行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及對(duì)策

1、    行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及對(duì)策    胡志丹【摘 要】行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制管理活動(dòng)，不僅有助于內(nèi)部戰(zhàn)略目標(biāo)的完成，同時(shí)還能夠幫助單位改善固定資產(chǎn)的管理效益，從而使公共資產(chǎn)的運(yùn)行效率穩(wěn)步提升。但是，我國(guó)行政事業(yè)單位普遍沒(méi)有健全完整規(guī)范化的固定資產(chǎn)管理制度流程，同時(shí)固定資產(chǎn)賬面現(xiàn)狀不樂(lè)觀，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度建設(shè)存在欠缺，這就使得單位內(nèi)部的控制有效性提升遇到困境。因此，深入探討如何改善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制具有重要意義?！娟P(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制 ；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)實(shí)施單位層面和單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制措施，是行

2、政事業(yè)單位適應(yīng)機(jī)構(gòu)改革、推進(jìn)管理制度完善的必要途徑，同時(shí)也是單位改善資產(chǎn)管理效益、提升資產(chǎn)質(zhì)量的科學(xué)路徑。因此，行政事業(yè)單位要想完成內(nèi)部戰(zhàn)略目標(biāo)、提升單位運(yùn)營(yíng)效率，就必須深入分析和認(rèn)識(shí)目前固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控現(xiàn)狀。對(duì)此，本文深入探討了改善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的可行方法，以期為單位內(nèi)部制度改革提供一定的理論支撐。一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控現(xiàn)狀（一）固定資產(chǎn)管理的賬面現(xiàn)狀由于我國(guó)行政事業(yè)單位普遍沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)活動(dòng)，再加上單位所管理的固定資產(chǎn)種類(lèi)多樣、來(lái)源復(fù)雜，這就使得行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面狀況呈現(xiàn)出不樂(lè)觀的現(xiàn)象，這主要表現(xiàn)為：第一，賬面數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。由于行政事業(yè)單位資

3、產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)人員對(duì)固定資產(chǎn)的處置明細(xì)掌握不全面，在單位固定資產(chǎn)存在意外損壞或丟失的情況下，單位固定資產(chǎn)就在會(huì)計(jì)報(bào)表中呈現(xiàn)數(shù)量脫離實(shí)際的現(xiàn)象。例如，由于固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)沒(méi)有記錄新入庫(kù)的饋贈(zèng)資產(chǎn)，從而使得單位的賬面固定資產(chǎn)核算不全面；第二，存在應(yīng)廢未廢的賬上固定資產(chǎn)。由于行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員沒(méi)有及時(shí)地發(fā)現(xiàn)已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，或者固定資產(chǎn)已經(jīng)完成折舊分?jǐn)偟形磮?zhí)行報(bào)廢審批程序，這就使得單位部分會(huì)計(jì)周期內(nèi)的資產(chǎn)報(bào)表難以準(zhǔn)確呈現(xiàn)，從而不利于單位制訂資產(chǎn)管理措施。例如，存在必須持續(xù)使用的、已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，由于發(fā)現(xiàn)不及時(shí)，使單位的采購(gòu)時(shí)間延后繼而影響到單位的資產(chǎn)使用活動(dòng)；第三，固定資產(chǎn)的賬面盤(pán)點(diǎn)質(zhì)量有待提升。

4、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員大多對(duì)固定資產(chǎn)管理僅流于執(zhí)行程序、編制報(bào)表，其固定資產(chǎn)在實(shí)際使用中出現(xiàn)的折舊標(biāo)準(zhǔn)變更、固定資產(chǎn)租借流轉(zhuǎn)等資產(chǎn)變更活動(dòng)沒(méi)有準(zhǔn)確執(zhí)行，這就使得資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法充分客觀反映單位的固定資產(chǎn)現(xiàn)狀，從而不利于單位資產(chǎn)管理措施的完善。（二）固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀盡管行政事業(yè)單位建立了完整的內(nèi)部控制制度，但是單位內(nèi)控管理活動(dòng)卻沒(méi)有將固定資產(chǎn)管理納入長(zhǎng)效控制機(jī)制，這就使得固定資產(chǎn)的長(zhǎng)效內(nèi)控制度存在欠缺。一方面，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息控制制度需要完善。依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)信息，單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)尚未完善對(duì)應(yīng)的信息反饋機(jī)制，從而使單位實(shí)際控制的固定資產(chǎn)變化不能及時(shí)表現(xiàn)在財(cái)務(wù)

5、報(bào)表中，繼而對(duì)單位內(nèi)控管理的開(kāi)展產(chǎn)生了不良影響；另一方面，行政事業(yè)單位缺乏單位層面的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。由于行政事業(yè)單位沒(méi)有以單位整體的管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)需要為基礎(chǔ)制訂固定資產(chǎn)內(nèi)控管理措施，這就使得固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清算、折舊報(bào)廢、資產(chǎn)復(fù)用、資產(chǎn)集中采購(gòu)活動(dòng)偏離了單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，從而不利于單位內(nèi)控有效性的發(fā)揮。例如，資產(chǎn)復(fù)用尚未進(jìn)行固定資產(chǎn)的需求用途記錄，從而出現(xiàn)了超需求采購(gòu)的現(xiàn)象。（三）固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處置流程欠缺規(guī)范性我國(guó)行政事業(yè)單位普遍存在對(duì)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，單位針對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用和處置流程沒(méi)有形式規(guī)范化的一般流程，再加上各部門(mén)單位對(duì)資產(chǎn)管理規(guī)范的執(zhí)行存在差異，這就使單位

6、的固定資產(chǎn)使用現(xiàn)狀、采購(gòu)質(zhì)量、處置效果不佳，其主要體現(xiàn)在：第一，采購(gòu)流程不完善。我國(guó)行政事業(yè)單位普遍沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的需求確定、需求類(lèi)型鑒別、固定資產(chǎn)使用功能確定、采購(gòu)計(jì)劃編制、追加采購(gòu)計(jì)劃設(shè)計(jì)完整的執(zhí)行流程，從而導(dǎo)致了個(gè)別固定資產(chǎn)的利用率不高、閑置率難以降低，進(jìn)而使單位的固定資產(chǎn)采購(gòu)存在資源浪費(fèi)的現(xiàn)象；第二，使用驗(yàn)收交接程序不健全。由于行政事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、出入庫(kù)交接程序、損毀追責(zé)機(jī)制建立完善的制度流程，這致使政府采購(gòu)的固定資產(chǎn)低于標(biāo)準(zhǔn)入庫(kù)、出入庫(kù)核算不明確、維護(hù)責(zé)任人不明了，導(dǎo)致單位對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制力度削減；第三，固定資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)有待完善。從饋贈(zèng)來(lái)源、依規(guī)扣押等非采購(gòu)渠道

7、獲得的固定資產(chǎn)來(lái)看，單位對(duì)非采購(gòu)渠道的固定資產(chǎn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)規(guī)范的資產(chǎn)使用、維護(hù)、折舊計(jì)提、閑置處理等資產(chǎn)處置活動(dòng)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置標(biāo)準(zhǔn)仍需健全。二、改善單位內(nèi)部固定資產(chǎn)控制的可行建議（一）健全固定資產(chǎn)的內(nèi)控盤(pán)點(diǎn)機(jī)制、賬實(shí)核查機(jī)制為保證行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)保值增值、持續(xù)健康使用，單位要健全固定資產(chǎn)的內(nèi)控盤(pán)點(diǎn)機(jī)制、賬實(shí)核查機(jī)制，這有利于單位提升資產(chǎn)使用效率，對(duì)此本文提出以下建議：第一，行政事業(yè)單位要完善內(nèi)控盤(pán)點(diǎn)機(jī)制，單位需要通過(guò)內(nèi)控制度將資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的明細(xì)記錄責(zé)任賦予資產(chǎn)管理人或資產(chǎn)直接使用部門(mén)，這有利于單位財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)地全面的處置明細(xì)，從而有助資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升。例如，針對(duì)部門(mén)新收入

8、的饋贈(zèng)資產(chǎn)，財(cái)務(wù)人可以從使用部門(mén)獲取到明細(xì)記錄，從而保值賬面數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；第二，行政事業(yè)單位要完善應(yīng)廢未廢資產(chǎn)的核查機(jī)制。這需要單位對(duì)各部門(mén)提出固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)控制的具體要求，從而使按時(shí)上報(bào)報(bào)廢資產(chǎn)成為內(nèi)控管理的重點(diǎn)內(nèi)容，這有助于資產(chǎn)報(bào)廢審批程序的順利執(zhí)行，最終能夠保證單位資產(chǎn)報(bào)表及時(shí)可靠呈現(xiàn)、資產(chǎn)管理措施及時(shí)調(diào)整。例如，及時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，將有利于單位的集中采購(gòu)計(jì)劃及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行，這就避免固定資產(chǎn)臨時(shí)采購(gòu)的現(xiàn)象；第三，行政事業(yè)單位要完善固定資產(chǎn)的用途核查機(jī)制。在固定資產(chǎn)的實(shí)際使用中，單位需要完善用途核查機(jī)制，依據(jù)部門(mén)調(diào)查、實(shí)體調(diào)查等形式發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的多種使用價(jià)值，從而使具備多用途的固定資產(chǎn)能

9、夠及時(shí)投入使用，已完成折舊的資產(chǎn)能夠再次發(fā)揮價(jià)值，這將提升單位的固定資產(chǎn)管理效益。例如，發(fā)現(xiàn)折舊復(fù)用的固定資產(chǎn)，就可以幫助單位杜絕超需求采購(gòu)資產(chǎn)的現(xiàn)象。（二）完善固定資產(chǎn)的內(nèi)控機(jī)制為保證固定資產(chǎn)管理活動(dòng)的可靠開(kāi)展，行政事業(yè)單位需要完善固定資產(chǎn)的內(nèi)控機(jī)制。首先，要健全資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的控制制度。這需要行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的異常點(diǎn)，只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際資產(chǎn)使用中存在的問(wèn)題，才能幫助單位通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行資產(chǎn)管理的決策反饋，這將有助于單位改善固定資產(chǎn)管理的賬面現(xiàn)狀；其次，要建立單位層面的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位要以?xún)?nèi)控控制目標(biāo)、業(yè)務(wù)需求目標(biāo)為基礎(chǔ)，制訂固定資產(chǎn)內(nèi)控管理措施，使單位

10、針對(duì)固定資產(chǎn)的類(lèi)型分錄、折舊計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、用途確認(rèn)條件、盤(pán)點(diǎn)入庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)、盤(pán)點(diǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)復(fù)用條件、采購(gòu)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)形成規(guī)范化的制度內(nèi)容，從而推動(dòng)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理效益的提升。（三）健全固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的制度流程為保證固定資產(chǎn)管理活動(dòng)有據(jù)可依，行政事業(yè)單位要健全固定資產(chǎn)內(nèi)控管理活動(dòng)的制度流程，改善單位固定資產(chǎn)的使用現(xiàn)狀、采購(gòu)質(zhì)量、處置效果。第一，完善采購(gòu)流程設(shè)計(jì)。在固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行前，行政事業(yè)單位要進(jìn)行固定資產(chǎn)的部門(mén)需求確定、需求類(lèi)型分類(lèi)、固定資產(chǎn)使用功能確定，特別是針對(duì)多用途的固定資產(chǎn)給予靈活的采購(gòu)需求計(jì)劃，從而使單位形成的采購(gòu)計(jì)劃靈活且可實(shí)施，這有利于提升資產(chǎn)利用率，規(guī)避單位固定資產(chǎn)的采購(gòu)

11、浪費(fèi)現(xiàn)象。與此同時(shí)，單位需要明確采購(gòu)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)在采購(gòu)計(jì)劃中的核心地位，從而保證單位固定資產(chǎn)采購(gòu)質(zhì)量的提升；第二，修訂驗(yàn)收交接程序。就固定資產(chǎn)的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)而言，盡管行政事業(yè)單位有一定的規(guī)范文件可以執(zhí)行，但仍要提升驗(yàn)收質(zhì)量，這需要單位依據(jù)自身需求設(shè)計(jì)具體的驗(yàn)收細(xì)則標(biāo)準(zhǔn)，從而保證單位所控制的固定資產(chǎn)質(zhì)量可靠。就固定資產(chǎn)的交接程序而言，單位要對(duì)出入庫(kù)憑證給予完善設(shè)計(jì)，確定責(zé)任人、損毀追責(zé)條款、使用目的等內(nèi)容，對(duì)此要將其納入固定資產(chǎn)的租借流轉(zhuǎn)憑證，從而保證單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)的有序開(kāi)展；第三，完善固定資產(chǎn)的處置標(biāo)準(zhǔn)。這需要行政事業(yè)單位依據(jù)資產(chǎn)來(lái)源建立資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)體系，使采購(gòu)獲得的、非采購(gòu)渠道獲得的固定資產(chǎn)能夠依據(jù)一套標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施固定資產(chǎn)的投入使用、維護(hù)、折舊計(jì)提、閑置處理等資產(chǎn)處置活動(dòng)。例如，針對(duì)非采購(gòu)渠道獲得的固定資產(chǎn)，要進(jìn)行維護(hù)、折舊計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。通過(guò)定期維護(hù)、成本法確認(rèn)折舊計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，能使單位整體的固定資產(chǎn)使用效率實(shí)現(xiàn)可靠的提升。三、結(jié)論行政事業(yè)單位想要改善固定資產(chǎn)管理效益，就需要強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)控制度流程的建設(shè)。也就是說(shuō)，單位資產(chǎn)管理者不僅要從資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)環(huán)節(jié)入手，同時(shí)還要從固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、投入使用、維護(hù)、折舊計(jì)提等環(huán)節(jié)入手，只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)效益流失問(wèn)題，才能幫助行政事