兼評(píng)當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)制度改革試點(diǎn)中的“費(fèi)改稅”問(wèn)題

1、兼評(píng)當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)制度改革試點(diǎn)中的“費(fèi)改稅”問(wèn)題在土地經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和租稅問(wèn)題上，我們國(guó)家有著幾千年 的封建社會(huì)的歷史經(jīng)驗(yàn)，也有我國(guó)的馬克思主義者對(duì)封建 及資本主義地租理論的多年來(lái)的研究，社會(huì)主義社會(huì)的土 地制度的完善及與之相適應(yīng)的社會(huì)主義租稅制度的確立沒(méi) 有理由不去借鑒歷史的經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有理由不去以馬克思主 義的地租理論為指導(dǎo)思想。我國(guó)最早的土地經(jīng)營(yíng)制度是“井田制”，與之相適應(yīng)的 是“什一”或“九一”的勞役賦稅制度。它是歷來(lái)朝庭制 定土地制度和賦稅制度的根據(jù)。在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的是土地 租佃制。租佃制，就是地主經(jīng)營(yíng)或占有土地，國(guó)家的土地 所有權(quán)與地主的土地經(jīng)營(yíng)權(quán)分離開(kāi)來(lái)，地主獲得土地經(jīng)營(yíng) 權(quán)的條件是向國(guó)家

2、交納土地收成的十分之一的賦稅，地主 經(jīng)營(yíng)土地的方式是向農(nóng)民出租土地，并收取土地收成的50% 以上的地租。在租佃制基礎(chǔ)上產(chǎn)生的是土地永佃制。永佃 制，就是在租佃制的土地所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離基礎(chǔ)上，農(nóng) 民的土地使用權(quán)與地主的土地經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，農(nóng)民獲得相 對(duì)獨(dú)立的、長(zhǎng)期的土地使用權(quán)，條件是向地主交納土地收 成的約30%的地租。土地永佃制之后，產(chǎn)生的是資本主義的 農(nóng)業(yè)勞動(dòng)雇用制。農(nóng)業(yè)勞動(dòng)雇用制，就是土地使用者將土 地作為資本雇用農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力，土地使用者即農(nóng)業(yè)資本家的 土地使用權(quán)同勞動(dòng)者的勞動(dòng)權(quán)進(jìn)一步分離開(kāi)來(lái)，從土地資 本的角度講，它雇用勞動(dòng)的條件是支付給勞動(dòng)者一定的工 資；從勞動(dòng)的角度講，勞動(dòng)者獲得勞動(dòng)權(quán)

3、的條件是，將勞 動(dòng)成果的一部分作為包括土地在內(nèi)的資本的利潤(rùn)讓渡給農(nóng) 業(yè)資本家。資本的利潤(rùn)要有一部分轉(zhuǎn)化為資本主義地租。根據(jù)馬克思主義的地租理論，資本主義地租，包括封 建地租，都由兩部分組成：絕對(duì)地租和級(jí)差地租。所謂的 絕對(duì)地租，就是土地所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式，實(shí)際上就是 國(guó)家收取的賦稅，它的存在體現(xiàn)了土地所有權(quán)的統(tǒng)一。所 謂級(jí)差地租，就是土地經(jīng)營(yíng)者在優(yōu)等地上收取的相對(duì)于最 次等土地的地租。產(chǎn)生級(jí)差地租的原因有兩個(gè)：一個(gè)是土 地的肥力不同，一個(gè)是土地的位置不同。土地經(jīng)營(yíng)者的收 益正是來(lái)自對(duì)不同肥力和不同位置的土地收取不同的級(jí)差 地租，這是土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式。級(jí)差地租產(chǎn)生的 根本原因就是土地經(jīng)

4、營(yíng)權(quán)的壟斷。地主經(jīng)營(yíng)土地的收入是 通過(guò)級(jí)差地租來(lái)實(shí)現(xiàn)的。級(jí)差地租又有兩種形態(tài)：級(jí)差地租第一形態(tài)（級(jí)差地 租i）和級(jí)差地租第二形態(tài)（級(jí)差地租ii ）0級(jí)差地租第一 形態(tài)就是等量資本投在肥沃程度和位置不同的等量土地上 產(chǎn)生不同的超額利潤(rùn)所形成的地租差別。在劣等地上的級(jí) 差地租i為零。相比劣等地，越肥沃、位置越好的土地， 級(jí)差地租i越高，也即資本的利潤(rùn)大因而土地的分成就越 多。所謂級(jí)差地租的第二形態(tài)就是由于對(duì)同一塊土地連續(xù) 投入等量資本產(chǎn)生的不同的超額利潤(rùn)所形成的地租差別。 比如某農(nóng)業(yè)資本家租用一塊土地后連續(xù)不斷的投資，使土 地的肥力或相對(duì)位置有了一定的變化，從而投入的資本利 潤(rùn)比前期投入資本利潤(rùn)提

5、高了一定數(shù)額，這部分超額利潤(rùn) 在租期內(nèi)是歸農(nóng)業(yè)資本家的，這是土地使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn) 形式，但到期后在新一輪的租期內(nèi)，由于土地有了改良， 等級(jí)提高了，因此地租也相應(yīng)提高，地租提高了的部分即 這部分超額利潤(rùn)就不再歸土地租用者而歸土地經(jīng)營(yíng)者即地 主，這就是級(jí)差地租ii。在劣等土地上也會(huì)產(chǎn)生級(jí)差地租 i io每一租期內(nèi)的對(duì)土地的投資都會(huì)改變土地的肥沃程度 或相對(duì)位置，從而會(huì)形成下一輪租賃期的級(jí)差地租ii,增 加地主今后的級(jí)差地租收入。但是在永佃制下，或約定租 期內(nèi)，級(jí)差地租ii是土地使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式，為永佃 者或租用者所收益。所以，土地經(jīng)營(yíng)者一般樂(lè)于短期出租, 而土地使用者則愿意長(zhǎng)期租用，就是這個(gè)道

6、理。總之，經(jīng)營(yíng)土地就是按土地的等級(jí)來(lái)收取不同的級(jí)差地租，這是土地經(jīng)營(yíng)唯一的有效方式。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家。社會(huì)主義社會(huì)的農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng) 制度與封建社會(huì)、資本主義社會(huì)的土地經(jīng)營(yíng)制度既有本質(zhì) 區(qū)別，也有必然聯(lián)系。本質(zhì)區(qū)別在于農(nóng)村土地的社會(huì)主義 性質(zhì)，也即農(nóng)村土地的經(jīng)營(yíng)主體不再是地主私人，而是集 體經(jīng)濟(jì)組織（村民委員會(huì)），這是我國(guó)的土地管理法所 規(guī)定的：“農(nóng)民集體所有的土地依法屬于村農(nóng)民集體所有， 由村集體經(jīng)濟(jì)組織或者村民委員會(huì)經(jīng)營(yíng)、管理；”，也就是 說(shuō)，村民委員會(huì)擁有土地經(jīng)營(yíng)權(quán)；必然聯(lián)系應(yīng)該體現(xiàn)在土 地經(jīng)營(yíng)方式或方法上，實(shí)際上，在土地經(jīng)營(yíng)方式或方法上 是沒(méi)有社會(huì)性質(zhì)區(qū)分的，社會(huì)主義社會(huì)的土地經(jīng)營(yíng)方式本

7、 與封建社會(huì)、資本主義社會(huì)的土地經(jīng)營(yíng)方式?jīng)]有本質(zhì)上的 不同，都需要有土地經(jīng)營(yíng)主體，土地經(jīng)營(yíng)主體的收益都得 表現(xiàn)為地租的形式。因此，社會(huì)主義的農(nóng)村土地集體經(jīng) 營(yíng)，應(yīng)該大膽地借鑒歷史經(jīng)驗(yàn)，包括封建社會(huì)的和資本主 義社會(huì)的，以土地使用權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的方式，利用絕 對(duì)地租和級(jí)差地租這一經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式，來(lái)管好用好十分有 限的農(nóng)村土地。我們現(xiàn)在的土地經(jīng)營(yíng)方式采用的是土地承包方式，土 地經(jīng)營(yíng)主體是農(nóng)村集體即村民委員會(huì)，使用主體是農(nóng)村承 包戶(hù)，土地經(jīng)營(yíng)組織的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式是土地承包費(fèi)。土地 承包費(fèi)就是農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)土地的地租收入。經(jīng)營(yíng)土地，就 是根據(jù)土地的等級(jí)分類(lèi)來(lái)收取不同數(shù)額的地租，以使優(yōu)等 地和次等地公平租稅

8、負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)土地的有效使用。這 就是土地經(jīng)營(yíng)的含義，是經(jīng)營(yíng)土地的唯一的有效方式。農(nóng) 村土地集體經(jīng)營(yíng)組織的經(jīng)濟(jì)形式即地租應(yīng)該通過(guò)級(jí)差地租 來(lái)實(shí)現(xiàn)。但是，我們現(xiàn)在農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)土地的方法，根本 不是這回事，而是按人口平均地畝承包，不僅好地按人口 平均承包，中等地也按人口平均承包，次等地還是按人口 平均承包，把本來(lái)就人均有限的土地被分割得七零八散， 與之相應(yīng)的稅費(fèi)制度就是土地承包費(fèi)按人頭而不按地畝承 擔(dān)，地租不再是地租，而變?yōu)椤叭祟^費(fèi)”。而且，稅率、費(fèi) 率普遍偏低，土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)濟(jì)形式難以實(shí)現(xiàn)，農(nóng)村集體 經(jīng)濟(jì)組織難以維持。因此，農(nóng)村社會(huì)主義制度的優(yōu)越性不 能得到應(yīng)有的體現(xiàn)。我國(guó)農(nóng)村土地的經(jīng)營(yíng)狀況令人

9、擔(dān)憂(yōu)，現(xiàn)在實(shí)際上仍是 “大鍋飯”，雖然實(shí)行了土地承包制，但在稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題 上，不分土地地力的差別和土地位置的不同，統(tǒng)統(tǒng)一個(gè)標(biāo) 準(zhǔn)：人均負(fù)擔(dān)制或畝均負(fù)擔(dān)制。在土地經(jīng)營(yíng)者的意識(shí)里根 本不存在“級(jí)差地租”這樣一個(gè)概念。也就是說(shuō)，根本不 存在對(duì)土地的經(jīng)營(yíng)。人們還沒(méi)有建立起這樣的土地經(jīng)營(yíng)理 念：土地經(jīng)營(yíng)的唯一手段就是根據(jù)土地的地力、位置的差 別來(lái)收取不同的級(jí)差地租，使不同級(jí)別的土地承擔(dān)不同的 地租額；土地經(jīng)營(yíng)的目的就是鼓勵(lì)土地使用者加大對(duì)各自 承包土地的投入，使土地得到改良，以便今后獲得更多的 地租收入。這一手段與目的是對(duì)應(yīng)的。如果好地壞地負(fù)擔(dān) 的稅費(fèi)一樣，壞地承包者和好地承包者都不會(huì)有對(duì)土地增 加投入

10、的積極性。下等地承包者不愿意做出大力不討好處 的事，因此沒(méi)有加大投入的積極性；上等地承包者感到土 地承包費(fèi)輕用不著費(fèi)一些力出一些資就能有比較好的收成, 因此也不會(huì)有加大投入的動(dòng)力。當(dāng)前我國(guó)的承包制下的土 地使用就屬于這種情況，農(nóng)民對(duì)承包地既沒(méi)有投力的積極 性也沒(méi)有投資的動(dòng)力，一個(gè)重要的原因就是，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)非 輕即重。目前，在我國(guó)農(nóng)村進(jìn)行的稅費(fèi)制度試點(diǎn)改革中所實(shí)行 的“費(fèi)改稅”，我認(rèn)為是不科學(xué)的，與我國(guó)當(dāng)前的法律相矛 盾。因?yàn)?，“費(fèi)改稅”直接否定了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織即村委 會(huì)的土地經(jīng)營(yíng)職能和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)。費(fèi)本來(lái)就是 地租，是農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)土地的收入，也是稅的來(lái)源。實(shí)行 “費(fèi)改稅”后意味著取消了

11、地租這一級(jí)收入，或者說(shuō)弱化 了農(nóng)村集體作為土地經(jīng)營(yíng)者的主體地位。這將會(huì)嚴(yán)重影響 到農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)組織對(duì)土地的經(jīng)營(yíng)能力和熱情。過(guò)去，土 地經(jīng)營(yíng)者是私人地主，地租收入歸地主個(gè)人，這是我們所 反對(duì)的?，F(xiàn)在，土地經(jīng)營(yíng)者是農(nóng)村集體，地租收入歸集體 所有，這是農(nóng)村社會(huì)主義性質(zhì)的根基。土地的經(jīng)營(yíng)主體是 不可缺少的，我國(guó)農(nóng)村土地的社會(huì)主義性質(zhì)也不能丟。土 地的社會(huì)主義性質(zhì)不是表現(xiàn)在過(guò)去那種土地“歸大堆”，而 是表現(xiàn)在地租歸農(nóng)村集體所有。因此，我國(guó)農(nóng)村目前的稅 費(fèi)改革應(yīng)該是“費(fèi)改租”，實(shí)行社會(huì)主義租稅制，即在保證 農(nóng)村集體的地租收入基礎(chǔ)上的稅收制度。這有利于農(nóng)村土 地的經(jīng)營(yíng)。我國(guó)農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)機(jī)制設(shè)想和實(shí)行社會(huì)主義

12、租稅制建 議：1、農(nóng)村土地國(guó)家所有，集體經(jīng)營(yíng)，家庭使用目前我國(guó)的兩種公有制形式必須堅(jiān)持，兩種公有制形 式就是國(guó)家所有與集體所有。但觀念上要來(lái)個(gè)比較徹底的 轉(zhuǎn)變，必須明確國(guó)家所有的是包括土地在內(nèi)的資源的所有 權(quán)，集體所有的是土地或資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)。土地作為國(guó)家的 重要資源不能被分割為兩塊：歸國(guó)家所有的城市土地和歸 集體所有的農(nóng)村土地。無(wú)論是城市土地還是農(nóng)村土地，其 所有權(quán)都是國(guó)家的。土地的所有權(quán)是不可分割的。所謂的 農(nóng)村土地集體所有指的是農(nóng)村土地的經(jīng)營(yíng)權(quán)為農(nóng)村集體所 有，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織即村民委員會(huì)是土地經(jīng)營(yíng)者，而不 是所有者。在這個(gè)方面我們的法律需要盡快做出修改。農(nóng) 村土地的所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式是

13、農(nóng)業(yè)稅即土地稅，是國(guó) 家的縣或鄉(xiāng)一級(jí)政府的財(cái)政收入。土地稅的承擔(dān)者是土地 經(jīng)營(yíng)者，即農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織（村委會(huì)）。按照歷史的慣例, 土地稅的稅率是土地常產(chǎn)的10%。我國(guó)1958年制定的農(nóng)業(yè) 稅條例確定的農(nóng)業(yè)稅率是土地常產(chǎn)的15%,實(shí)際上包括地租 在內(nèi)，是在沒(méi)有地租的情況下制定的，15%作為稅率是偏高 了些，但作為地租率又是偏低了許多。2、土地經(jīng)營(yíng)理念地租是農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)組織存在的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是農(nóng)業(yè) 稅的來(lái)源。按照歷史的慣例，在經(jīng)營(yíng)權(quán)與使用權(quán)分離的情 況下，土地經(jīng)營(yíng)者收取的地租，地租率是土地常產(chǎn)的三分 之一。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的地主地位，要有法律保障。在 法律的范圍內(nèi)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織（村委會(huì)）要合理

14、的經(jīng) 營(yíng)好自己的土地，根據(jù)土地的等級(jí)制定出級(jí)差地租方案， 收取各級(jí)土地相對(duì)最次等土地的級(jí)差地租，作為土地經(jīng)營(yíng) 權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)。要盡快改革人均或畝均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)這種不利 于土地使用的稅費(fèi)政策。3、土地永佃權(quán)設(shè)想我國(guó)農(nóng)村自改革以來(lái)，十五年期的第一輪承包都已經(jīng) 成為過(guò)去，現(xiàn)在在全國(guó)也已經(jīng)基本完成了第二輪的延包工 作，而且法律和政策都要求第二輪延包30年不變。農(nóng)村土 地使用權(quán)基本穩(wěn)定，而且30年以后，考慮到農(nóng)民對(duì)土地的 長(zhǎng)期投入，更沒(méi)有變更的理由。長(zhǎng)久的土地使用權(quán)就是土 地永佃權(quán)。為確保當(dāng)前土地承包使用者在土地上的長(zhǎng)期投 入的利益，我們需要盡快制定農(nóng)村土地永佃制度和相關(guān)政 策，讓農(nóng)戶(hù)放心擁有土地長(zhǎng)久土地使用

15、權(quán)。農(nóng)民獲得永佃 權(quán)的條件是按期交納農(nóng)村集體的級(jí)差地租i和絕對(duì)地租 （土地稅）。永佃者是“二地主”，可以依法轉(zhuǎn)讓或出租土 地使用權(quán)，也可以雇用勞動(dòng)力，永佃權(quán)也即土地的永久使 用權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)就是級(jí)差地租ii,大約為土地收成的三分 之一分成，另外的三分之一為勞動(dòng)所得。在永佃制中，土 地收成的分成大體是這樣的：土地收成的三分之一為土地 經(jīng)營(yíng)者的地租收入（包括級(jí)差地租i和稅賦），三分之一為 永佃者的級(jí)差地租ii收入，另外的三分之一為勞動(dòng)收入。4、土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)機(jī)制農(nóng)村土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)有兩方面內(nèi)容，一方面內(nèi)容是土 地使用權(quán)在農(nóng)戶(hù)內(nèi)部成員間的流轉(zhuǎn)，即土地使用權(quán)的繼承。 也就是將現(xiàn)有的土地分配到現(xiàn)有的農(nóng)戶(hù)，3

16、0年內(nèi)或更長(zhǎng)的 時(shí)期內(nèi)增人不增地減人不減地。需要修改有關(guān)的法律和制 定相關(guān)政策，將現(xiàn)有土地的使用權(quán)歸屬于現(xiàn)有農(nóng)戶(hù)的戶(hù)主 或成年勞動(dòng)力，農(nóng)戶(hù)的其他成員沒(méi)有土地使用權(quán)，但有今 后的土地使用權(quán)的繼承權(quán)，戶(hù)主與戶(hù)員間的關(guān)系是臨時(shí)的 勞動(dòng)雇傭關(guān)系和土地使用權(quán)繼承關(guān)系。這種家庭內(nèi)部的勞 動(dòng)雇傭關(guān)系和土地使用權(quán)的繼承機(jī)制是農(nóng)村穩(wěn)定的唯一選 擇。這是可行的。1998年，貴州省的湄潭縣作為改革試驗(yàn) 區(qū)之一，延長(zhǎng)土地承包期五十年，實(shí)行的就是“增人不增 地、減人不減地”和"土地使用權(quán)在承包期內(nèi)允許繼承” 的政策（參見(jiàn)：中國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)1993年3月，第1 3頁(yè)）。 土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)的另一方面內(nèi)容是土地使用權(quán)在農(nóng)戶(hù)與農(nóng) 戶(hù)間的流轉(zhuǎn)，即短期土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)步小稗D(zhuǎn)包”或 “二手承包”。戶(hù)主根據(jù)自己的實(shí)際情況，既可以租用其 他農(nóng)戶(hù)的土地，也可以將自己的承包地轉(zhuǎn)包給其他農(nóng)戶(hù)或 農(nóng)業(yè)公司。土地使用權(quán)的流轉(zhuǎn)，無(wú)論是繼承還是短期轉(zhuǎn)讓?zhuān)袃?個(gè)前提：一是土地使