間：2013-01-22 14:4

40、1來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，可依據(jù)“營業(yè)外支出固定資產(chǎn)報廢損失”賬戶的借方發(fā)生額填列。固定資產(chǎn)報廢損失，計入了營業(yè)外支出，列入了利潤表。但這部分損失并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應在調(diào)整凈利潤時加回。怎樣填列“財務費用”項目?時間：2013-01-22 14:43來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“財務費用”項目，可依據(jù)“財務費用非經(jīng)營性費用”明細賬戶的借方發(fā)生額填列。企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動(投資活動和籌資活動)。比如，應收票據(jù)貼現(xiàn)、銷售產(chǎn)品和購買原材料所產(chǎn)生的匯兌損益屬于經(jīng)營活動;購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動;支付的利息屬于籌資活動;等等。由于財

41、務費用的發(fā)生影響了利潤，所以在以凈利潤為起點調(diào)整現(xiàn)金流量時，應把屬于投資活動和籌資活動的部分調(diào)整出去。怎樣填列“投資損失(減：收益)”項目?時間：2013-01-22 14:44來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“投資損失(減：收益)”項目，可依據(jù)“投資收益”賬戶的本期發(fā)生額填列。投資損益是因為投資活動所引起的，不屬于經(jīng)營活動，所以在調(diào)整凈利潤時，應將這部分損益從凈利潤中轉(zhuǎn)出。具體方法是，若為投資收益，調(diào)整凈利潤時應減去;若為投資損失，調(diào)整凈利潤時應加回。怎樣填列“遞延稅款貸項(減：借項)”項目?時間：2013-01-22 14:45來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“遞延稅款貸項(減：借項)”項目，可通過比較期末期

42、初遞延稅款賬戶余額計算填列。若為“遞延稅款”借項增加，調(diào)整凈利潤時應減去;若為“遞延稅款”貸項增加，調(diào)整凈利潤時應加回。“遞延稅款”賬戶主要是核算由于時間性差異造成的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實際繳納所得稅時是按應納稅所得額計算的，遞延稅款這部分金額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入或流出，但在利潤表中已列入了所得稅費用，所以應調(diào)整凈利潤。不過需要注意以下一些特殊情況。請看下例：某企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈，價值1000元，所得稅率為30%，則應作如下分錄：借：固定資產(chǎn) 10000貸：遞延稅款 3000資本公積 7000此項業(yè)務不會引起利潤的變化，但在以凈利潤為起

43、點調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量時，若“加：遞延稅款款貸項”3000，則會使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增加3000元，而事實上接受固定資產(chǎn)捐贈與現(xiàn)金流量無關，從而造成錯誤。因此，在填列此項目時，遇見此類情況應該進行扣除。怎樣填列“存貨減少(減：增加)”項目?時間：2013-01-22 14:46來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“存貨減少(減：增加)”項目，可依據(jù)“存貨”賬戶的期末期初余額的差額填列。另依“存貨項目備查登記簿”，如有非經(jīng)營性原因引起存貨項目增減變動的，應予以剔除。通常，“存貨”項目的增減變動屬于經(jīng)營活動。本期存貨減少，就是存貨的銷售(至于生產(chǎn)領用存貨，計入了生產(chǎn)成本，屬于“存貨”各項目之間的變動，不影響“存貨”項目的

44、增減)，通過“產(chǎn)品銷售成本”減少了本年利潤，但存貨的減少并未發(fā)生現(xiàn)金支付，故應在以凈利潤為起點計算現(xiàn)金流量時加回。本期存貨增加，主要原因有二：一是本期購入，二是本期生產(chǎn)。從本期購入來看，在不存在賒購的情況下，本期購入存貨的金額就是“購買存貨支付的現(xiàn)金”，導致現(xiàn)金流量的減少。由于本期購入存貨并不影響當期利潤，故在以利潤為起點計算現(xiàn)金流量時應予以沖減。如果存在賒購，則“本期購進存貨=購買存貨支付的現(xiàn)金+應付賬款、應付票據(jù)的增加”，此時仍可將存貨的增加金額全額在以凈利潤為起點計算現(xiàn)金流量時減去。至于本期實際并未支付的賒購款，即“應付賬款、應付票據(jù)的增加”則在調(diào)整“經(jīng)營性應付項目”時又予以加回了。從本

45、期生產(chǎn)來看，本期生產(chǎn)所增加的存貨，一部分實際支付了現(xiàn)金，如辦公費用、水電費用;另一部分沒有支付現(xiàn)金，主要表現(xiàn)為應付工資、應付福利費、其他應付款、預提費用等的增加及待攤費用的減少(攤銷)。實際支付現(xiàn)金的部分，引起了現(xiàn)金流量的減少，當然應該從凈利潤中減去;當期未支付現(xiàn)金的部分，沒有引起現(xiàn)金流量的變化，但此時仍可將這部分存貨的增加金額全額在以凈利潤為起點計算現(xiàn)金流量時減去，因為這部分未支付現(xiàn)金的項目即“應付工資、應付福利費、其他應付款的增加”以及“預提費用的增加”、“待攤費用的減少”已經(jīng)在調(diào)整“經(jīng)營性應付項目”、“計提預提費用”、“待攤費用攤銷”時又予以加回了?？傊?，調(diào)整“存貨”項目時，可依據(jù)“存貨

46、”賬戶的期末期初余額的差額填列。若“存貨”期末余額增加，則從凈利潤中減去;若“存貨”期末余額減少，則應加回到凈利潤中。怎樣填列“經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)”項目?時間：2013-01-22 14:46來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅本項目可依據(jù)“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“其他應收款”、“預付賬款”賬戶的期末期初余額的差額填列。“其他應收款”中如包含“應收股利”或“應收利息”等非經(jīng)營性應收項目，應予以剔除。項目說明：經(jīng)營性應收項目主要指應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分。若某一期間期末應收賬款或應收票據(jù)余額大于期初應收賬款或應收票據(jù)余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收到現(xiàn)金，但

47、在利潤表中已將銷售收入全數(shù)列入，所以應在調(diào)整時將應收賬款和應收票據(jù)的增加額從凈利潤中減去。反之，若某一期間期末應收賬款或應收票據(jù)余額小于期初應收賬款或應收票據(jù)余額，說明本期從客戶處收到的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以應在調(diào)整時將應收賬款和應收票據(jù)的減少額加回到凈利潤中。預收賬款增加，說明本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”增加，但預收賬款的增加并不影響本期利潤，故在以利潤為起點調(diào)整現(xiàn)金流量應予以加回;預收賬款減少，說明本期銷售的商品中有一部分并未實際收到現(xiàn)金(會計上沖減“預收賬款”處理)，而這一并未收到現(xiàn)金的部分銷售在權(quán)責發(fā)生制下仍將計入“主營業(yè)務收入”從而增加了利潤，故在以利潤為起點調(diào)整現(xiàn)金流

48、量應予以沖減。怎樣填列“經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)”項目?時間：2013-01-22 14:47來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅本項目可依據(jù)“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“應付工資”(經(jīng)營性應付工資，不包括應付工程人員工資)、“應付福利費”(經(jīng)營性應付福利費，不包括應付工程人員福利費)、“應交稅金”(包括所得稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅等，不包括與投資活動或籌資活動有關的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅)、“其他應付款”、“其他應交款”等賬戶的期末期初余額的差額計算填列。不過，在填列此項目時，如果存在非正常原因而引起的“應付項目”的減少，應該予以剔除。例：a企業(yè)核銷無法支付的應付款項5000元。

49、依據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，應作“資本公積”的增加：借：應付賬款 5000 貸：資本公積 5000此項業(yè)務不會引起利潤的變化，也與現(xiàn)金流量無關，但在以凈利潤為起點調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量時，若“減：應付賬款的減少”5000元，則會使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少5000元，從而造成錯誤。怎樣填列“增值稅增加凈額”項目?時間：2013-01-22 14:48來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅“增值稅增加凈額”項目，可依據(jù)下列公式計算填列：增值稅增加凈額=“應交稅金應交增值稅”期末貸方余額增加凈額-“應收賬款增值稅”、“應收票據(jù)增值稅”期末借方余額增加凈額+“應付賬款增值稅”、“應付票據(jù)增值稅”期末貸方余額增加凈額增值稅屬于價外稅，具

50、有代收代繳的性質(zhì)，與凈利潤的計算無關。如果不存在賒購賒銷事項，“應交稅金應交增值稅”期末貸方余額增加凈額即表示本期應付未付的增值稅增加凈額。如果存在賒銷事項，“應收賬款增值稅”、“應收票據(jù)增值稅”期末借方余額增加凈額，則表示本期應交的增值稅中有一部分本期并未收到，在收付實現(xiàn)制下不需要繳納，故應從“應交增值稅”中予以扣除?！皯顿~款增值稅”、“應付票據(jù)增值稅”期末貸方余額增加凈額，說明本期購入存貨應付的增值稅(進項稅額)中有部分并沒有支付，而原來在核算“應交稅金應交增值稅”時是將其作為當期“進項稅額”抵扣當期“銷項稅額”的，依據(jù)收付實現(xiàn)制原則，這部分未付現(xiàn)的“進項稅額”不能進行抵扣，故此應該加回

51、。怎樣編制會計報表附注?時間：2013-01-22 14:48來自：會計網(wǎng)編輯：雪梅會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補充說明，是財務會計報告的重要組成部分。比如，對于一種經(jīng)濟業(yè)務，可能存在不同的會計原則和會計處理方法，也就是說有不同的會計政策可供選擇。如果不交代會計報表中的這些項目是采用什么原則和方法確定的，就會給會計報表使用者理解會計報表帶來一定的困難，這就需要在會計報表附注中加以說明。又如，可比性是一項很重要的會計原則，它要求前后各期采用的會計政策應當保持一致不得隨意變更。由于會計

52、法規(guī)發(fā)生變化，或者為了更加公允地反映企業(yè)的實際情況，企業(yè)有可能改變會計報表中某些項目的會計政策，由于不同期間的會計報表中對同一個項目采用了不同的會計政策，影響了不同期間會計報表的可比性，為了幫助會計報表使用者掌握會計政策的變化，也需要在會計報表附注中加以說明。再如，會計報表由于形式的限制，只能按大類設置項目，反映總括情況，至于各項目內(nèi)部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映，比如，資產(chǎn)負債表中的應收賬款只是一個年末余額，至于各項應收賬款的賬齡情況就無從得知，而這方面信息對于會計報表使用者了解企業(yè)信用資產(chǎn)質(zhì)量卻是必要的，所以往往需要在會計報表附注中提供應收賬款賬齡方面的信息。企業(yè)會計制度規(guī)定

53、，會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容：不符合會計核算前提的說明;重要會計政策和會計估計的說明;重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明;或有事項的說明和資產(chǎn)負債表日后事項的說明;關聯(lián)方關系及其交易的說明;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;企業(yè)合并、分立的說明;會計報表重要項目的明細資料;有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項等等。(1)不符合會計核算前提的說明例：本公司(東藥股份有限公司)北京市朝陽區(qū)經(jīng)營分部因經(jīng)營管理不善。長期嚴重虧損，已沒有扭虧希望，決定撤消該分部。本報告中有關該分部的核算均按清算價值計量。對于上述情況，在編制會計報表附注時應該予以說明。(2)重要會計政策和

54、會計估計的說明會計政策是指被企業(yè)選定并一貫執(zhí)行的會計原則(會計處理方法)。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。依據(jù)不同的會計政策與會計估計能夠得出企業(yè)不同的經(jīng)營成果和財務狀況，所以，適當?shù)乇磉_會計政策與會計估計，對于公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況，對于會計報表使用者掌握信息、作出決策至關重要。因而，世界各國都制定了有關會計政策與會計估計披露的具體準則。會計政策、會計估計是會計報表附注披露的內(nèi)容。估計會計政策一般包括企業(yè)執(zhí)行的會計制度、會計期間、合并報 表的編制方法、記賬原則和計價基礎、壞賬核算方法、存貨計價方法、長期投資核算方法、 固定資產(chǎn)核算與折舊

55、的計提方法、在建工程核算方法、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)的攤銷方法、收 入確認原則、外幣折算方法、利潤分配政策等等。會計估計通常有：壞賬;存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時;固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值;無形資產(chǎn)的受益期限;遞延資產(chǎn)的攤銷期限;或有損失和或有收益，等等。(3)重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會對差錯更正的說明對此企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。會計政策變更的影響數(shù)，包括采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù);會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額;比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當期經(jīng)營成果的影響金額。會計估計變更的內(nèi)容和理由，包括會計估計變更的內(nèi)容、變更的日期以及為什么要對會計估計進行變更。會