中小學會計基礎(涼州區(qū)XXXX年夏中小學總務培訓資料)

1、n 第一章 總論n 第二章 會計要素和會計科目n 第三章 會計等式與復式記賬n 第四章 會計憑證n 第五章 會計賬簿n 第六章 財務報表n 第七章 會計檔案n 第八章 主要業(yè)務的會計處理第一章 總論n一、會計的概念和特征n 會計的概念：會計是以貨幣貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法專門方法對企業(yè)、機關、事業(yè)單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經濟的日益發(fā)展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動經濟管理活動。 n 特征（四個基本特征）：n1.以貨幣為主要計量單位；n2.以會計憑證為依據；n3.運用專

2、門的方法；n4.對特定會計主體的經濟活動進行核算和監(jiān)督。n二、基本職能n核算n監(jiān)督n三、會計對象和會計核算的具體內容n（一）會計對象n會計核算和監(jiān)督的內容。表現出來的企事業(yè)單位在日常經營活動或業(yè)務活動所表現出的資金運動資金運動。資金運動包括資金投入、資金運用和資金退出等過程。n資金運動過程的兩個表現形式：n 1、收支兩條線。所有預算外收入必須全額上繳財政專戶，再由財政返還。n 2、國庫集中支付。編制中小學預算將下一年度的收入和支出上報主管單位，再由財政部門審核后撥款。n（二）會計核算的具體內容n1、款項和有價證券的收付n 包括現金、銀行存款、以及其他視同現金和其他貨幣資金。n 現金：收到學生的

3、任何費用，當天若滿1000元應與當天上繳財政。n 銀行存款賬戶應是由財政部門統(tǒng)一為學校開設，不允許私設小金庫，避免多頭開戶。n2、債權、債務的發(fā)生和核算n（1）債權：應收和預付款、暫付款n（2）債務：借入款項，代管款項、應付及暫存款、應繳財政專戶款，應交稅金。n3、資本的增減n凈資產中的事業(yè)基金（一般基金、投資基金）、固定基金、專項基金的增減變動。n4、財物的收發(fā)、增減和使用n（1）材料物資：教學用品、燃料、低值易耗品、實驗用材料。n（2）固定資產：單位價值在規(guī)定標準以上，使用期限一年以上，并且在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產。一般設備單位價一般設備單位價值值1000元以上，專用設備單位價值

4、在元以上，專用設備單位價值在1500元以上，均為固定資產。元以上，均為固定資產。單位價值雖未達單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，按固定資產處理。批同類物資，按固定資產處理。n 5、收入和支出的計算n （1）收入包括：財政補助收入（即中小學校從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括教育經費撥款、教育事業(yè)費撥款、教育附加撥款）、事業(yè)收入（即中小學校開展教育教學及其輔助活動依法取得的收入，學雜費、保教費等)、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、捐贈收入、其他收入。 強調一下強調一下“學校收費問題學校收費問題”n 農村義務教育階段學校

5、不得向學生收取任何費用。n 城市義務教育階段學校除享受教科書的學生外，其他學生只收取課本費。n 普通高中：一是學費，二是課本費（據實結算，多退少補）三是擇校費和住宿費嚴格按照“三限政策“和物價部門核定的收費標準收取。n 幼兒園學雜費等、職業(yè)教育學校學費等按照物價部門核定批準的標準收取。n今年5月份教育部通報8起教育亂收費典型案件，摘錄其中兩起。n案例1、2012年春季學期，江西省贛州市安遠二中向高一年級學生收取補課費、服裝費等44.5萬元。教育部督查督辦，有關部門作出了嚴肅處理：給予安遠二中副校長行政記大過處分；給予安遠二中校長行政撤職處分；給予安遠縣教育局分管副局長行政記大過處分；給予安遠縣

6、教育局局長行政記過處分；責成安遠二中將預收的補課費和服裝費全額退還給學生；責成安遠縣教育局做出深刻檢查，對安遠二中的亂收費問題進行通報批評。n案例2、2012春季學期，廣東省湛江市梅錄沿江小學違規(guī)向學生收取了每生1.5元紅領巾費，共計880.5元。該校未經批準，自立項目違規(guī)收費，損害了學生和家長利益。教育部督查督辦，湛江市教育局責成吳川市教育局落實整改，并作出深刻檢查；吳川市教育局免去沿江小學校長職務，責成沿江小學將違規(guī)收取的紅領巾費退還給學生。n當地教育部門齊聲喊冤，而我對這八起案例的評語是：“中央很生氣，后果很嚴中央很生氣，后果很嚴重！重！”n（2）支出的核算：事業(yè)支出事業(yè)支出（分為基本支

7、出和項目支出，具體包括工資福利支出、商品和服務支出、對個和家庭補助支出及其他資本性支出等） 、經營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、其他支出。n6、財務成果n學校在年度終了前對收支項目、往來款、貨幣資金、財產物資全面清理核算。計算收入與支出，得出年終結余數。并進行結余分配。中小學是非盈利單位，沒有利潤和所得稅的計算。第二節(jié) 會計基本假設n會計假設，它是會計核算的基本前提，是對會計核算的時間范圍、空間范圍、和計量標準所做的合理設定。n一、會計主體假設一、會計主體假設n二、持續(xù)經營假設二、持續(xù)經營假設n三、會計期間假設三、會計期間假設n四、貨幣計量假設四、貨幣計量假設第三節(jié) 會計基礎 會計期

8、間劃定以后，出現跨期的收支問題時，需要研究收入和費用的收支期與歸屬期問題，由此便產生了會計核算基礎。 會計的核算基礎有以下兩個方面：權責發(fā)生制和收付實現制。 （一）權責發(fā)生制： 又稱應計制、應收應付制，是以“應收應付”為標準來確認本期收入和費用的方法。采用權責發(fā)生制時，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應負擔的費用，無論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期已經收付，也不能作為當期的收入和費用處理。 我國的企業(yè)都采用權責發(fā)生制。 收付實現制： 收付實現制又稱現金制或實收實付制，是以“款項的實際收付款項的實際收付”為標準來確定本期收入和費用的方法。其

9、要點是凡本期收到的款項，無論是否歸屬本期都作為本期收入處理；凡本期付出的款項，無論是否歸屬本期都作為本期費用處理。 我國的行政單位和事業(yè)單位（經營業(yè)務除外）采用收付實現制。 第二章 會計要素與會計科目n 第一節(jié) 會計要素n 一、會計要素的確認n 它是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。是構成會計報表的基本運算，是n 中小學校會計的五要素：五大類。n 案例：在我區(qū)92年有一單位老會計，業(yè)務精通、思路清晰。但他的帳目別具一格，用一句話概述就是：外行看不懂，內行看不明白外行看不懂，內行看不明白。原因就是他沒有按照會計要素進行設置帳戶，也沒有按基本的會計方法去核算，而是獨辟蹊徑，自學成才

10、，自成一派。會計好壞不能用“黑貓白貓”理論去衡量，也就是必須遵循“貓走直線”問題。會計核算只有規(guī)定動做，沒有自選運作。n（1）資產：過去的交易或事項所形成的，目前所擁有和控制的，預期會給學校帶來收入的資源。（如現金、銀行存款、房屋和儀器設備等）n（2)負債：過去的交易或事項所形成的，預期會導致經濟利益流出的現時義務。 （如各種借入款項、應付款等）n（3）凈資產：資產扣除負債后的剩余，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等。 n（4）收入：資金的流入，會導致凈資產的增加。如：財政補助收入、事業(yè)收入、其他收入等。n（5）支出：資金的流出，會導致凈資產的減少。如事業(yè)支出、經營支出等。n二、會計要素

11、的計量n 1、歷史成本：又稱實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。n 2、重置成本：又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。第二節(jié) 會計科目n 一、概念：是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。n 二、分類（一）按照歸屬的會計要素分類：資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類。（二）按照其提供信息的詳細程度及統(tǒng)馭關系分類1、總分類科目：一級科目，總賬科目。對會計要素具體內容進行總分類、提供總括信息的會計科目。2、明細分類科目：對總分類科目進一步分類，提供更詳細和更具體的會計信息的科目。3、總分類科目和明細分類科目二

12、者之間的關系 總分類科目對其所屬的明細科目具有統(tǒng)馭和控制統(tǒng)馭和控制作用，而明細科目對其所歸屬的總分類科目具有補充和說明補充和說明的作用。n三、會計科目的設置n設置原則：合法性、相關性、實用性。n中小學校會計核算，應按照中小會計制度所規(guī)定設置和使用會計科目，不需用的科目，可以不用。n會計科目的編號不得改變或重編。n常用會計科目如：現金、銀行存款、財政補助收入、事業(yè)支出等等。第三章會計等式與復式記賬n第一節(jié) 會計等式n一、資產=負債+所有者權益n事業(yè)單位：資產事業(yè)單位：資產=負債負債+凈資產凈資產n該等式是編制年度資產負債表的依據。反該等式是編制年度資產負債表的依據。反映某一時點的財務狀況。映某一

13、時點的財務狀況。n下面通過幾個實例驗證一下恒等式。下面通過幾個實例驗證一下恒等式。恒等式：資產=負債+凈資產n 例：n 1、從銀行提取現金。（資產內部增減）n 2、借入一筆款項1000元。（資產和負債同增）n 3、將所收學生雜費1000元上繳財政。 （資產和負債同減）n 4、收到撥入固定資產10000元。（資產和凈資產同增）n 5、借入款項償還所欠材料款。（負債內部增減）n 6、年末將“事業(yè)結余”進行結轉。（凈資產內部增減）n 二、資產=負債+凈資產+（收入-支出）n 收入-支出=結余 事業(yè)結余=（除”撥入?？睢?、“經營收入”外的收入）-（除“?？钪С觥薄ⅰ敖洜I支出”外的支出）n 公式可變形為

14、：資產資產+支出支出=負債負債+凈資產凈資產+收入收入n 該等式是編制月度資產負債表的依據。資產和支該等式是編制月度資產負債表的依據。資產和支出在資產負債表左側構成資產部類合計，負債、出在資產負債表左側構成資產部類合計，負債、凈資產、和收入在報表右側，構成負債部類合計。凈資產、和收入在報表右側，構成負債部類合計。第二節(jié)復式記賬n一、復式記賬法 以資產與權益的平衡關系為記賬基礎，復式記賬法就是對每項經濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，記，系統(tǒng)反映會計要素的增減變化及其結果。借以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學的記賬方法。n二、

15、借貸記賬法n借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。n“借”和“貸”表示賬戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”。n“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少。n會計科目與賬戶n賬戶是根據會計科目的名稱開設的，具有一定結構，用來分類連續(xù)的記錄經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動和結果的一種工具。n會計科目與賬戶反映經濟內容相同，科目是賬戶的名稱，科目不存在結構問題而賬戶具有一定結構。( (三）借貸記賬法賬戶結構n 資產=負債+凈資產。等式兩邊的記賬方向相反。n 資產賬戶結構 資產的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在

16、賬戶的借方。資產類賬戶各指標之間的關系借貸記賬法賬戶結構n負債和凈資產類賬戶結構負債和凈資產的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。負債和凈資產類帳戶各指標之間的關系借貸記賬法賬戶結構（續(xù)）n從會計恒等式推導賬戶的結構 1 1、支出類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相、支出類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相類似，期末余額的計算公式與資產類賬戶相同。類似，期末余額的計算公式與資產類賬戶相同。 2 2、收入類的結構則與負債類和凈資產類賬戶、收入類的結構則與負債類和凈資產類賬戶結構相類似，期末余額的計算公式與負債類賬戶和結構相類似，期末余額的計算公式與負債類賬戶和凈資產類賬

17、戶相同。凈資產類賬戶相同。n科目使用小結：科目使用小結：借貸記賬法記賬規(guī)則q借貸記賬法的記賬規(guī)則為： 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等n記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個賬戶發(fā)生變化 ，至少一個借方，一個貸方所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等 n一方內部同增或同減一方內部同增或同減 1、從銀行提取現金、從銀行提取現金1200元。（資產內部增減）元。（資產內部增減） 2、借入款項、借入款項1000元償還所欠材料款。（負債內部增減）元償還所欠材料款。（負債內部增減） 3、年末將、年末將“事業(yè)結余事業(yè)結余”10000元進行結轉。（凈資產內部元進行結轉。

18、（凈資產內部增減）增減）n兩方同增或同減兩方同增或同減 1、借入一筆款項、借入一筆款項1000元。（資產和負債同增）元。（資產和負債同增） 2、將所收學生雜費、將所收學生雜費1000元上繳財政專戶。元上繳財政專戶。 （資產和負債（資產和負債同減）同減） 3、收到撥入固定資產、收到撥入固定資產10000元。（資產和凈資產同增）元。（資產和凈資產同增）資產資產=負債負債+凈資產凈資產n（四）會計賬戶的對應關系和會計分錄n1、賬戶的對應關系與對應賬戶 ：運用借貸記賬法時，有關賬戶之間會形成應借、應貸的相互關系，這種關系叫做賬戶對應關系，發(fā)生對應關系的賬戶叫對應賬戶。例如：從銀行提取現金，應計入“銀行

19、存款”的貸方，“現金”的借方，二者就形成了應借應貸關系，就成了對應賬戶。n2、會計分錄n是指對每項經濟業(yè)務都按復式記賬要求，分別列示出應借、應貸賬戶及其金額的記錄。實際工作中，會計分錄是根據原始憑證在記賬憑證上編制的。n簡單分錄的格式（一借一貸一借一貸）n借：科目借：科目 金額金額n 貸：科目貸：科目 金額金額n復合分錄的格式（一借多貸和多借一貸）n借：科目借：科目 金額金額n 貸：科目貸：科目 金額金額n 科目科目 金額金額借：科目借：科目 金額金額n 科目科目 金額金額n 貸：科目貸：科目 金額金額n 編制會計分錄的步驟n 第一步：判斷所要處理的交易或事項引起了哪些賬戶產生了變化，找出賬戶

20、名稱，及類別n 第二步：確定借貸方向。根據這些帳戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記n 第三步：確定金額記錄n 第四步：按格式編制完整的會計分錄 ，并檢查。主要經濟業(yè)務舉例一、預算外資金一、預算外資金n 1、收到學生上交的各種雜費、收到學生上交的各種雜費2000元。元。n 借：現金借：現金 2000n 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 2000n 2、存入銀行、存入銀行n 借：銀行存款借：銀行存款 2000n 貸：現金貸：現金 2000n 3、上繳財政、上繳財政n 借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 2000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000n 4、經財政部門核準返回收費、經

21、財政部門核準返回收費n 借：銀行存款借：銀行存款 2000n 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入學費學費1000n 雜費雜費1000二、其他應收款n 該科目核算各種應收、暫付款、預付款、及備用金等。n 5月2日王某因公出差預借差旅費800元，5月5日返回，實際報銷差旅費880元。n 1、借款時n 借：其他應收款 王某 800n 貸：現金 800n 2、回來報銷時n 借：事業(yè)支出基本支出商品與服務支出-差旅費 880n 貸：其他應收款王某 800n 現金 80（六）試算平衡n試算平衡是指根據借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產與權益的恒等關系，和資產與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額

22、的匯總計算和比較，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。n 借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額試發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。算平衡法和余額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法 發(fā)生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法。其理論依據其理論依據是借貸記賬法的記賬規(guī)則是借貸記賬法的記賬規(guī)則。 發(fā)生額試算平衡公式可表示為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計方發(fā)生額合計n 如果試算平衡，一般來說會計科目的記錄是正確的，但不能肯定說一點錯誤沒有。n 1、會計科目全部被漏記或重復登記n

23、 2、記錯會計科目n 3、借貸方向作反余額試算平衡法 余額試算平衡法就是根據本期所有賬戶借本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其理論依據是資產和權益的平衡關系資產和權益的平衡關系。余額試算平衡法又可分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其試算平衡公式可表示為： 三、總分類賬和明細分類賬的平行登記n 總分類賬是所屬明細分類賬的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬起控制作用，而明細分類賬則是某一總分類賬的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬起補充說明作用。n 平行登記的要點平行登記的要點 依據相同依據相同 應在同一會計期間依據相同的會

24、計憑證，在有關總分類賬戶和有關明應在同一會計期間依據相同的會計憑證，在有關總分類賬戶和有關明細分類賬戶中進行登記細分類賬戶中進行登記 方向相同方向相同總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向 所屬會計期間相同所屬會計期間相同總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的會計期間總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的會計期間 金額相等金額相等記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等之和相等登記賬戶（續(xù)）n平行登記的結果：第四章 會計憑證分析經濟業(yè)務，分析經濟業(yè)務，編

25、制會計分錄編制會計分錄n過程：（1）取得或編制原始憑證。（2）編制記賬憑證。（3）登記賬簿。（4）試算平衡后結賬。（5）編制財務報表。一、會計憑證的概念和種類一、會計憑證的概念和種類 會計憑證是記錄經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。只有經過審核無誤的會計憑證才能作為記賬的依據。（一）原始憑證（一）原始憑證 原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況的具有法律效力的書面證明。如：購貨發(fā)票、入庫單、轉賬結算憑證等。凡是不能證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的各種書面單據不能作為原始憑證據以記賬。比如：申請采購單， 合同等。（二）記賬憑證（

26、二）記賬憑證記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，反映經濟業(yè)務內容的，確定其應借應貸科目及金額，并直接作為登記賬簿依據的會計憑證。原始憑證作為附件附在記賬憑證之后。如果是多張原始憑證，粘貼方法是以從右至左，依次如魚鱗式的粘貼 。n二、會計憑證的作用n（一）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據n（二）明確經濟責任，強化內部控制n（三）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行第二節(jié)原始憑證n 一、種類n （一）來源不同1自制原始憑證自制原始憑證是本單位內部經辦業(yè)務的部門或人員，根據所辦理的經濟業(yè)務自行填制的原始憑據。（收料單、入庫單、出庫單等）。2外來原始憑證外來原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成

27、時，從外單位或個人取得的原始憑證。（發(fā)票、車船票、銀行結算憑證、收據）n（二）格式不同n通用憑證：是由有關部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內使用，有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。n專用憑證：一般是單位自行印制的。在本單位內部使用的。（領料單、工資結算單、差旅費報銷單等）。原始憑證的基本內容原始憑證的填制要求原始憑證的審核n對于內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證應退回給經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整或重開后，在辦理會計手續(xù)。n對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、人員有權不予接受。并向單位負責人報告。n對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬。第三節(jié)記賬憑證n 記賬憑證是由會計人員

28、根據原始憑證按照經濟業(yè)務的內容、運用復式記賬原理填制并作為記賬依據的會計憑證。 記賬憑證的基本要素1收款憑證收款憑證 收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證。 在借貸記賬法下，在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現金”或“銀行存款”科目。在憑證內所反映的貸方科目，應填列與“庫存現金 ”或“銀行存款”相對應的總賬科目和所屬明細科目。 審核無誤的收款憑證在登記入賬后，在“記賬”欄打上“”，表示已入賬，以免重記和漏記。2付款憑證付款憑證 付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務的憑證。在借貸記賬法下，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，應是“庫存現金”或“銀行存款”科目。在憑證內所反映的借方科目，

29、應填列與“庫存現金 ”或“銀行存款”相對應的總賬科目和所屬明細科目。 為了避免重復記賬，涉及現金和銀行存款之間的劃轉業(yè)務時，一般只填制付款憑證，不填收款憑證。例如，將現金存入銀行的業(yè)務，就只填現金付款憑證。 3轉賬憑證轉賬憑證 轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè) 務的憑證。在借貸記賬法下，將經濟業(yè)務所涉及的總賬科目及明細科目全部填列在憑證內，借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內。借、貸方金額合計數應該相等。制單人應在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數。 例：年末將當年“事業(yè)結余”結轉至“結余分配”4.通用

30、記賬憑證通用記賬憑證 為了簡化核算，可采用通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同，填列方法也基本一致（二）記賬憑證填制的具體要求（二）記賬憑證填制的具體要求1以審核無誤的原始憑證為依據2記賬憑證的內容填寫要完整3記賬憑證應連續(xù)編號（字號編號法）4記賬憑證的書寫應清楚規(guī)范。5附件齊全。6. 發(fā)生錯誤要按規(guī)定更正。7. 使用要規(guī)范。（三）收款憑證、付款憑證、轉賬憑證的填制要求參照記帳憑證。（三）、記賬憑證的審核（三）、記賬憑證的審核（1）審核記賬憑證是否附有原始憑證，內容與所附原始憑證是否一致，金額是否相等。所附原始憑證的張數與記賬憑證上填寫的附件張數是否一致，是否合法。 （2）審核記

31、賬憑證中的項目是否填列齊全，書寫是否正確。（3）審核記賬憑證中確定的會計分錄是否正確。 （4）金額要正確。（5）書寫是否正確。第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管n 一、會計憑證的傳遞n 二、會計憑證的保管 會計憑證是各項經濟活動的歷史記錄，是重要的經濟檔案。為了便于隨時查閱利用，各種會計憑證在辦理好各項業(yè)務手續(xù)，并據以記賬后，應由會計部門加以整理、歸類、并送交檔案部門妥善保管。1.定期裝訂成冊。每月結賬后裝訂。加封面，逐項填寫，注明：日期、編號和種類。至少每月一冊。并加貼封條，并由會計主管和保管人員簽章。2.會計憑證的歸檔保管。指定專人保管，可由財會部門保管一年。期限15年。不得隨意銷毀。3.會計憑

32、證的借閱。本單位領導批準辦理查閱手續(xù)，原始憑證不得外借第五章 會計賬簿n 第一節(jié) 會計賬簿概述 會計賬簿是指以會計憑證為依據，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經濟業(yè)務的簿籍。它是由具有一定格式的賬頁按照一定的形式相互連接而組成。 一、會計賬簿的種類一、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按照用途的分類1序時賬簿 序時賬簿也稱日記賬，是按照經濟業(yè)務的發(fā)生時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業(yè)務的賬簿。目前有現金日記賬現金日記賬和銀行存款日記賬銀行存款日記賬。2分類賬簿 分類賬簿是指對全部經濟業(yè)務按照總分類和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。 分類賬簿有總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。按照總分類科目分類設置登記的賬簿稱

33、之為總分類賬簿（簡稱總賬），它是用來核算經濟業(yè)務總括內容的賬簿；按照明細分類科目分類設置登記的賬簿稱之為明細分類賬簿（簡稱明細賬），它是用來核算經濟業(yè)務詳細內容的賬簿。它是編制報表的主要依據。3備查賬簿 備查賬簿是指對于某些在序時賬簿和分類賬簿未能記載的經濟業(yè)務事項進行補充登記的賬簿。該種賬簿可以對某些經濟業(yè)務的內容提供必要的補充參考資料。如租入固定資產登記簿、應收票據登記簿等。各單位根據需要設置或不設置。實行國庫實行國庫集中支付以后，直接支付額度下達后的核集中支付以后，直接支付額度下達后的核算，也通過備查帳簿進行。算，也通過備查帳簿進行。（二）賬簿按照賬頁格式的分類1三欄式賬簿 三欄式賬簿設

34、置借方、貸方和余額三欄。一般適用于各種總賬和只需要核算金額的明細賬，日記賬和總賬，還有部分明細賬如應收應付款明細賬。其主要特點是不用核算數量、單價等指標，只需提供金額指標。2數量金額式賬簿 數量金額式賬簿分為借方、貸方和余額三大欄，每大欄內又分設數量、單價、金額等專欄。可以將數量金額式賬簿看成是三欄式賬簿的變化形式。數量金額式賬簿適用于既需要提供金額，有需要提供數量指標的核算，主要用于材料等存貨類的明細分類核算。3多欄式賬簿 多欄式賬簿分別在借方、貸方欄下面按需要分設若干專欄的賬簿。適用于事業(yè)收入、事業(yè)支出、專用基金等賬戶的明細分類核算。（三）會計賬簿按照外表形式分類1訂本式賬簿訂本式賬簿是指

35、在未啟用前就把許多賬頁裝訂成冊，并有固定編號的賬簿。總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬采用。 2活頁式賬簿活頁式賬簿是指在賬簿啟用前，賬頁不裝訂在一起，而是由若干具有專門格式的零散賬頁裝置在賬夾中所組成的賬簿。明細賬多采用。 3卡片式賬簿卡片式賬簿是指由若干具有專門格式的零散的卡片所組成的賬簿。 如 固定資產卡片。第二節(jié) 會計賬簿的啟用和登記規(guī)則n一、在扉頁上填寫啟用表。n二、訂本式賬簿，從第一頁到最后一頁順序編訂頁碼，不得跳頁、缺碼。活頁式賬頁，應按賬戶順序編號，每月裝訂后按實際使用的賬頁順序編訂頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的 名稱和頁次。n訂本賬在啟用前查明賬簿頁數。并登記啟用交接表，活頁賬

36、在裝訂成冊時查頁編號并在啟用交接表中記錄。 第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法n一、日記賬的格式和登記方法n1、現金日記賬是由出納人員根據現金收款憑證和付款憑證逐日逐筆按照經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序進行登記的?，F金日記賬需要“日清日結”，每日清點并結出余額。n三欄式和多欄式兩種格式。我國采用三欄式。2、銀行存款日記賬是由銀行出納根據銀行存款收付款憑證逐日逐筆按照經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序進行登記的。銀行存款日記賬的格式和庫存現金日記賬的格式一樣，也可以采用三欄式和多欄式兩種。由于銀行存款的收付結算都是按照特定的結算憑證進行的，為了反映結算憑證的種類、號數，一般設有“結算憑證”欄。我國采用三欄式。二、明細分

37、類賬的格式與登記方法二、明細分類賬的格式與登記方法明細分類賬的格式 明細分類賬簿是根據二級賬戶或明細賬戶開設的。的格式多種多樣，選用何種格式應該根據各單位的經營業(yè)務特定管理要求來確定，常用的格式主要有三欄式、多欄式、數量金額式三種。 1三欄式明細賬三欄式明細賬是最基本的格式，設有借方、貸方、余額三欄。它適用于只需要反映金額的經濟業(yè)務，比如應收及暫付款、應付及暫存款等賬戶的明細核算。三欄式明細分類賬的格式與總分類賬簿的格式相同，所不同的是，總分類賬簿采用訂本式，而明細賬一般采用活頁式。2數量金額式明細賬數量金額式明細賬設有收入、發(fā)出和結存的數量、單價和金額欄。它可以反映經濟業(yè)務的數量和金額，適用

38、于既要核算數量又要核算金額的財產物資類科目，如“材料“等明細賬。3多欄式明細賬多欄式明細賬時根據經濟業(yè)務的特點和經營管理的需要，在賬頁上設置若干欄目（專欄）。它用于登記明細項目比較多、借貸方向單一的經濟業(yè)務，如事業(yè)收入、專用基金、事業(yè)支出等科目的明細分類核算。一般采用某一方多欄的格式。明細分類賬的登記方法登記明細賬的根據有三種：（1）記賬憑證；（2）帶有借貸科目的原始憑證；（3）原始憑證匯總表。登記的方法也有三種：（1）逐筆登記；（2）逐日逐筆登記；（3）定期（每周、旬或月）匯總登記。采用哪種登記方法，因明細賬類別不同而不同。如固定資產、債權債務等明細賬應當逐筆登記，便于反映和監(jiān)督其具體的增減

39、變動情況。材料明細賬，如業(yè)務發(fā)生不很多，可以逐筆登記；如業(yè)務發(fā)生很多，為了簡化記賬工作，也可以逐日匯總登記。收入支出類明細賬可以逐筆登記，也可以逐日或者定期匯總登記。三、總分類賬的格式與登記方法三、總分類賬的格式與登記方法總分類賬的格式總分類賬，簡稱總賬，是按照總分類賬戶進行分類登記的賬簿。總分類賬簿能夠全面的、總括的反映和記錄經濟業(yè)務引起的資金運動和財務收支情況，為編制會計報表提供數據，因而任何單位都必須設置總賬。其格式一般采用三欄式的訂本式賬簿。第四節(jié) 對賬 對賬，簡單的說就是核對賬面，即把賬簿上記錄的資料進行相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符的一種方法。（一）賬證核對（一）賬證

40、核對 賬證核對，是指根據各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進行核對。這種核對除了在日常制證、記賬過程中進行以外，每月終了時如果發(fā)現賬證不符，還需要追根溯源，進行賬簿與會計憑證的檢查與核對，確保賬證相符。（二）賬賬核對（二）賬賬核對 賬賬核對，是指各種賬簿之間的有關數字進行核對。主要內容包括：（1）總分類賬簿各賬戶數字本月借方發(fā)生額合計數）總分類賬簿各賬戶數字本月借方發(fā)生額合計數與貸方發(fā)生額合計數是否相等；（試算平衡）與貸方發(fā)生額合計數是否相等；（試算平衡）（2）總分類賬簿各賬戶余額與其所屬的有關明細分）總分類賬簿各賬戶余額與其所屬的有關明細分類賬簿各賬戶余額合計數是否相等；類賬簿各賬戶余

41、額合計數是否相等； （在電算化中，以上兩步可以省略，無需核對。）（在電算化中，以上兩步可以省略，無需核對。）（3）庫存現金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總）庫存現金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬簿各賬戶的余額是否相等；分類賬簿各賬戶的余額是否相等；（4）會計部門的有關財產物資明細分類賬簿余額，）會計部門的有關財產物資明細分類賬簿余額，應該按月或者定期與財產物資保管部門、使用部應該按月或者定期與財產物資保管部門、使用部門的財產物資登記簿中所記錄的內容互相核對相門的財產物資登記簿中所記錄的內容互相核對相符。符。（三）賬實核對（三）賬實核對 賬實核對是指各種財產物資的賬面余額與實存數互相核對

42、。具體包括：（1）庫存現金日記賬賬面余額和實有數互相核對；每天核對一次。（2）銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行對賬單互相核對；一般一個月一次。（3）各種財產物資明細分類賬賬面余額與材料物資實存數互相核對；（4）各種應收、應付款項明細賬賬面余額與有關債務、債權單位的賬面互相核對。第五節(jié) 錯帳更正方法n一、科目錯誤下紅字更正法的應用n1、收到財政部門返還收入120000，誤記入撥?？羁颇?。n借：銀行存款 120000n 貸：撥入?？?120000n先紅字做相同分錄沖銷先紅字做相同分錄沖銷n再藍字入賬n借：銀行存款120000n 貸：事業(yè)收入 120000n2、金額錯誤，所記金額大于應記金額n借：銀

43、行存款 37500n 貸：事業(yè)收入 37500n正確金額應為35700n用紅字沖回1800元n用紅字金額n借：銀行存款 1800n 貸：事業(yè)收入 18003、假如上例實際金額為39500用藍字借：銀行存款 2000 貸：事業(yè)收入 2000注意：紅字和藍字更正法。在憑證的摘要欄要注明原錯誤憑證的號數、日期、和錯誤原因，以便日后核對。如：”沖銷某月某日第幾號憑證多記金額“。第六節(jié) 結賬n將本期發(fā)生的業(yè)務，在全部登記入賬的基礎上，在會計期末按規(guī)定的方法結算出本期發(fā)生額合計數和期末余額，將余額結轉到下期，或轉入新賬的過程。（在電算化中此項工作電腦自動完成）n中小學在年末將全部的經濟業(yè)務入賬的基礎上，將

44、收入類和支出類賬戶結轉到結余類賬戶。即，收入類和支出類科目無余額（“撥入?？睢焙汀皩？钪С觥背猓?。在電算化中此項工作也可自動完成。n一、編制結賬分錄n1、結轉收入類賬戶n借：財政補助收入n 上級補助收入n 事業(yè)收入n 附屬單位繳款n 捐贈收入n 其他收入n 貸：事業(yè)結余n在電算化中由電腦自動完成。n2、結轉支出類賬戶n借：事業(yè)結余n 貸：事業(yè)支出n 上繳上級支出n 對附屬單位的補助n 結轉自籌自建n在電算化中此項工作自動完成。n3、若有勤工儉學活動。結轉勤工儉學收入和支出賬戶到經營結余。n分錄：借：經營收入n 貸：經營結余n 借：經營結余n 貸：經營支出n年末無余額。n在電算化中，此項工作也

45、可由電腦自動完成n4、“撥入專款”是學校收到的財政部門、上級單位或其他單位撥入的具有指定用途的，需要單獨報賬的資金。“?？钪С觥笔菍υ撝付ㄓ猛卷椖康膶嶋H支出。與“撥入專款”相互匹配。n 已完工專項項目分錄：n借：撥入?？頽 貸：專款支出n若有結余，結余按規(guī)定結轉使用。n 年末若有未完工項目：兩賬戶的余額結轉到下年度，只是在編報表的時候，將（“撥入?？睢敝形赐旯ろ椖坑囝~“專款支出”未完工項目余額），作為未完工項目的結余，填寫在報表的“專項資金結存”中。n 5、年末，結余分配的核算n 將“事業(yè)結余”“經營結余”結轉至結余分配n 借：事業(yè)結余 50000n 經營結余 2000n 貸：結余分配 520

46、00n 提取職工福利基金（按有關規(guī)定比例）n 借：結余分配 520n 貸：專用基金職工福利基金 520n 將當年分配后的結余轉入“事業(yè)基金一般基金”n 借：結余分配 51480n 貸：事業(yè)基金一般基金 51480n二、結賬方法n 在電算化軟件中，結帳由電腦自動完成，在電算化軟件中，結帳由電腦自動完成，無需人工干預，但在手工帳中需作如下處無需人工干預，但在手工帳中需作如下處理：理：n 1、現金、銀行存款日記賬、收入、支出明細賬都要結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄注明：“本月合計本月合計”并在下面劃通欄單紅線。收入、支出明細賬還要結出“本年累計”即在本月合計下，在摘要欄注明“本年累計”，并在下面劃通

47、欄單紅線。12月末的本年累計就是全年的累計發(fā)生額。在全年累計的發(fā)生額下面要劃通欄雙紅線，表示年度的結束。2、總賬賬戶每月要結出月末余額。年終結賬時要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄注明“本年合計”字樣，并在合計數下劃通欄雙紅線。3、年度終了，有余額的賬戶要將余額結轉到下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣。下一年的新賬的第一行余額登記上年年末余額，在摘要欄要注明：“上年結轉”字樣。第七節(jié) 會計賬簿的保管n一、更換n日記賬、總賬、和多數明細賬應是每年更換一次。對于材料、固定資產等財產物資明細賬和債權、債務明細賬可跨年度使用。n二、保管n按規(guī)定的年限和交接辦法妥善保管。 n會計憑證類

48、 ：原始憑證 15年 、 記帳憑證 15年 、 匯總憑證 15年 n 會計帳簿類 ：總賬 15年 包括日記總賬 、5 明細賬 15年、 日記賬 15年 現金和銀行日記賬25年 、7 固定資產卡片 固定資產報廢清理后5年 第六章 財務報表收支情況說明書n1、人員支出占事業(yè)支出的比重=當年人員支出總額/當年事業(yè)支出總額*100%n2、公用支出占事業(yè)支出的比重=公用支出總額/當年事業(yè)支出總額*100%n3、生均事業(yè)支出=當年事業(yè)支出總額/學生年平均數*100% 資產負債表第七章會計檔案 會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、會計報表、年度預決算和重要的經濟合同等會計資料。n 學校應對會計檔案定期歸集，審查

49、核對，整理立卷，編制目錄，裝訂成冊，確定專人妥善保管，防止丟失損壞。保管期限：1、涉及外事的會計憑證和年度決算為永久保管。2、月份會計報表的保管期限為五年，3、各種原始憑證和記賬憑證、總賬、明細賬的保管期限為十五年，現金出納帳、銀行存款賬的保管期限為十五年，現金賬和銀行存款賬的保管期限為二十五年。n 學校會計人員調離崗位，必須辦理會計交接手續(xù)，未辦清交接手續(xù)不得調動或離職。第八章主要業(yè)務處理（一）現金和銀行存款的收入（一）現金和銀行存款的收入收到財政部門撥入經費80000元，上級部門補助20000元，專項經費10000元。n借：銀行存款 110000n 貸：財政補助收入（明細科目）80000n

50、 上級補助收入 20000n 撥入?？睿骷毧颇浚?10000收取本學期幼兒保教費68000元。 （）收到款項時n 借：現金 68000n 貸：應繳財政專戶款 68000n （2）現金入銀行n 借：銀行存款 68000n 貸：現金 68000n （3）上繳財政專戶時 n 借：應繳財政專戶款 68000n 貸：銀行存款 68000n （4）財政撥回專戶存儲資金58000元n 借：銀行存款 58000n 貸：事業(yè)收入 58000 n3收到獨立核算的勤工儉學項目上繳收入收到獨立核算的勤工儉學項目上繳收入29000元元 n借：銀行存款借：銀行存款 29000 29000n 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財

51、政專戶款 29000 29000n將此款項上繳財政專戶將此款項上繳財政專戶n借：借：應繳財政專戶款應繳財政專戶款 29000 29000n 貸：貸：銀行存款銀行存款 29000 29000n財政返還專戶存儲財政返還專戶存儲勤工儉學勤工儉學資金資金2900029000元元n借：銀行存款借：銀行存款 29000 29000n 貸：其他收入貸：其他收入 29000 290004收到從其他單位借入的款項35000元。n 借：銀行存款 35000n 貸：借入款項（明細科目）350005收到某企業(yè)獎教獎學捐贈收入40000元。n借：銀行存款（或現金） 40000n 貸：其他收入-捐贈收入40000（二）現

52、金和銀行存款的支出（二）現金和銀行存款的支出發(fā)放本月職工工資92000元。n借：事業(yè)支出基本支出工資福利支出92000n 貸：銀行存款 92000 2、收到財政直接通過銀行打卡入賬的職工工資22000元，離退休職工工資2000元。按照財政或教育局的工資分割單為依據做賬（也就是財政代發(fā)工資）。借：事業(yè)支出基本支出工資福利支出22000 事業(yè)支出基本支出對個人和家庭補助支出2000 貸：財政補助收入 240003購買教學用品3000元驗收入庫。n借：事業(yè)支出基本支出商品與服務支出辦公費 3000元n 貸：銀行存款 3000元4、支付本月水費200元、電費500元、郵電費100元。n借：事業(yè)支出水費 200元n 事業(yè)支出電費費 500元n 事業(yè)支出郵電費 100元n 貸：銀行存款（或現金） 800元5購進更新教學儀器設備2000元（不通過政府采購）n借