期貨公司營業(yè)部稅務(wù)處理及稽查風(fēng)險(xiǎn)防范

1、期貨公司營業(yè)部稅務(wù)處理及稽查風(fēng)險(xiǎn)防范隨著經(jīng)濟(jì)的全球化以及我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深 化，期貨行業(yè)的規(guī)模得到快速擴(kuò)張。期貨公司的網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)張以 史無前例的速度鋪開，特別是中國證監(jiān)會(huì)引入期貨公司分類 評(píng)級(jí)制度后，期貨公司營業(yè)部的合規(guī)經(jīng)營成了非常重要的考 核指標(biāo)，一系列的財(cái)務(wù)稅務(wù)方面的核算與管理都面臨新的挑 戰(zhàn)。適逢世界經(jīng)濟(jì)趨于低迷，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速緩慢，國家稅務(wù) 總局對(duì)期貨行業(yè)加大了稅收檢查力度，稅務(wù)處理就成了重中 之重。國內(nèi)對(duì)期貨公司營業(yè)部的稅務(wù)處理沒有一套系統(tǒng)完整 的論述，筆者通過在期貨公司財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位與稅務(wù)稽查中的 實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅務(wù)處理的關(guān)鍵部分及稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范做一個(gè) 概述。1. 所得稅的稅務(wù)處理

2、國家稅務(wù)總局二oo六年七月十三日關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營 匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函 20091221號(hào)）中關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問題，二級(jí)分支 機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算 和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu) 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有 效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié) 議或合同、公司章程、管理制度等）。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī)構(gòu)出具的二 級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分 支機(jī)

3、構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提 供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同 獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。期貨公司營業(yè)部符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的定義，應(yīng)按以上條 款進(jìn)行所得稅的處理，而實(shí)際工作中，一些期貨公司的網(wǎng)點(diǎn) 尤其未跨省的，不在營業(yè)部所在地辦理稅務(wù)登記，認(rèn)為可以 由總部代繳，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。期貨管理?xiàng)l例規(guī)定期貨公 司實(shí)行四統(tǒng)一中有統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，注意此項(xiàng)并不 包括統(tǒng)一納稅。2. 招待費(fèi)與差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅法43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除

4、，但最高不 得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。（沒有超過部分，準(zhǔn)予 在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)稽查認(rèn)定的觀點(diǎn)就是所有的餐費(fèi)發(fā) 票都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如果會(huì)計(jì)上認(rèn)為有些餐費(fèi)不是招待費(fèi)， 比如企業(yè)開會(huì)支出，辦品種推廣會(huì)，員工加班餐等。如果企 業(yè)分不清是否招待，還是自用，稽查視同一律作招待費(fèi)處理。如果企業(yè)分清，稽查分不清的，也一律作招待費(fèi)處理。 60%的扣除，就考慮了在招待的同時(shí)企業(yè)的員工情況。業(yè)務(wù)招待費(fèi)還有一誤區(qū)，期貨公司為客戶報(bào)銷的機(jī)票、 火車票統(tǒng)一算在差旅費(fèi)里進(jìn)行核算是不符合稅收政策的。應(yīng) 做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。3. 工資薪金的稅務(wù)處理鑒于期貨公司營業(yè)部多為跨省經(jīng)營，一些工資薪金

5、里的 補(bǔ)貼各省有不同標(biāo)準(zhǔn)。而且有不同稅收要求。比如通訊補(bǔ)貼。 北京地稅不允許稅前扣除，而河北、吉林、遼寧都按標(biāo)準(zhǔn)稅 前扣除。相關(guān)的防暑費(fèi)、取暖費(fèi)等各地標(biāo)準(zhǔn)不一，稅政不一, 需要營業(yè)部財(cái)務(wù)崗位密切關(guān)注地方政策。二是社保、公積金是可以稅前扣除的，但公積金要求要 執(zhí)行財(cái)稅：200610號(hào)文：單位和個(gè)人分別在不超過職工本人 上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積 金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。且最高不得超過平均 水平的三倍，超過部分計(jì)入應(yīng)稅所得繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際 執(zhí)行起來各地公積金條例又有不同規(guī)定，但稽查處理只能按 12%稅前扣除。4. 居間人返傭的處理由于行業(yè)的特殊性及期貨公司

6、發(fā)展的特點(diǎn)，居間返傭在 期貨公司的費(fèi)用支出中比重很大。此項(xiàng)在2012年3月前后 的政策形成一個(gè)分水嶺，有重大改革。3月份以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及 傭金支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅2009129規(guī)定：與具有 合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇 員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入 金額的5%計(jì)算限額。2012年3月9日，國家稅務(wù)總局公告（2012年第15號(hào)） 關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題中，從事代理 服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、 保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成 本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)

7、予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣 除。期貨公司目前的傭金水平在40%左右，15號(hào)公告將大大 減少期貨公司營業(yè)部稅負(fù)，更有利于業(yè)務(wù)的拓展與經(jīng)營。5. 企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查結(jié)果的應(yīng)對(duì)提醒熟悉稽查流程，做到有備無患，心中有數(shù)，是每個(gè)期貨 公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)經(jīng)理必須掌握的。企業(yè)發(fā)表意見的機(jī)會(huì)包 括：告知環(huán)節(jié)、聽證環(huán)節(jié)、行政復(fù)議、行政訴訟。企業(yè)對(duì)稅 務(wù)機(jī)關(guān)的稽查結(jié)果進(jìn)行正確的分析是必要的，可從以下方面 作詳細(xì)分析：5.1稅務(wù)處理結(jié)果的依據(jù)要充分稅務(wù)人員在稽查時(shí)的底稿作為主要依據(jù)，應(yīng)當(dāng)由被稽查 單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字后，才能做為有效依據(jù)。5.2當(dāng)事人申辯筆錄齊全稽查中，對(duì)當(dāng)事人的書面陳述、申辯陳述均應(yīng)記錄整理 在案。當(dāng)事

8、人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；并由當(dāng)事 人簽字或蓋章；當(dāng)事人無陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)記錄在 案存檔。注明“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”，并由當(dāng)事人簽 字或蓋章。因?yàn)樾姓幜P法明確規(guī)定：“拒絕聽取當(dāng)事 人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立?！?. 3援引法律條文完整、具體在填制稅務(wù)文書時(shí)，有的稽查文書只引用省級(jí)或市級(jí)制 發(fā)的規(guī)范性文件，有的沒有具體文號(hào)、名稱或隨意省略；有 的稅務(wù)文書的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等， 這些問題都可以做為企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。5.4要按法定程序告知當(dāng)事人法律救濟(jì)途徑當(dāng)事人有陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；把稅 務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書和稅務(wù)行政處罰決定

9、書同時(shí)下 達(dá)；當(dāng)事人提出聽證申請(qǐng)的法定期限屆滿未等，就發(fā)出了稅 務(wù)行政處理決定書，這些不符合法律程序的行政處罰，按 行政處罰法的規(guī)定都是無效的。5.5稅務(wù)文書送達(dá)處罰決定送達(dá)回執(zhí)無當(dāng)事人簽字沒有簽收時(shí)間等問題， 按照行政處罰法的規(guī)定，實(shí)施行政處罰時(shí)，不僅要告知 當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、 申辯、聽證、復(fù)議、起訴的期限和途徑等。而文書送達(dá)必須 有相關(guān)材料，證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書，或證明有關(guān)文書送 達(dá)當(dāng)事人，如果沒有委托代理方，則應(yīng)直接送達(dá)企業(yè)法定代 表人或指定聯(lián)系人處。5. 6時(shí)限有誤處罰決定書對(duì)罰款限定的時(shí)間是特定日期前繳納，行 政處罰法的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到處罰決定書之日起十 五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。5. 7處罰決定不全一份稽查處罰決定，必須載明具體違法事實(shí)、證據(jù)、性 質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。還有處罰失當(dāng)?shù)?。都是?cái) 務(wù)人員需要為企業(yè)把關(guān)的。健全穩(wěn)妥的稅務(wù)處理方法是期貨公司營業(yè)部合規(guī)穩(wěn)健 經(jīng)營的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)牢固，行業(yè)才能良性發(fā)展。作者簡介：趙洪霞，1976年11月19日出生；性別： 女；學(xué)歷：本科；籍貫：河北省秦皇島市?，F(xiàn)工作單位：華 泰長城期貨有