小微企業(yè)涉及的稅務(wù)問題(共11頁)

1、小微企業(yè)涉及的稅務(wù)問題企業(yè)所得稅法實施條例釋義（條例第九十二條）發(fā)布日期：2012-08-01    消息來源：河南省國家稅務(wù)局  條例第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。      【條例釋義】本條是關(guān)于享受低稅率優(yōu)惠

2、的小型微利企業(yè)的明確界定。          一、小型微利企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)      國際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小型企業(yè)的指標(biāo)。聯(lián)合國（UNCAD 1993 ）將中小企業(yè)界定為雇員數(shù)少于500 人的企業(yè)。美國采用銷售收益與雇員人數(shù)兩個指標(biāo)來衡量企業(yè)的規(guī)模。英國根據(jù)員工、年度營業(yè)額和年度資產(chǎn)負債表金額界定中小企業(yè)。法國基本上是以人數(shù)作為劃分大中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。德國根據(jù)年銷售額和雇員數(shù)界定中小企業(yè)。日本根據(jù)資本和從業(yè)人

3、數(shù)界定中小企業(yè)?？紤]到單獨從企業(yè)規(guī)模上衡量是否給予稅收優(yōu)惠不夠全面，而且容易失之寬泛，有些企業(yè)雖然規(guī)模不大，但盈利能力很強，對這類企業(yè)就不一定需要給予稅收優(yōu)惠，因此小企業(yè)中只有盈利能力較弱的那部分企業(yè)即“小型微利企業(yè)”才是最需要稅法給予照顧的對象。另外，在界定小型微利企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)時，還需要注意的一個問題是，小型微利企業(yè)的認定需要考慮國家的稅收利益，如果小型微利企業(yè)的界定過寬，將導(dǎo)致企業(yè)所得稅法規(guī)定的25 法定稅率被虛置；如果界定得過于嚴格，又可能使得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍的企業(yè)數(shù)量很少，無法真正實現(xiàn)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的功能。所以，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國企業(yè)的實際構(gòu)成結(jié)構(gòu)，在充分平

4、衡國家稅收利益和企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，本條對小型微利企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)作了如下分類規(guī)定：      一是，工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等。年度應(yīng)納稅所得額指的是，企業(yè)一個納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定，計算出來應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得額；從業(yè)人數(shù)，一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動關(guān)系的平均或者相對固定的職工人數(shù)；資產(chǎn)總額則是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負

5、債的總和。      二是，其他企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)。除了工業(yè)企業(yè)外，其他類型的企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項規(guī)定的小型微利企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)，作為認定標(biāo)準(zhǔn)的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等概念都與第一項的相關(guān)概念的內(nèi)涵一致。      二、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)      企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條

6、件的小型微利企業(yè)，才可以享受20 的低稅率優(yōu)惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認定標(biāo)準(zhǔn)限制外，實施條例還可以規(guī)定其他的條件。所以，本條第二款進一步規(guī)定，即便是符合本條例第一款規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，若屬于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20 的低稅率優(yōu)惠。本條規(guī)定，對于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，即使達到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)，也不得享受低稅率優(yōu)惠。稅法上的小型微利企業(yè)，只是狹義上的小微企業(yè)，特指符合企業(yè)所得稅法實施條例第92條規(guī)定的小型微利企業(yè)，包括年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過30

7、00萬元，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元。也就是說，并非所有廣義上的小微企業(yè)都能享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)所得稅方面1.小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，什么樣的企業(yè)屬于小型微利企業(yè)？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2.小型微利企業(yè)的

8、企業(yè)所得稅稅率是多少？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。3.小型微利企業(yè)現(xiàn)在是應(yīng)納稅所得額低于20萬就可以享受減按50%計入應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策嗎？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅201534號）第一條規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施

9、條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。因此，企業(yè)2015年起可以享受此政策，但2014匯算清繳時仍執(zhí)行年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，所得減按50計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。4.2015年新成立的小型微利企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠政策？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）第三條第（四）款規(guī)定，本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，停止享受減半征稅政策。因此，2015年新成立

10、的企業(yè)凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過30萬元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。5.符合條件的小型微利企業(yè)，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額具體如何計算？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅201534號）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值（季初值季末值）÷2全年季度平均值全年各季度平均值之和&

11、#247;4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。上述計算方法自2015年1月1日起執(zhí)行，財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）第七條同時停止執(zhí)行。6.企業(yè)符合小型微利相關(guān)條件，2015年第一季度預(yù)繳申報時是否可以自行享受，無須到主管稅務(wù)機關(guān)備案？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）第二條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利

12、企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。因此，企業(yè)需要按照上述規(guī)定執(zhí)行。7.查賬征收企業(yè)，2015年要享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策有什么要求？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）第三條第（一）款規(guī)定，查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的，分別按照以下情況處理:1.本年度按照

13、實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20萬元的，應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。2.本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。第（五）款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要按照上述規(guī)定執(zhí)行。8.核定征收企業(yè)是否可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第

14、17號）第一條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收(以下簡稱減低稅率政策)，以及財稅201534號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。因此，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。9.核定征收企業(yè)，2015年要享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策有什么要求？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）第三條第（二）款規(guī)定，定率征稅的小

15、型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策。第（五）款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。10.企業(yè)2014年度不符合小型微利相關(guān)條件，但2015年第一季度符合相關(guān)條件，請問季度申報時是否可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）第三條第

16、（五）款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。11.企業(yè)季度申報時符合小型微利企業(yè)相關(guān)條件，但年度匯算清繳時有一個標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)了，此種情況還需要補繳稅款嗎？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）第四條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。因此，企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。12.新成立的企業(yè)，想了解小型微利企業(yè)

17、優(yōu)惠政策，可以參看哪些文件的規(guī)定？建議參看：中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）第二十八條、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十二條、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅201534號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）等文件規(guī)定。小微企業(yè)增值稅方面1.小微企業(yè)從什么時候開始執(zhí)行月銷售額不足三萬元免稅政策？一般納稅人是否適用此政策？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2

18、014年第57號）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。第四條規(guī)定，本公告自2014年10月1日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函20031396號）同時廢止。因此，小微企業(yè)從2014年10月1日起執(zhí)行月銷售額不足三萬元免稅政策；此優(yōu)惠政策只適用小規(guī)模納稅人，一般納稅人不適用。2.小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額不足三萬元，可以享受免征增值稅政策，請問因為代開專用發(fā)票而預(yù)繳的稅款可以申請退還嗎？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。 因