第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

1、第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、責(zé)權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等 投資對(duì)內(nèi)投資購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資購(gòu)買股票、債券、基金利息、紅利長(zhǎng)期股票投資收益資本利得短期股票利息投資收益對(duì)外投資購(gòu)買債券短期一年以內(nèi)交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期長(zhǎng)期債券投資（可供出售金融資產(chǎn)）中級(jí)購(gòu)買股票短期交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資債權(quán)股權(quán)一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)（總賬）購(gòu)

2、買時(shí)的成本漲價(jià)時(shí)出售時(shí)的成本跌價(jià)時(shí)余：結(jié)余的價(jià)值用途核算企業(yè)購(gòu)買短期股票、債券成本和公允價(jià)值變動(dòng)情況性質(zhì)資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)借增、貸減資產(chǎn)類明細(xì)賬交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益類投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益投資費(fèi)用 投資收入跌價(jià)時(shí)費(fèi)用漲價(jià)時(shí)收入先先登記明細(xì)賬，再再登記總賬例題1.甲企業(yè)購(gòu)買乙企業(yè)發(fā)行的10000股股票，作為短期投資，每股股票售價(jià)5元，交易費(fèi)1000元，款已付。2.乙企業(yè)宣告每股股利0.4元。3.乙企業(yè)發(fā)放股利。4.年末該股票市價(jià)6元。5.下年末該股票市價(jià)5.5元。6.甲企業(yè)將10000股股票出售，每股售價(jià)6.2元，支付交易費(fèi)1000元。做每一筆業(yè)務(wù)的核算1.借：交易性金融資

3、產(chǎn)成本 50000投資收益 1000貸：銀行存款 510002.借：應(yīng)收股利 4000貸：投資收益 40003.借：銀行存款 4000貸：應(yīng)收股利 4000購(gòu)買時(shí)手續(xù)費(fèi)放在投資收益投資收益科目4.賬面價(jià)格=50000市場(chǎng)價(jià)格=60000漲價(jià)=10000借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100005.賬面價(jià)格=60000市場(chǎng)價(jià)格=55000跌價(jià)=5000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50006.出售時(shí)，股票沒有了，價(jià)值沖掉實(shí)物在，價(jià)值在實(shí)物不在，價(jià)值沖銷計(jì)算出售利潤(rùn)=62000-1000=61000借：銀行存款 61000貸：交易性金

4、融資產(chǎn)成本 50000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5000投資收益 6000兩個(gè)損益類轉(zhuǎn)成一個(gè)，轉(zhuǎn)到投資收益的賬戶借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000貸：投資收益 5000交易性金融資產(chǎn)50000100005000600005000余：5500055000交易性金融資產(chǎn)成本500005000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100005000余：50005000投資收益1000400060005000公允價(jià)值變動(dòng)損益50001000050005000例題1.A公司購(gòu)買20000股股票作為短期投資，每股面值1元，買價(jià)6元，支付手續(xù)費(fèi)2000元，款已付2.對(duì)方宣告每股股利0.4元3.對(duì)方發(fā)放股利4.第一年末，該

5、股票每股市價(jià)6.4元5.第二年末，該股票每股市價(jià)5.6元6.A公司將這些股票全部出售，每股售價(jià)6.7元，支付手續(xù)費(fèi)2000元做出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1.借：交易性金融資產(chǎn)成本 120000投資收益 2000貸：銀行存款 1220002.借：應(yīng)收股利 8000貸：投資收益 80003.借：銀行存款 8000貸：應(yīng)收股利 80004.賬面價(jià)值=120000市場(chǎng)價(jià)格=6.420000=128000漲價(jià)=8000借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80005.賬面價(jià)值=128000市場(chǎng)價(jià)格=5.620000=112000跌價(jià)=16000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16000貸：交易性

6、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 160006.售價(jià)=6.720000=134000直接扣除手續(xù)費(fèi)是=134000-2000=132000借：銀行存款 132000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 120000投資收益 200007.將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益中借：投資收益 8000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8000出售時(shí)手續(xù)手續(xù)費(fèi)費(fèi)直接從價(jià)款中扣除交易性金融資產(chǎn)120000800016000余：112000交易性金融資產(chǎn)成本120000120000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)800016000余：80008000投資收益200080002000080002600018000公允價(jià)

7、值變動(dòng)損益160008000余：80008000購(gòu)買股票購(gòu)買股票購(gòu)買不含息股票（已講）購(gòu)買含息票據(jù)購(gòu)買債券購(gòu)買債券在發(fā)行日當(dāng)天購(gòu)買在發(fā)行日以后購(gòu)買例題甲公司購(gòu)買乙公司發(fā)行的股票（乙公司2011年12月31日計(jì)算凈利潤(rùn)）2011.12.31甲公司購(gòu)買日不含息股票面值1元，2萬股，買價(jià)6元借：交易性金融資產(chǎn)成本 120000貸：銀行存款 120000乙公司股利宣告日每股股利0.4元賣價(jià)6.4元，手續(xù)費(fèi)2000元借：交易性金融資產(chǎn)成本 120000應(yīng)收股利 8000投資收益 2000貸：銀行存款 130000甲公司購(gòu)買日含息股票股利發(fā)放日例題甲企業(yè)購(gòu)買20000股股票，每股面值1元，買價(jià)6.4元，其

8、中已宣告每股股利0.4元，手續(xù)費(fèi)1000元，款已付。1.購(gòu)買時(shí)股票的實(shí)際成本=20000 （6.4-0.4）=120000元應(yīng)收股利=20000 0.4=8000元借：交易性金融資產(chǎn)成本 120000應(yīng)收股利 8000投資收益 1000貸：銀行存款 1290002.收到股利時(shí)借：銀行存款 8000貸：應(yīng)收股利 8000例題甲公司購(gòu)買乙公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券，面值100000元，年利率3%，一年期，按月計(jì)息，到期收回本金和利息。1.購(gòu)買時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本 100000貸：銀行存款 1000002.每月末計(jì)算但未收到的利息=100000 3% 1/12=250借：應(yīng)收利息 250貸：投資收益 2503.到期時(shí)，還本付息 =100000+250 12=103000借：銀行存款 103000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100000應(yīng)收利息 3000例題甲公司購(gòu)買乙公司6個(gè)月前發(fā)行的公司債券，面值100000元，年利率3%，一年期，按月計(jì)息，到期收回本金和利息1.購(gòu)