本科畢業(yè)論文-內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核

1、內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制與考核摘要強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制是我國內(nèi)部審計日益發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計工作水平的綜 合反映和集中體現(xiàn),也是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的需要。而目前我國在內(nèi)部審計質(zhì) 量控制方面尚存在著許多的問題，有待我們進一步改善。內(nèi)部審計部門是公司管理方法的一個重要組成部分。首先，一個有效的內(nèi)部審計部 門可以幫助公司實現(xiàn)改善控制、業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風(fēng)險管理的目標。其次，內(nèi)部審計服務(wù) 作為公司管理結(jié)構(gòu)的一個重要的角色，確保了公司以道德、法律和較好的管理方法達到 目的?；谒闹匾裕緫?yīng)該有效控制審計內(nèi)部質(zhì)量。本文從影響內(nèi)部審計質(zhì)量的各項因素入手，提出幾點有利于加強內(nèi)部審計質(zhì)量控 制的措施。首

2、先，分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，主要表現(xiàn)為內(nèi)審機構(gòu)建 制不適應(yīng)質(zhì)量控制要求；內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要；沒有建立起完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控 制體系。其次，從保證內(nèi)部審計的獨立性、健全內(nèi)部審計工作機構(gòu)、完善內(nèi)部審計運行 機制等方面，探討了加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制abstractwith the increasing development of china's internal audit, strengthening the internal audit quality control has become an essential re

3、quirement .the quality control of internal audit is integrated and centralized reflects. strengthening the quality control of internal audit is also for the need of perfecting socialism market economy. but now there are a lot of problems in the quality control of internal audit.the iad is a critical

4、 part of corporate governance. first, an effective iad can help a company reach its goals by helping management improve controls, business processes, and business risk management. second, internal auditors serve a critical role as part of the corporate governance structure by ensuring that the compa

5、ny achieves its objectives in an ethical, legal, and well-governed manner. given its importance, company should establish an effective internal audit quality control.according to the analysis of the quality elements, this paper puts forward some measures to strengthen the quality control of internal

6、 audit. the current situation of the audit quality control of the enterprise interior of our country at present has been analyzed. it is mainly shown that the inside organizational system of audit agency does not meet the needs of quality control; the personnefs quality of the internal audit does no

7、t meet the need too. the quality control system of the perfect internal audit has not been set up. secondly, from such respects as guaranteeing the independence of the internal audit, perfect the work organization of the internal audit and complete the operating mechanisms of it，the measures of stre

8、ngthening the auditing quality control of the internal audit.keywords internal audit; audit quality; quality control一、緒論1二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述2（-） 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義21、內(nèi)部審計的含義22、內(nèi)部審計質(zhì)量的含義33、內(nèi)部審計質(zhì)量控制3（）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性31、理論上的必要性32、現(xiàn)實必要性4三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題6（-）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范而且制度不健全61、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范62、內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全6（二）內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)有

9、待提高71、內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理72、內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳73、內(nèi)部審計人員安排隨意性較大7（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段不全面81、督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確82、內(nèi)部審計考核未能有效執(zhí)行83、內(nèi)部審計責(zé)任追究不到位9四、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策10（一）建立健全有效的內(nèi)部審計組織保障機制和質(zhì)量控制制度101、健全有效的內(nèi)部審計組織保障機制102、建立健全質(zhì)量控制制度10（二）建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的人員保障機制111、建立職業(yè)準入制度和從業(yè)資格制度112、建立內(nèi)部審計人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度12（三）建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的手段保障機制121、充分發(fā)揮審計組長的督導(dǎo)作用122、抓

10、好三級復(fù)核制度的落實123、建立責(zé)任追究和獎懲制度12（四）建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的全過程控制制度131、審前控制132、審中控制133、審后控制14五、結(jié)論15致謝16參考文獻17緒論內(nèi)部審計組織內(nèi)部對審計質(zhì)量的控制是審計質(zhì)量控制的重心所在.由于中國內(nèi)部審 計是基于國家審計的耍求才建立起來的，天然的不足使其缺乏提高審計質(zhì)量的內(nèi)在動力, 審計組織地位低，審計人員積極性不足，審計質(zhì)量較差。而審計質(zhì)量是審計工作的生命， 它直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強化審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的保證，它 涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程，審計質(zhì)量控制的好壞，成為衡量 全部審計工作優(yōu)劣的標準?？?/p>

11、見，必須認真做好內(nèi)部審計質(zhì)量控制的管理工作。本文在研究過程中，主要通過語言論述以及理論知識聯(lián)系實際，詳細闡述了如何建 立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制。希望能夠幫助企業(yè)從本單位的根本利益岀發(fā)主動實施審計活 動、做出審計判斷、提出審計意見和建議，從而能更有效地幫助單位實現(xiàn)目標。二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義1、內(nèi)部審計的含義內(nèi)部審計是由部門、單位內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)從內(nèi)部對其財務(wù)收支的真實性、合法性和 效益性進行的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有不同于外部審計的特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著 獨特的作用。與外部審計相比，內(nèi)部審計具有以下幾個特征：（1）服務(wù)的內(nèi)向性服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。內(nèi)部審

12、計的目的在于促進本部門、本單位經(jīng) 營管理和經(jīng)濟效益的提高，因而內(nèi)部審計既是本單位的審計監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理 要求提供專門咨詢的服務(wù)者。（2）工作的相對獨立性內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法 規(guī)及有關(guān)財務(wù)會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所展各部門、各單位的財 務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護國家利益。（3）審計程序的相對簡化性內(nèi)部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結(jié)和后續(xù)審計四個階段。由于內(nèi)部審計機 構(gòu)對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為 簡化。（4）審查范圍的廣泛性內(nèi)部審計主要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的，

13、這就決定了內(nèi)部審計的范圍必然要涉及到 單位經(jīng)濟活動的方方面面。一般應(yīng)做到，本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查什么，內(nèi)部審 計人員就應(yīng)審查什么。（5）審計實施的及時性內(nèi)部審計機構(gòu)是本部門、本單位的一個部門，內(nèi)部審計人員是本部門、本單位的職 工，因而可根據(jù)需耍隨時對本部門、本單位的問題進行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化 審計程序，在本部門、本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，及時開展審計；二是可以通過日常了解, 及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向本部 門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。有效的內(nèi)部審計工作，可幫助組織實現(xiàn)增加價值和改進經(jīng)營；可分清責(zé)

14、任和規(guī)避、 監(jiān)視、降低、化解風(fēng)險；可幫助企業(yè)建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，進行有效治理，保證企業(yè)健 康發(fā)展；可對企業(yè)工作情況做出客觀公止準確的結(jié)論，及時、合理、有效的改進意見和 建議，為領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)合理決策提供條件，提供參謀服務(wù)；可提高內(nèi)部控制管理水平， 增強科學(xué)管理意識，建立良好的控制環(huán)境，確立競爭優(yōu)勢；可預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，改 進企業(yè)業(yè)績，維護企業(yè)合法利益，防止資產(chǎn)流失，利于資產(chǎn)保值增值；可利于企業(yè)誠信 建設(shè)。2、內(nèi)部審計質(zhì)量的含義內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì) 量、審計結(jié)果（審計報告）的質(zhì)量等；審計質(zhì)量控制只有緊緊圍繞審計質(zhì)量各要素進行, 才能保證質(zhì)量控制

15、政策和程序制定的合理性和運行的有效性。3、內(nèi)部審計質(zhì)量控制內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù) 活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制, 可以使各項審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī) 定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性1理論上的必要性（1）加強審計質(zhì)量控制關(guān)系著內(nèi)部審計功能的實現(xiàn)效果審計準則規(guī)定了審計工作所要達到的質(zhì)量標準，審計質(zhì)量控制就是由審計準則直接 導(dǎo)出的“為了確保審計工作符合審計專業(yè)標準和工作規(guī)范而制定的方針和措施3它通 過對各控制環(huán)節(jié)的有

16、效管理，分層次實施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究使審計工作質(zhì)量得以全 面提高，其直接目的是為了增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益和效率性， 更好的達到審計目的，實現(xiàn)審計職能山。審計質(zhì)量是審計工作的生命，它直接影響到審 計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強化審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的保證，它涉及審計的各項 工作，貫穿于每個審計項目的全過程，審計質(zhì)量控制的好壞，成為衡量全部審計工作優(yōu) 劣的標準。（2）內(nèi)部審計新定義和職能轉(zhuǎn)化需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標準委員會通過了修訂了的內(nèi)部審計新定義表述 為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織 的經(jīng)營。它通過

17、系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、風(fēng)險控制以及管理過程 的有效性，幫助組織實現(xiàn)其冃標。”就企業(yè)而言新定義突出變化在于明確了內(nèi)部審計 的目標是增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營，內(nèi)部審計只有與企業(yè)的目標和經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，才 能為企業(yè)創(chuàng)造價值。面對內(nèi)部審計職能的這種轉(zhuǎn)變，就需要對質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)有側(cè)重的 加強，具體分析就是：強化質(zhì)量控制審計立項壞節(jié)以確保其重要性、針對性和可行性， 保證審計立項不偏離企業(yè)的經(jīng)營目標，為增加價值服務(wù)。搞好審前調(diào)查以時時掌握審計 對象不斷變化的情況；加強與企業(yè)其他部門的信息交流，消除誤解，以便編制岀重點突 出針對性強的審計方案，為實現(xiàn)企業(yè)目標共同努力。嚴格作好日記和審計工作底

18、稿的質(zhì) 量控制，以便很好的分清審計責(zé)任和防范風(fēng)險，在保證審計質(zhì)量的同時也為企業(yè)對實施 某一經(jīng)營目標的過程管理提供了依據(jù)；同時加強質(zhì)量控制中的技術(shù)支持和信息技術(shù)更新 以便實現(xiàn)內(nèi)部審計部門在技術(shù)條件上與各部門成功“對接"，更好的配合達到共同日標。2、現(xiàn)實必要性(1)加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要國有企業(yè)改革和非公有制企業(yè)健康發(fā)展需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與之相適應(yīng)的現(xiàn) 代內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在企業(yè)特別是國有企業(yè)改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部 審計質(zhì)量如何，因此，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計、 完善質(zhì)控體系的需耍，也是較好發(fā)揮其對本企業(yè)各部門的審核監(jiān)

19、督和評價職能的需要， 對經(jīng)濟體制改革具有重要推動作用。wto五年保護期將過，我國各市場主體將全面融入國際經(jīng)濟體系，內(nèi)部審計的各個 對象都要服從wto規(guī)則應(yīng)對各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)，就要求我國的內(nèi)部審計部門應(yīng)充分借鑒國 際內(nèi)部審計先進理論、技術(shù)和經(jīng)驗，與國際標準接軌，將我國的內(nèi)部審計事業(yè)融入世界 內(nèi)部審計一體化之中，以服務(wù)本市場主體參與國際競爭，同時促進我國內(nèi)部審計事 業(yè)的快速發(fā)展。作為內(nèi)部審計生命線的審計質(zhì)量無疑成為國際市場主體衡量我國內(nèi)部審 計工作的重點，在國內(nèi)沒有統(tǒng)一內(nèi)部審計質(zhì)量標準的情況下，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制提 高審計質(zhì)量，使我國的內(nèi)部審計工作既適應(yīng)國際標準化耍求，又緊貼中國國情變的急迫 起來

20、。(2)加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是發(fā)展內(nèi)部審計質(zhì)量現(xiàn)狀和內(nèi)部審計事業(yè)的需耍華南理工大學(xué)審計處蘇運法等同志在其赴英法內(nèi)部審計考察報告中有些涉及質(zhì) 量控制的方面值得深思：在英法，內(nèi)部審計有自己完整的體系，保證了內(nèi)部審計的獨立 性、科學(xué)性、有效性；內(nèi)部審計部門權(quán)限大，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體，在企業(yè)中獨立并 高于其他管理部門的地位，直接向總裁或董事長負責(zé)，使內(nèi)部審計質(zhì)量有了良好的審計 環(huán)境保障；職業(yè)要求嚴格，對從業(yè)人員的培訓(xùn)工作抓的比較緊，很多審計人員都是復(fù)合 性人才，以便適應(yīng)內(nèi)部審計工作重點從財務(wù)審計到經(jīng)營審計的轉(zhuǎn)變。所以，其審計報告 科學(xué)性、時效性強，責(zé)任明確。對比我國，“作為審計質(zhì)量核心的審計成果的質(zhì)

21、量和水平不高仍是當(dāng)前影響審計監(jiān) 督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問題，也是與發(fā)達國家差距中比較突出的一點。”影響審計質(zhì)量的 因素表現(xiàn)突岀的有以下幾個方面：第一是審計環(huán)境不理想。傳統(tǒng)的人情世俗因素和利益 關(guān)系的影響，內(nèi)部審計的獨立性很難得到理想的保障，“有些內(nèi)部審計工作部門缺乏與 時俱進的精神，內(nèi)部審計的作用有限，地位不高，在領(lǐng)導(dǎo)的心目中處于可有可無的地位 。”第二是審計隊伍素質(zhì)跟不上時代發(fā)展要求。時代發(fā)展要求綜合性人才，現(xiàn)在的審 計人員一般知識結(jié)構(gòu)陳舊單一缺乏綜合分析能力難以應(yīng)付復(fù)雜工作局面，審計人員開拓 創(chuàng)新的意識比較薄弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不強，思維方式單一落后；第三是審計 質(zhì)量管理體系不完善，審計質(zhì)

22、量責(zé)任不明確。執(zhí)行審計規(guī)范不嚴格，質(zhì)量責(zé)任追究制度 流于形式，審計質(zhì)量自然難保障。審計責(zé)任制的不健全或不能認真貫徹執(zhí)行的結(jié)果就是 責(zé)任主題不明確，一旦岀現(xiàn)審計錯課，責(zé)任不明落實不到位，結(jié)果不了了之，惡性循環(huán); 第四是審計人員質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄。審計人員為完成任務(wù)而忽視了審計質(zhì)量的要求，審 計項目多，精品工程少，一些審計人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計的質(zhì)量 控制，這使審計監(jiān)督范圍縮小，留下了風(fēng)險隱患；另外還有審計質(zhì)量標準不健全，審計 人員選拔錄用控制乏力等原因。三. 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題通過對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在不少問題, 主要表現(xiàn)在以下

23、幾方面：(一)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范而且制度不健全1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范從公司內(nèi)部審計機構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總 裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨立性、有 效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性就越有保障。從國家角度岀發(fā)，我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，內(nèi) 部審計機構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺少完整的獨立性。獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正 地從事內(nèi)部審計活動的先決條件，是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)部審計組織形式是 獨立性的基本保障。但現(xiàn)行內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式形式多樣，如：(1)附屈于辦公室;(2)附屬于會計部門

24、或與會計部門合署辦公；(3)附屈于紀委；(4)附屈于監(jiān)察部門 或監(jiān)事會；(5)臨時由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。上述內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)部 審計的獨立性，無法保證內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)部審計 質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。2、內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度還不夠完善，缺少對每個審計項目全過程的計劃和實施 方案，審計工作記錄不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為止確的 審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手。在審計方法的選擇和應(yīng)用上，也沒 有從各種方法的設(shè)計原則入手，缺乏實施的依據(jù)。質(zhì)量控制是全員、全過程的管理活動, 要求審計中的每個環(huán)節(jié)

25、、每個人、每項工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障，而不 是孤立的。一些企業(yè)未根據(jù)實際建立健全一套行之有效的內(nèi)部審計規(guī)章制度，缺乏宏觀 指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。對于審計質(zhì)量而言，明確控 制標準是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。一般而言，企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度 包括審計復(fù)核制度、審計考核制度、審計責(zé)任追究制度等。其中，審計責(zé)任追究制度是 核心，但往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確; 有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；述有的有制度沒有認真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計 人員責(zé)任意識不強，缺乏風(fēng)險意識，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之；而一旦出現(xiàn)審計

26、過錯, 責(zé)任也無法落實到人，結(jié)果不了了之。具體到審計項日，企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制依然存在較多問題，主要表現(xiàn)為：（1）內(nèi)部審計計劃不夠科學(xué)，內(nèi)部審計準備不夠充分，審計目標不夠明確，工作 計劃帶有一定的盲目性、隨意性；缺乏深入的調(diào)查研究及系統(tǒng)分析，制定的內(nèi)審方案脫 離實際，操作指導(dǎo)性不強，審計重點不突出。（2）內(nèi)審組織執(zhí)行內(nèi)審計劃實施不夠徹底，真實性審計質(zhì)量不高，重大問題沒有 查深查透。（3）審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范，隨意性比較大；審計定性不夠 準確。（4）審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和 水平不高。（5）審計決定和審計意見落實不夠到位，審計工作有效

27、性未能得到充分發(fā)揮。（二）內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)有待提高1、內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理隨著企業(yè)內(nèi)部審計由財務(wù)審計向經(jīng)營審計、管理審計的發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的素 質(zhì)要求也越來越高。而我們企業(yè)內(nèi)部審計人員多數(shù)只注重財務(wù)與審計知識的學(xué)習(xí)，但對 現(xiàn)代管理知識、科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復(fù)合型人才少，普遍缺 乏計算機審計技能，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，因而應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力較弱。2、內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳在審計過程中，由于內(nèi)部審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道徳品質(zhì)，不能依法進行審計， 不能持謹慎、客觀的態(tài)度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小， 小事化了，隨意性較大。正是因為內(nèi)部審計

28、人員職業(yè)素質(zhì)欠佳，使得公共財政對于一個準行政機關(guān)的約束， 幾乎處于空白狀態(tài)。也就是說，預(yù)算監(jiān)督在某些場合形同虛設(shè)，嚴重到甚至單位主管財 權(quán)的“一支筆”，都不清楚到底有多少預(yù)算開支以及實際的財政支出流向何處。3、內(nèi)部審計人員安排隨意性較大調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在安排錄用內(nèi)部審計人員時，考慮內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)和勝任能力 的較少，安排閑置人員較多，內(nèi)部審計機構(gòu)成為“老弱病閑差''職員的安置場所，如一個 資產(chǎn)近十億元的大型國有企業(yè)，只安排了三位審計人員，且都屈于年屆退休，健康狀況 不佳的人員。（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段不全面有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審考核、

29、內(nèi) 審責(zé)任追究等。但企業(yè)內(nèi)部審計在這一環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題。1、督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確內(nèi)部審計應(yīng)建立分級督導(dǎo)制度，對各個層次的審計工作進行監(jiān)督與指導(dǎo)。督導(dǎo)工作 的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審工作質(zhì)量的高低。（1）明確督導(dǎo)工作應(yīng)該是全方位、全過程和全 人員的。督導(dǎo)實際上是對內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督，應(yīng)貫穿于整個內(nèi)審工作的全過程。督導(dǎo) 應(yīng)該存在于內(nèi)審項目開展的各個方而，貫穿于審計項日的始終，并涵蓋所有的內(nèi)部審計 人員。督導(dǎo)包括審計準備期間、審計實施中和審計終結(jié)階段的指導(dǎo)和監(jiān)督。特別是事前 的指導(dǎo)和事中的監(jiān)督比事后的檢查，更能提高審計效率和工作質(zhì)量。現(xiàn)實情況，由于受 人員、機構(gòu)編制等因素的制約，內(nèi)部監(jiān)督僅限于

30、底稿編制人是否簽字，要素是否齊全、 報告結(jié)構(gòu)和詞語方面規(guī)范與否等，監(jiān)督缺乏實質(zhì)內(nèi)容，督導(dǎo)的層次在深度和廣度上述比 較匱乏，督導(dǎo)處于低層次水平。（2）考慮勝任能力。審計項目需要通過審計人員來完成, 因此，審計人員本身的勝任能力及明確所從事具體審計項目的要求，是保證審計項目完 成質(zhì)量的基本前提。（3）加強各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。督導(dǎo)首先表現(xiàn)為以審計計劃和方 案統(tǒng)馭審計實施過程，制定可行的審計計劃和方案是督導(dǎo)的重要環(huán)節(jié)；實施審計過程的 督導(dǎo)；復(fù)核工作底稿的質(zhì)量；運用專業(yè)判斷能力，確認審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可 靠性；確認審計報告的可靠性及審計建議的可行性，可從以下幾方面進行:a、負責(zé)現(xiàn)場審 計的人員

31、經(jīng)驗是否充足。b、己完成的審計工作是否達到了內(nèi)審機構(gòu)擬定的質(zhì)量標準。c、 在審計推斷和做出結(jié)論的過程中，是否存在著審計人員的偏見。（4）與被審計單位溝通。 內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)重視被審計單位提出的異議，督導(dǎo)人員有責(zé)任進行核實和復(fù)查，確保審計結(jié) 論的可靠。（5）確認和評估審計目標實現(xiàn)的情況及審計人員遵循內(nèi)部審計準則的情況， 確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。2、內(nèi)部審計考核未能有效執(zhí)行內(nèi)部審計考核不僅可以為各項人事管理提供一個客觀、公平的標準，而且會使審計 機關(guān)形成按標準辦事的風(fēng)氣，使各項審計工作能夠按計劃進行。對審計人員來說，也是 一種控制手段，可以使審計人員牢記工作職責(zé)，養(yǎng)成按照規(guī)章制度工作的自覺性?，F(xiàn)在大部分

32、企業(yè)內(nèi)部審計考核存在的問題為：缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏 重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)部審計過程的控制；考核主觀性太強，缺乏客觀公證性; 考核不與獎懲相結(jié)合等。應(yīng)將內(nèi)部審計考核工作作為一項重要的內(nèi)容納入單位的考核工作中。檢查單位是否 開展了審計工作，內(nèi)審工作程序是否合法，審計內(nèi)容是否全面準確，審計質(zhì)量是否保證。 并對單位內(nèi)部審計工作存在一些不規(guī)范問題及時指岀，并要求整改，這樣才能保證內(nèi)部 審計工作的質(zhì)量，進一步提高內(nèi)部審計工作水平。3. 內(nèi)部審計責(zé)任追究不到位有的單位根本就沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實得到落實; 有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實施

33、。內(nèi)部審計應(yīng)該積極探索勇于創(chuàng)新不斷深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。四、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策提高內(nèi)部審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項基礎(chǔ)工作、每個審計項目和每個審計 環(huán)節(jié)抓起，實施全面質(zhì)量控制。（一） 建立健全有效的內(nèi)部審計組織保障機制和質(zhì)量控制制度1、健全有效的內(nèi)部審計組織保障機制就像美國針對安然、世通等一系列重大財務(wù)丑聞，先后出臺了2002年公司與審計 義務(wù)、責(zé)任及透明度法案、薩班斯-奧克斯萊法案等一系列法規(guī)措施，其中都明確 規(guī)定，企業(yè)必須成立審計委員會和獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，這為我國完善內(nèi)部審計法規(guī)、 建立健全內(nèi)部審計組織機構(gòu)起到了示范作用。內(nèi)部審計的成功運作，首先需要制度健全、運行有效

34、的公司治理。為此，應(yīng)從完善 獨立董事制度、合理設(shè)計經(jīng)理激勵約束機制、實現(xiàn)董事長與總經(jīng)理分離、明晰產(chǎn)權(quán)等方 面強化公司治理。逐步實現(xiàn)由董事會、審計委員會或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對其負責(zé)并報告 工作，獨立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。首先，在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委 員會主要由獨立董事組成，其中至少應(yīng)有一名為財會方面的專家。它的職責(zé)是對總經(jīng)理 的職責(zé)和經(jīng)營完成情況進行控制監(jiān)督，直接對董事會負責(zé)并報告工作；其次，在總經(jīng)理 層以下設(shè)立審計機構(gòu)，主耍是對總經(jīng)理以下的各級職能管理部門及分公司、業(yè)務(wù)分部經(jīng) 理等的職責(zé)和任務(wù)完成情況進行監(jiān)督管理，協(xié)助總經(jīng)理進行h常的控制管理活動，對總 經(jīng)理負責(zé)并報告工作；最后，

35、在各分公司設(shè)立審計工作組，負責(zé)監(jiān)督分公司的各項生產(chǎn) 或管理活動，并配合上級審計機構(gòu)進行各項審計活動。其中，審計委員會與經(jīng)理層審計。 機構(gòu)及各審計工作組之間都存在著業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)關(guān)系，以保證審計工作的順利開展。這種模式的建立能使審計的獨立性、權(quán)威性得到很大程度的保障，同時又與國際內(nèi) 審師協(xié)會的內(nèi)審實務(wù)準則的耍求相一致。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置模式并不一定 要千篇一律，只耍能保證內(nèi)審職能的充分發(fā)揮和內(nèi)審質(zhì)量即可。2、建立健全質(zhì)量控制制度要結(jié)合本企業(yè)的實際建立健全各項審計制度，加快內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范 化。（1）全面質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的根本。主耍包括職業(yè)道徳原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、

36、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等。制定全面質(zhì)量控制政策和程序要使 其有效且切合實際。首先要考慮人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力，工作的委派要與其實際能力 相適應(yīng)，做到任務(wù)具體、職責(zé)明確，用規(guī)章制度規(guī)范和管理工作；要在實際工作中不斷 完善全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取措施保證各項制度全面貫徹落實；建立激勵與約 束機制，獎罰分明。確保所有審計工作符合獨立審計準則的要求。(2)項目質(zhì)量控制制 度是搞好質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計人員要在執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項 目的質(zhì)量控制程序；督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下，合理確定 對其工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。對每一個業(yè)務(wù)項目都必須從頭

37、嚴抓，按 操作程序做好每一步，在實施過程中要及時傳達指導(dǎo)意見，監(jiān)督審計全過程，了解出現(xiàn) 的重要會計和審計問題并及時提出處理意見。同時，嚴格執(zhí)行復(fù)核制度，任何一級都要 具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，層層把關(guān)，確保每一個項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終符合獨立審計準則的要求。(二)建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的人員保障機制全而提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。審計人員的素質(zhì)包括學(xué)識、工作經(jīng)驗、職業(yè)技能和職業(yè)道徳，這些對審計工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證 和提高審計質(zhì)量，就耍有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)要從以下幾方面著手。對進入內(nèi)部審計機構(gòu)的人員耍嚴格把關(guān)，按

38、照一定的程序和職業(yè)條件選任審計人 員，包括知識、技能、經(jīng)驗、職稱資格等。耍求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的 專業(yè)資格，確保內(nèi)部審計人員達到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。對不符合審計職 業(yè)條件的審計人員，采取一定程序、方式淘汰，退出職業(yè)隊伍。發(fā)達市場經(jīng)濟國家的職業(yè)資格制度，是伴隨各國的市場經(jīng)濟體系逐步形成的，與其 經(jīng)濟制度相互適應(yīng)。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制框架才初步建立，各項制度還處于完 善階段，職業(yè)資格制度由于受管理體制、分配制度和人事制度等各種因素的制約，改革 進程更為緩慢，與經(jīng)濟社會發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾更加突岀，給雇主和勞動者都帶來許多 不便。改革職業(yè)資格管理體制，形成完整、科學(xué)的管

39、理體系，規(guī)范職業(yè)資格管理是完善 我國社會主義市場經(jīng)濟體系的緊迫任務(wù)。2004年，全國人大常委會制定頒布了行政許可 法，把特殊行業(yè)職業(yè)資格的設(shè)定、授予規(guī)定為行政許可，這為完善我國的職業(yè)資格管理 制度提供了法律基礎(chǔ)和制度框架，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，吸取發(fā)達市場經(jīng)濟國家的經(jīng) 驗，形成科學(xué)合理的職業(yè)資格管理制度。2、建立內(nèi)部審計人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度要樹立內(nèi)部審計人員終身學(xué)習(xí)的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計劃地組織各層 次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。耍加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道徳教育，敦促他們自覺遵守國家審計準則， 嚴格按照國家制定的39項審計規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。加強內(nèi)部審計隊 伍的建設(shè)，提升審計工

40、作水平。企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服 務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標準作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有 一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。因此，要積極完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制, 建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度，建設(shè)一支政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的內(nèi)審隊 伍，只有這樣，才可能較大幅度地提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計機構(gòu)真止成為 現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟活動服務(wù)。（三）建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的手段保障機制為了實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，應(yīng)做到:1、充分發(fā)揮審計組長的督導(dǎo)作用審計組長在審計項目

41、質(zhì)量控制中占有很重要的地位，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業(yè)經(jīng)驗和全面的業(yè)務(wù)能力, 作好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)該放在加強內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制方面。2.抓好三級復(fù)核制度的落實所謂三級復(fù)核制度是指內(nèi)部審計機構(gòu)項目負責(zé)人、部門負責(zé)人和機構(gòu)負責(zé)人對具體 審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé) 任，實現(xiàn)層層把關(guān)，級級負責(zé)，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng) 層次的控制之中。實施三級復(fù)核應(yīng)堅持“全面復(fù)核，突出重點”的原則，即在重點復(fù)核審 計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的

42、調(diào)查 和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆 蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)。3、建立責(zé)任追究和獎懲制度在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或者查而不罰，或者 處罰力度不夠，再完善的內(nèi)部審計規(guī)范也會形同虛設(shè)。如此，不僅使該項目的質(zhì)量控制 失效，其他審計項目的實施也會效仿，負面示范效應(yīng)得以擴大，最終，內(nèi)部審計質(zhì)量低 劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高內(nèi)部審計質(zhì)量控 制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級內(nèi)部審計人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強化質(zhì)量控制的責(zé)任意識，有效地降低審計風(fēng)險。并將審計質(zhì)量的高低與內(nèi)部審計人員的職務(wù)升降、

43、獎金提成及相關(guān)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)相掛鉤，將獎懲制度落實在內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實行工作 中。(四)建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的全過程控制制度審計是一個過程，同樣審計質(zhì)量控制也是一個過程。因此要保證內(nèi)部審計質(zhì)量、不 斷提高內(nèi)部審計工作水平就必須從審前、審中、審后三個環(huán)節(jié)，對審計項目實施全過程 監(jiān)控。1、審前控制審前控制包括審計項目選擇控制和審計方案制定控制。審計項目選擇要重點放在：(1)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項 目。(2)與當(dāng)前中心工作相關(guān)而且容易成為熱點話題的項目。(3)選擇內(nèi)部審計機構(gòu)力 所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目；選擇工作改進空間較大，在增值 性等方面有潛力的項目；

44、選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料有保障的項目。審計方案制定控制：應(yīng)進行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對彖總體情況的前提下， 科學(xué)、合理地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標、內(nèi)部審計人員分工安排 和審計時間等，并明確各級負責(zé)人對下級內(nèi)部審計人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使 所制定的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求；最后, 應(yīng)明確規(guī)定審計方案調(diào)整的情況和審批耍求，減少審計方案調(diào)整的隨意性。2、審中控制審中控制主要是工作底稿編制控制和審計技術(shù)方法的控制。從完整意義上講，審計工作底稿應(yīng)記錄審計查出的問題和審計工作過程。審計查出 問題的記錄主耍記錄審計成果，它是編制審計報告、提出審計

45、意見和建議的依據(jù)，需要 被審計單位認可并簽字；而審計工作過程的記錄反映的是內(nèi)部審計人員實施審計檢查的 范圍和方法，它有助于檢查內(nèi)部審計人員工作狀況，分清審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險，不 需要被審計單位簽字認可。針對目前內(nèi)部審計人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計 工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質(zhì)上的差異，比較恰當(dāng)?shù)淖鞣ㄊ菍嵭袑徲媓記和審 計底稿兩種文本格式，前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記 審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險。其措施：(1)使用以制度基礎(chǔ)審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法 體系。隨著

46、市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計方法。運用制度基礎(chǔ)審計確定 重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，減少失謀和差錯；對非審計重點 采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，做出審計判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單 一的審計方法的缺點，推動和促進內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計主客體之間良性互動, 達到既提高審計效率，又防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險的fi的。（2）用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進審計方法和手段。當(dāng)前，耍大力開發(fā)和應(yīng)用計算機輔助審計方法，迅速提高內(nèi)部審計人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機輔助審計 軟件，建立審計作業(yè)平臺。以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。3、審后控制審后控制主要是審計報告編制復(fù)核和審計結(jié)論的執(zhí)行情況。審計報告是內(nèi)部審計機構(gòu)向組織領(lǐng)導(dǎo)報告審計項目結(jié)果的文件，是內(nèi)部審計機構(gòu)向 被審單