新企業(yè)所得稅法對(duì)籌建期外商投資企業(yè)影響的調(diào)研對(duì)策

1、新企業(yè)所得稅法對(duì)籌建期外商投資企業(yè)影響的調(diào)研對(duì)策新企業(yè)所得稅法對(duì)籌建期外商投資企業(yè)影響的調(diào)研對(duì) 策截止20xx年12月31日，我分局共有外商投資企業(yè) 104戶，其中正常申報(bào)戶數(shù)為56戶、籌建期戶數(shù)48戶，在 籌建期戶數(shù)中20xx年3月16日之前在工商部門登記的有 46戶。由于籌建期外商投資企業(yè)眾多投資經(jīng)營決策是依據(jù) 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，籌 建期結(jié)束的外商投資企業(yè)要執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，新法的 實(shí)施對(duì)于這些企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)籌建期外商投資企業(yè)的影 響（一）稅法執(zhí)行時(shí)間性的影響。中華人民共和國企業(yè) 所得稅法對(duì)在20xx年3月16日前經(jīng)工商等登記管

2、理機(jī)關(guān) 登記成立的外商投資企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法 規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在 該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受 優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。20xx年3月16 日之前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的處于籌建期外商 投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，從20xx年年度起即使虧損也作 為獲利年度執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。20xx年3月17 日以后經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的籌建期外商投資 企業(yè)，籌建期結(jié)束后，統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定, 不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政 策。（二）稅收優(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對(duì) 外

3、資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、 追加投資、產(chǎn)品岀口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵 免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商 投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收 10%的預(yù)提所得稅。20x x年1月1日之前外商投資企業(yè)形 成的累積未分配利潤，在20xx年以后分配給外國投資者的, 免征企業(yè)所得稅；20xx年及以后年度外商投資企業(yè)新增利 潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?；I建期的 外商投資企業(yè)今后將無緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益 將無法實(shí)現(xiàn)。（三）稅率變化的影響。新稅法實(shí)施后，隨著對(duì)外資 企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上 升。

4、但具體對(duì)每個(gè)外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是 原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。 二是對(duì)原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。 三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠 稅率；四是原對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享 受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù) 企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。對(duì)原適用24% 或3 3%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)20xx3 9號(hào)文件規(guī)定企 業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，20xx年及以后年度一 律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。我區(qū)處于沿 海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，今后不再適用24%的稅率，對(duì)于在20xx年

5、 3月16日前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企 業(yè)籌建期結(jié)束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25 %稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 實(shí)行減半征稅。（四）稅前扣除限制的影響。一是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅 前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0. 5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售 凈額的0.3%。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不超 過業(yè)務(wù)收入總額的1%;全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的 部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5 %。新稅法規(guī)定， 企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不 得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）

6、收入的0 .5%,主要是考慮了企業(yè) 招待費(fèi)有公私不分現(xiàn)象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的 個(gè)人消費(fèi)支出。二是原稅法對(duì)外商投資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)及公益性捐贈(zèng)沒有限制比例據(jù)實(shí)扣除。新稅法規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng) 年銷售（營業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈(zèng)支出，在年度 利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)對(duì)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用將不 再按原來的規(guī)定執(zhí)行，今后發(fā)生應(yīng)稅前扣除的項(xiàng)目按上述 規(guī)定執(zhí)行，對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。（五）納稅年度變化的影響。根據(jù)中華人民共和國 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定, 經(jīng)當(dāng)?shù)?/p>

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以滿十二個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅 年度的外國企業(yè)，其2 0xx-20xx年度企業(yè)所得稅的納稅年 度截止到20xx年12月31日，并按照中華人民共和國外 商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企 業(yè)所得稅。自20 xx年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷年 度為納稅年度，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī) 定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結(jié)束后的外商投資 企業(yè)將以公歷年度為納稅年度，對(duì)納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所 得額和以前的計(jì)算相比會(huì)產(chǎn)生一定的影響。（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對(duì)農(nóng)林牧項(xiàng)目 免征企業(yè)所得稅；對(duì)漁業(yè)和花卉、茶葉及其他飲料作物和 香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。二是

8、對(duì)新上國家重 點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，實(shí)行“三免三減半”的稅收 優(yōu)惠政策。三是對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目實(shí) 行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。四是對(duì)居民企業(yè)技術(shù) 轉(zhuǎn)讓所得的不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅；超過50 0萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。五是對(duì)民族自治地區(qū) 自治機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅中地方分享收入部分可自行決定免 征和減征，但國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受此政策。 六是企業(yè)研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除5 0%,企業(yè)安置殘疾人員的工 資支出可加計(jì)扣除100%。七是企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合 國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)10%繳納企業(yè) 所得稅。八是創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)

9、企業(yè)2 年以上，可按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)籌建期 結(jié)束的外商投資企業(yè)來說，由于稅收優(yōu)惠政策的變化，原 來應(yīng)享受的有的不再享受，同時(shí)將會(huì)享受新增的稅收優(yōu)惠 政策。新所得稅法的優(yōu)惠政策能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和科 技的創(chuàng)新，促使企業(yè)在節(jié)能環(huán)保資源利用方面做文章，起 到政策導(dǎo)向作用，對(duì)籌建期的外商投資企業(yè)來說，應(yīng)及時(shí) 調(diào)整投資決策和思路，順應(yīng)政策變化趨勢。二、加強(qiáng)籌建期外商投資企業(yè)招商選資引導(dǎo)與稅收扶 持的建議針對(duì)新所得稅法實(shí)施對(duì)籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)生的影 響，提出幾點(diǎn)建議：（一）密切跟蹤新稅法后續(xù)影響，及時(shí)反映在實(shí)施過程 中出現(xiàn)的新情況、新問題、新機(jī)遇。從區(qū)位、產(chǎn)業(yè)、質(zhì)量 等多方面，密切

10、關(guān)注新的企業(yè)所得稅法后續(xù)影響。積極指 導(dǎo)各地根據(jù)新的企業(yè)所得稅法帶來的新情況、新問題、新 機(jī)遇，有針對(duì)性地開展招商，突出招商重點(diǎn)，促進(jìn)招商選 資。（二）要加強(qiáng)對(duì)新稅法的學(xué)習(xí)和研究，加強(qiáng)對(duì)外商的 宣傳及培訓(xùn)，幫助已批外商投資企業(yè)和各地招商引資部門 準(zhǔn)確理解新稅法精神和有關(guān)規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)籌建期外商投資 企業(yè)的戶籍巡查工作，及時(shí)了解掌握企業(yè)情況，幫助企業(yè) 落實(shí)好新所得稅法的各項(xiàng)政策，調(diào)整好投資策略，充分享 受稅收優(yōu)惠政策帶來的實(shí)惠o（三）目前我分局內(nèi)的籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還集中于紡織、服裝、機(jī)械加工、低端電子等行業(yè)，新企 業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠原則由區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，將 更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，引導(dǎo)我市經(jīng)濟(jì) 增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，既有利于提高企業(yè)競爭力，又有 利于進(jìn)一步吸引外商投資和提高外資使用效率。因此，建 議作為掌控經(jīng)濟(jì)形勢大局的政府部門和貫徹落實(shí)稅收政策 的各級(jí)稅務(wù)部門，及時(shí)把握和運(yùn)用新的經(jīng)濟(jì)和稅收政策， 優(yōu)化好外商投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康 發(fā)展。（四）由于目前受金融危機(jī)的影響，迫切需要