中級會計(jì)實(shí)物習(xí)題

1、第一章非貨幣性資產(chǎn)交換四、計(jì)算分析題 1、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17，2012年8月1日，甲與乙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司將持有的一項(xiàng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與乙公司的一批產(chǎn)品進(jìn)行交換。甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本為300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為60萬元，2012年8月1日的公允價(jià)值為393萬元；乙公司該批產(chǎn)品的賬面余額為380萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，資產(chǎn)置換日該產(chǎn)品市場價(jià)格為400萬元。甲公司向乙公司支付銀行存款為75萬元。甲公司換入的產(chǎn)品作為庫存商品管理，乙公司換入的房地產(chǎn)已于當(dāng)日對外出租。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)

2、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他交易費(fèi)用。要求：分別計(jì)算甲、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制甲、乙公司的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【正確答案】 (1)甲公司向乙公司支付的銀行存款75萬元，包括換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價(jià)值的差額7萬元與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元。甲公司換入庫存商品的入賬價(jià)值3937400(萬元)借：庫存商品400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68貸：其他業(yè)務(wù)收入 393銀行存款 75借：其他業(yè)務(wù)成本 360貸：投資性房地產(chǎn)成本 300 公允價(jià)值變動(dòng) 60借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 貸：其他業(yè)務(wù)成本 60(2) 乙公司換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值4007393(萬元)借：投資

3、性房地產(chǎn)成本 393銀行存款75貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68借：主營業(yè)務(wù)成本 360 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品 380 第六章 所得稅【例題3·計(jì)算題】 某企業(yè)預(yù)計(jì)了產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件；稅法允許其在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？ 正確答案賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用1 000 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1001000賬面價(jià)值100萬元>計(jì)稅基礎(chǔ)0【例題4·計(jì)算題】 某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元；稅法規(guī)定，違反環(huán)保

4、法的罰款支出不論是否實(shí)際支付，均不得稅前扣除。如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？正確答案相關(guān)分錄為：借：營業(yè)外支出1 000 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1000100萬元因此不形成暫時(shí)性差異。（非暫時(shí)性差異）【例題5·計(jì)算題】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)票。商品成本80萬元 ，不含稅價(jià)款100萬元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會計(jì)上收入確認(rèn)的條件而沒有確認(rèn)收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ).正確答案賬務(wù)處理：借：發(fā)出商品800 000貸：庫存商品800 00

5、0借：銀行存款1 170 000貸：預(yù)收賬款1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 預(yù)收賬款賬面價(jià)值100萬元預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)1001000負(fù)債的賬面價(jià)值100萬元>計(jì)稅基礎(chǔ)【例題6·計(jì)算題】某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，2010年12月預(yù)收客戶賬款100萬元 ，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？正確答案賬務(wù)處理：借：銀行存款1 000 000貸：預(yù)收賬款1 000 000預(yù)收賬款賬面價(jià)值100萬元預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間稅法允許稅前扣除的金額1000100（萬元）預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異 【例題7·

6、;計(jì)算題】假定某企業(yè)當(dāng)期計(jì)提應(yīng)付職工薪酬情況如下：借：生產(chǎn)成本5 000 000制造費(fèi)用3 000 000管理費(fèi)用等2 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬 10 000 000假定稅法規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ，且稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為700萬元。如何確定該項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？正確答案 應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值1 000萬元按照假定的稅法規(guī)定，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為700萬元，相差的300萬元，當(dāng)期不能稅前扣除（需做納稅調(diào)增），未來期間也不允許稅前扣除 ，即未來期間可稅前扣除的金額是零。應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)1 00001 000（萬元）賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，不形成暫時(shí)性差異?！纠}8·計(jì)算題】

7、A公司20×9年發(fā)生了2 000萬元廣告費(fèi)支出,發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000萬元。如何確定該項(xiàng)廣告費(fèi)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？正確答案該廣告費(fèi)支出因按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按稅法規(guī)定，該支出當(dāng)期可予稅前扣除1 500萬元（10 000×15%），當(dāng)期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。所以產(chǎn)生了暫時(shí)性差異?！纠}10·計(jì)算題】某企業(yè)

8、一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)120萬元，假設(shè)會計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘值，會計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊。則會計(jì)上每年計(jì)提30萬元的折舊，稅法上每年計(jì)提40萬元的折舊。如何確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，如何進(jìn)行所得稅會計(jì)處理？正確答案第一年年末：賬面價(jià)值1203090（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)1204080（萬元）賬面價(jià)值90萬元 >計(jì)稅基礎(chǔ)80萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可理解為：本期少交了稅，將來需要多交稅，即將來應(yīng)納稅?！就卣埂考僭O(shè)會計(jì)利潤為100萬元，不考慮其他因素，則應(yīng)納稅所得額1001090（萬元）。應(yīng)交所得稅90×25%22.5（萬元）借：所得稅費(fèi)用 2

9、5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅22.5（90×25%）遞延所得稅負(fù)債 2.5（10×25%）【拓展】將上例改為會計(jì)折舊年限3年，稅法折舊年限4年，其他條件不變。則第一年年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異可以理解為：本期多交了稅，將來少交稅（即將來可抵扣）。第一年的應(yīng)納稅所得額10010110（萬元） 應(yīng)交所得稅110×25%27.5（萬元）借：所得稅費(fèi)用 25（100×25%）遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（10×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅27.5（110×25%)【例題12·計(jì)算題】 甲公司于

10、2006年末購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計(jì)相同。該公司各會計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：分別計(jì)算各年會計(jì)和稅法的折舊，確定固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并進(jìn)行所得稅的會計(jì)處理。正確答案會計(jì)上年折舊額210 000÷635 000（元）稅法上各年折舊：第1年：210 000×6÷2160 000（元）第2年：210 000×5÷2150 000（元） 第6年：2

11、10 000×1÷2110 000（元）（1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值實(shí)際成本會計(jì)折舊210 00035 000175 000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅前扣除的折舊額210 00060 000150 000 因賬面價(jià)值175 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150 000元，兩者之間產(chǎn)生的25 000元差異，會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債6 250元（25 000×25%）。借：所得稅費(fèi)用6 250貸：遞延所得稅負(fù)債6 250（2）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值14

12、0 000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)100 000（元）因此，2008年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額為40 000元，遞延所得稅負(fù)債期末余額為10 000元；遞延所得稅負(fù)債的期初余額為6 250元；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 750元（3）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值105 000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)60 000（元）因此，2009年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額為45 000元，遞延所得稅負(fù)債期末余額為112 50元；遞延所得稅負(fù)債的期初余額為10000元；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債11250元。（4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值210 00035 000&

13、#215;470 000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)210 000180 00030 000（元）2010年遞延所得稅負(fù)債期末余額為10 000元，期初余額為11 250元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1 250元。借：遞延所得稅負(fù)債 1 250貸：所得稅費(fèi)用 1 250（5）2011年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值210 00035 000×535 000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)210 000200 00010 000（元）2011年的遞延所得稅負(fù)債期末余額為6 250元，期初余額為10 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3 750元。借：遞延所得稅負(fù)債3 750貸：所得稅費(fèi)用

14、3 750（6）2012年資產(chǎn)負(fù)債表日暫時(shí)性差異為0，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回。借：遞延所得稅負(fù)債6 250貸：所得稅費(fèi)用6 250【例題19·計(jì)算題】甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批出售給乙公司，不含增值稅銷售價(jià)格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售。甲公司、乙公司使用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)

15、性差異。正確答案甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：借：營業(yè)收入 6 000 000貸：營業(yè)成本 3 600 000存貨 2 400 000進(jìn)行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3 600 000元，在其所屬納稅主體（乙公司）的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000 000元，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響：借：遞延所得稅資產(chǎn)600 000（2 400 00025%）貸：所得稅費(fèi)用600 000四、計(jì)算分析題 1、A公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25。假定A公司每年會計(jì)利潤總額均為3 000萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。有關(guān)資料如下：(1)A公司于

16、2×10年12月31日購入價(jià)值800萬元的X設(shè)備一臺，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限和凈殘值與會計(jì)上相同。(2)A公司于2×10年12月31日購入價(jià)值600萬元的Y設(shè)備一臺，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值，因該設(shè)備常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，稅法規(guī)定允許采用縮短折舊年限的方法計(jì)提折舊，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)按3年計(jì)提折舊，折舊方法和凈殘值與會計(jì)上相同。(3)2×12年11月1日，因操作失誤，X設(shè)備出現(xiàn)故障，A

17、公司于當(dāng)日將該設(shè)備停用，對其進(jìn)行大修理，2×12年12月底，該設(shè)備恢復(fù)正常工作狀態(tài)，大修理完成，共發(fā)生相關(guān)修理支出60萬元。按照所得稅法有關(guān)規(guī)定，A公司計(jì)稅時(shí)將這部分大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，自2×13年1月1日起，按尚可使用年限分期平均攤銷，計(jì)列攤銷額。要求：分別計(jì)算A公司2×11年至2×13年的各年度的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄?！菊_答案】 (1)2×11年：X設(shè)備的賬面價(jià)值800(80050)/5650(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)800800×(2/5)480(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異650480170

18、(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債170×2542.5(萬元)。Y設(shè)備的賬面價(jià)值600600/5480(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)600600/3400(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異48040080(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債80×2520(萬元)。當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額3 000170802 750(萬元)應(yīng)交所得稅2 750×25687.5(萬元)借：所得稅費(fèi)用 750貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 687. 遞延所得稅負(fù)債 62.5(2)2×12年：X設(shè)備的賬面價(jià)值800(80050)/5×2500(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)800800×2/5(80080

19、0×2/5)×2/5288(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額500288212(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(212170)×2510.5(萬元)。長期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值0，長期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)60萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60×2515(萬元)。Y設(shè)備的賬面價(jià)值600(600/5)×2360(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)600(600/3)×2200(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額360200160(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(16080)×2520(萬元)。當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額3 000(212170)(1

20、6080)602 938(萬元)應(yīng)交所得稅2 938×25734.5(萬元)借：所得稅費(fèi)用 750遞延所得稅資產(chǎn) 15貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 734.5 遞延所得稅負(fù)債 30.5(3)2×13年：X設(shè)備的賬面價(jià)值350萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)172.8萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額350172.8177.2(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債(212177.2)×258.7(萬元)。長期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值0長期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)6060/340(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額為40萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)(6040)×255(萬元)。Y設(shè)備的賬面價(jià)值600(600/5)&

21、#215;3240(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)0，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額2400240(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(240160)×2520(萬元)。當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額3 000(212177.2)(240160)(6040)2 934.8(萬元)應(yīng)交所得稅2 934.8×25733.7(萬元)借：所得稅費(fèi)用750貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅733.7 遞延所得稅負(fù)債11.3(208.7) 遞延所得稅資產(chǎn)5 第9章 財(cái)務(wù)報(bào)告 【例題3·計(jì)算題】假定首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，母公司計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備（假定計(jì)提比例為10%）。正確答案

22、借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100計(jì)提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)年抵銷分錄：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10【例題4·計(jì)算題】假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元 。本期期末內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額不變。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%。本期如何抵銷？正確答案借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤年初10【例題5·計(jì)算題】假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為120萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比

23、例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%正確答案借：應(yīng)付賬款120貸：應(yīng)收賬款 120 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10貸：未分配利潤年初 10母公司個(gè)別報(bào)表中會補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備2萬元（借：資產(chǎn)減值損失2，貸：壞賬準(zhǔn)備2） ，所以還應(yīng)做如下抵銷分錄：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2貸：資產(chǎn)減值損失 2 【例題6·計(jì)算題】 假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為80 萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%。正確答案本期期末的抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款 80貸：應(yīng)收賬款 80借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10貸：

24、未分配利潤年初 10母公司個(gè)別報(bào)表中會轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備2萬元（ 借：壞賬準(zhǔn)備 2，貸：資產(chǎn)減值損失 2），所以還應(yīng)做如下抵銷分錄：借：資產(chǎn)減值損失2貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2 【例題7·計(jì)算題】S公司20×9年向其子公司P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進(jìn)的該商品20×9年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售形成期末存貨。正確答案借：營業(yè)收入（S）1000 貸：營業(yè)成本（S）800 存貨（P）200【例題8·計(jì)算題】A公司2011年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)部的B公司，售價(jià)為100 000元。如何抵銷？（1）

25、第一年（2011年）編制相關(guān)抵銷時(shí)分三種情況：情況一：當(dāng)年該批產(chǎn)品未對集團(tuán)外部銷售：正確答案借：營業(yè)收入100 000貸：營業(yè)成本100 000借：營業(yè)成本20 000貸：存貨20 000或合并處理：借：營業(yè)收入100 000貸：營業(yè)成本80 000存貨20 000情況二：當(dāng)年將該批產(chǎn)品對外全部出售 正確答案借：營業(yè)收入(S)100 000貸：營業(yè)成本(P)100 000情況三：當(dāng)年該批產(chǎn)品一部分出售，一部分未售出（假設(shè)對外售出60%）：正確答案兩筆分錄合并在一起，即為：借：營業(yè)收入 100 000貸：營業(yè)成本92 000（倒擠）存貨8 000（100 00080 000）×40%（

26、2）第二年（2012年）抵銷時(shí)也分為三種情況： 假設(shè)B公司2011年未售出，2012年如何抵銷？情況一：第二年該批產(chǎn)品仍未售出正確答案借：未分配利潤年初 20 000貸：存貨 20 000情況二：第二年B公司將內(nèi)部存貨售出（集團(tuán)外部），售價(jià)為120 000元。正確答案借：未分配利潤年初 20 000貸：營業(yè)成本 20 000情況三：第二年部分售出，假設(shè)B公司對外銷售60%正確答案借：未分配利潤年初 20 000貸：存貨 8 000（100 00080 000）×40%營業(yè)成本12 000（100 00080 000）×60%【例題12·計(jì)算題】假設(shè)集團(tuán)內(nèi)有A、B兩

27、個(gè)子公司，A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，該批產(chǎn)品的成本為80 000元，銷售收入為100 000元；B公司購入該批存貨的入賬成本為100 000元，B公司購入該批產(chǎn)品后銷售給集團(tuán)外部60%。要求：編制相關(guān)的抵消分錄。正確答案（1）售出部分借：營業(yè)收入60 000貸：營業(yè)成本60 000（2）未售出的部分借：營業(yè)收入40 000貸：營業(yè)成本32 000（40 000×80 000/100 000）存貨 8 000（40 000×20%）【例題13·計(jì)算題】 假設(shè)集團(tuán)內(nèi)有A、B兩個(gè)公司,A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司,該批產(chǎn)品的成本為80 000元，銷售收入為1

28、00 000元；B公司購入該批存貨的入賬成本為100 000元，當(dāng)期未對外部第三方銷售。要求：按照假設(shè)情況，編制相關(guān)的抵消分錄。（1）假設(shè)B公司對該存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10 000元 正確答案借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000貸：資產(chǎn)減值損失10 000（2）假設(shè)B公司對該存貨計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備為30 000元。正確答案借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000貸：資產(chǎn)減值損失20 000【例題14·計(jì)算題】假定母公司持有子公司80%的股份，子公司年初未分配利潤為100萬元， 本年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，故可供分配利潤為1 000萬元。假定本年提取盈余公積100萬元,分配現(xiàn)金股利600萬元,則

29、年末未分配利潤余額為300萬元。不考慮其他因素,權(quán)益法下,母公司應(yīng)確認(rèn)投資收益720萬元（900×80%）;少數(shù)股東損益為180萬元。如何抵銷？借：未分配利潤年初 100 投資收益 720少數(shù)股東損益 180貸：提取盈余公積100對所有者（或股東）的分配600未分配利潤年末300四、計(jì)算分析題 1、 資料：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2×12年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，甲公司以3 200萬元取得乙公司有表決權(quán)股份的60作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，

30、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)6月30日，甲公司向乙公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(3)7月1日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項(xiàng)尚未收取。乙公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2×12年12月31

31、日，乙公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬元；2×12年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬元。(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。(5)4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。乙公司2×12年度利潤表列報(bào)的凈利潤為400萬元。甲、乙之間的合并屬于應(yīng)稅合并。要求：(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。(2)編制甲公司2

32、×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄、與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示)【正確答案】 (1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄計(jì)算調(diào)整后的凈利潤400(500300)200/5×6/12(109)×160160220(萬元)借：長期股權(quán)投資132貸：投資收益132(220×60)借：投資收益180貸：長期股權(quán)投資180(2)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相

33、關(guān)抵銷分錄固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本300固定資產(chǎn)原價(jià)200(500300)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20(200/5×6/12)貸：管理費(fèi)用20存貨業(yè)務(wù)抵銷借：營業(yè)收入2 000貸：營業(yè)成本1 840存貨160借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160貨：資產(chǎn)減值損失160債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款2 340貸：應(yīng)收賬款2 340借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20貸：資產(chǎn)減值損失 20投資業(yè)務(wù)抵銷調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額3 2001321803 152(萬元)乙公司2×12年12月31日的股東權(quán)益總額5 0002203004 920(萬元)借：股本2 000資本公積1 900盈余公積

34、640(600400×10)未分配利潤年末380(50022030040)商譽(yù)200(3 2005 000×60)貸：長期股權(quán)投資3 152少數(shù)股東權(quán)益1 968(4 920×40)借：投資收益132(220×60)少數(shù)股東損益 88(220×40)未分配利潤年初500貸：提取盈余公積 40(400×10)對所有者的分配300未分配利潤年末380第2章 股份支付1、20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票

35、期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12；符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購買公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項(xiàng)4 025萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10。該年末，甲公司預(yù)

36、計(jì)未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。(3)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：(1)編制甲公司回購本公

37、司股票時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【正確答案】 (1)編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄借：庫存股 4 025 貸：銀行存款 4 025(2)計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用(5011)×10×15×1/32 400(萬元)借：管理費(fèi)用 2 400 貸：

38、資本公積其他資本公積 2 40020×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用(5012)×10×15×2/32 4002 300(萬元)借：管理費(fèi)用 2 300 貸：資本公積其他資本公積 2 30020×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用(5011)×10×152 4002 3002 500(萬元)借：管理費(fèi)用 2 500 貸：資本公積其他資本公積 2 500(3) 行權(quán)時(shí)借：銀行存款 2 400(48×5×10) 資本公積其他資本公積 7 200(2 4002 3002 500) 貸：庫存股 3 864(4 025×480/

39、500) 資本公積股本溢價(jià) 5 736第3章 債務(wù)重組 【例題2·計(jì)算題】甲企業(yè)于2×10年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2×10年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。要求：分別作出甲乙企業(yè)的會計(jì)處理 （1） 乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借

40、：應(yīng)付賬款234 000貸：銀行存款 204 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30 000（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：銀行存款 204 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 000（倒擠）壞賬準(zhǔn)備 20 000貸：應(yīng)收賬款 234 000【擴(kuò)展】假設(shè)甲企業(yè)對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為50 000元，乙企業(yè)通過重組協(xié)議償還了204 000元。甲企業(yè)（債權(quán)人）處理： 借：銀行存款204 000 壞賬準(zhǔn)備30 000 貸：應(yīng)收賬款234 000借：壞賬準(zhǔn)備20 000貸：資產(chǎn)減值損失20 000【例題7·計(jì)算題】甲公司應(yīng)付乙公司賬款為120 000元，無力清償，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲

41、公司以普通股10 000股清償債務(wù)，每股面值1元，股票每股公允價(jià)為10元。債權(quán)人乙公司取得的普通股作為長期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。正確答案甲公司（債務(wù)人）處理：借：應(yīng)付賬款120 000貸：股本10 000資本公積股本溢價(jià)90 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得20 000乙公司（債權(quán)人）處理：借：長期股權(quán)投資100 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000貸：應(yīng)收賬款 120 000四、計(jì)算分析題 1、2010年甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款760 500元(含增值稅)，因乙公司無力償還，經(jīng)協(xié)商乙公司于2012年末以一臺設(shè)備、一條生產(chǎn)線和一批原材料抵債。根據(jù)乙公司開具的發(fā)票，原材料不含增值

42、稅的公允價(jià)值為80 000元，增值稅稅率為17，成本價(jià)為70 000元。設(shè)備和生產(chǎn)線的公允價(jià)值分別為350 000元和172 000元，該設(shè)備和生產(chǎn)線的原價(jià)分別為300 000元和150 000元，累計(jì)折舊分別為50 000元和10 000元，均為2010年之后購入的。甲公司已經(jīng)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3 000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司收到原材料仍作為原材料核算；收到的設(shè)備和生產(chǎn)線仍作為固定資產(chǎn)核算(假定增值稅不另行支付)。要求：編制甲公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)分錄。(不需編制乙公司將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的分錄)【正確答案】 甲公司(債權(quán)人)有關(guān)會計(jì)分錄： 借：原材料

43、80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102 340固定資產(chǎn)設(shè)備 350 000 生產(chǎn)線 172 000壞賬準(zhǔn)備 3 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 53 160貸：應(yīng)收賬款 760 500乙公司(債務(wù)人)有關(guān)會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理390 000 累計(jì)折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 450000借：應(yīng)付賬款 760 500貸：固定資產(chǎn)清理 522 000其他業(yè)務(wù)收入 80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 340營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 56 160借：固定資產(chǎn)清理 132 000貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 132 000借：其他業(yè)務(wù)成本 70 000貸：原材料 70 0

44、00第4章 或有事項(xiàng) 【例題13·計(jì)算題】甲公司20×8年1月采用經(jīng)營租賃方式向乙公司租入生產(chǎn)線，租期3年，每年租金50萬元。20×9年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2×10年應(yīng)付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。正確答案20×9年12月31日借：營業(yè)外支出虧損合同損失 500 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失乙公司500 000到2×10年應(yīng)該支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失500 000貸：其他應(yīng)付款虧損合同損失乙公司500 000借：其他應(yīng)付款虧損合

45、同損失乙公司500 000 貸：銀行存款500 000四、計(jì)算分析題 1、甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2×11年9月與乙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在2×12年1月銷售1 000件商品給乙公司，合同價(jià)格每件為30萬元，如2×12年1月未交貨，延遲交貨部分的商品價(jià)格降為15萬元。2×11年12月31日，甲公司因生產(chǎn)線超負(fù)荷生產(chǎn)導(dǎo)致多部電機(jī)燒毀，該電機(jī)需要從國外進(jìn)口，預(yù)期短時(shí)期內(nèi)無法恢復(fù)生產(chǎn)。截至當(dāng)日，甲公司僅生產(chǎn)了900件產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，實(shí)際單位成本為每件16.5萬元，其余100件尚未投入生產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)待生產(chǎn)線正常運(yùn)轉(zhuǎn)后，其余10

46、0件可在2×12年5月交貨。2×12年1月，甲公司向乙公司銷售商品900件，貨款已經(jīng)收到。2×12年3月其余100件投入生產(chǎn)并于當(dāng)月完工入庫，實(shí)際單位成本為每件16.5萬元。當(dāng)年4月將這100件產(chǎn)品銷售給乙公司，同時(shí)收到貨款。要求：(1)編制2×11年12月31日虧損合同產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)分錄；(2)編制2×12年3月31日產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫的會計(jì)分錄；(3)編制2×12年4月銷售商品的會計(jì)分錄。(答案以萬元作為單位)【正確答案】 (1)編制2×11年12月31日虧損合同產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)分錄借：營業(yè)外支出 150(16.

47、515)×100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 150 (2)編制2×12年3月31日產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫的會計(jì)分錄借：庫存商品 1 650(100×16.5)貸：生產(chǎn)成本 1 650借：預(yù)計(jì)負(fù)債 150貸：庫存商品 150 (3) 編制2×12年4月銷售商品的會計(jì)分錄借：銀行存款 1 755貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500(100×15)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500(1 650150)貸：庫存商品 1 500第5章 政府補(bǔ)助 【例題4·計(jì)算題】20×1年2月，乙企業(yè)需購置一臺環(huán)保設(shè)備。按照國家有關(guān)政策，乙企業(yè)當(dāng)

48、月向政府有關(guān)部門提出240萬元的補(bǔ)助申請。20×1年3月，政府有關(guān)部門批準(zhǔn)了乙企業(yè)的申請，并于20×1年4月1日撥付乙企業(yè)240萬元財(cái)政撥款。20×1年4月30日，乙公司購入無需安裝的環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊（無殘值）。20×9年4月，乙企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價(jià)款20萬元（假定不考慮其他因素）。正確答案乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20×1年4月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益。 借：銀行存款 2 400 000 貸：遞延收益 2 400 000 （2）20×1年4月30日購入設(shè)備。 借：

49、固定資產(chǎn) 4 800 000 貸：銀行存款 4 800 000 （3） 自20×1年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益。 計(jì)提折舊 借：管理費(fèi)用 40 000 貸：累計(jì)折舊 40 000 分?jǐn)傔f延收益 借：遞延收益 20 000 貸：營業(yè)外收入 20 000 （4）20×9年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。出售設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理960 000 累計(jì)折舊3 840 000 貸：固定資產(chǎn)4 800 000 借：銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000借：營業(yè)外支出 760 000 貸：固定資產(chǎn)清理 760 000 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

50、借：遞延收益480 000 貸：營業(yè)外收入480 000三、計(jì)算分析題 1、2010年1月1日，AS公司為建造2011年環(huán)保設(shè)備向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6，2010年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付，2010年12月31日支付第一筆財(cái)政貼息資金50萬元到賬。2011年3月31日設(shè)備建造完工，支付第二筆財(cái)政貼息資金10萬元到賬。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為20年。(答案單位以萬元表示) 要求：(1)編制2010年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金的會計(jì)分錄。(2)編制2011年3月3

51、1日第二筆財(cái)政貼息資金的會計(jì)分錄。(3)編制2011年12月31日攤銷遞延收益的會計(jì)分錄。【正確答案】 (1)2010年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金的會計(jì)分錄：借：銀行存款50貸：遞延收益50(2)2011年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金的會計(jì)分錄：借：銀行存款10貸：遞延收益10(3)2011年12月31日攤銷遞延收益：借：遞延收益(60÷20×9/12)2.25貸：營業(yè)外收入2.25第7章 外幣折算四、計(jì)算分析題 1、A公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率(每月月初的市場匯率)進(jìn)行折算，按季核算匯兌損益。該公司2×12年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目

52、外幣賬戶金額（萬美元）匯率人民幣金額（萬元）銀行存款400 7.20 2880應(yīng)收賬款50 7.20 360應(yīng)付賬款20 7.20 144長期借款1000 7.20 7200應(yīng)付利息60 7.20 432長期借款本金1 000萬美元，系2×12年1月1日借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為2年，年利率為12，按季計(jì)提利息，每年付息到期一次還本。至2×12年 6月30日，固定資產(chǎn)建造工程已發(fā)生支出(均使用外幣借款)600萬美元，生產(chǎn)線預(yù)計(jì)將于2×12年12月31日完工。2×12年第3季度尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入為4萬美元。(假定不考慮利息收益的匯兌差額。)2×12年第三季度各月月初、月末市場匯率如下：7月1日市場匯率為：1美元7.20元人民幣7月31日市場匯率為：1美元7.25元人民幣8月1日市場匯率為：1美元7.25元人民幣8月31日市場匯率為：1美元7.22元人民幣9月1日市場匯率為：1美元7.22元人民幣9月30日市場匯率為：1美元7.23元人民幣該企業(yè)第3季度發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：(1)7月10日，收到外商作為資本投入的100萬美元，當(dāng)日的匯率為1美元7.23元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。(2)8月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝工程款150萬美元。(3)8月10日，以外幣銀行存款償