第2章 會計核算方法

1、第二章第二章 會計核算方法會計核算方法賬戶及其作用賬戶及其作用q定義：定義：賬戶是指賬戶是指對會計要素對會計要素具體內(nèi)容所作的具體內(nèi)容所作的分分類。賬戶是會計信息的類。賬戶是會計信息的“存儲器存儲器”。q意義：意義：作為連續(xù)、系統(tǒng)地作為連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、整理和集合會記錄、整理和集合會計數(shù)據(jù)計數(shù)據(jù)的重要手段；是作成會計記錄的基礎(chǔ)或的重要手段；是作成會計記錄的基礎(chǔ)或前提。前提。q作用：作用：有助于正確理解復(fù)式簿記系統(tǒng)；為提供有助于正確理解復(fù)式簿記系統(tǒng)；為提供會計信息的需要而對會計要素進(jìn)行分類；能夠會計信息的需要而對會計要素進(jìn)行分類；能夠提供靜態(tài)和動態(tài)的核算資料。提供靜態(tài)和動態(tài)的核算資料。賬戶的結(jié)構(gòu)

2、賬戶的結(jié)構(gòu)總總 賬賬（三欄式） 會計科目：原材料 20年 憑證 借 種類 摘 要 借 方 貸 方 或 余 額 月 日 號數(shù) 貸 3 1 月初余額 借 30000 1 轉(zhuǎn)1 甲材料入庫 10000 借 40000 2 轉(zhuǎn)2 發(fā)出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合計 50000 35000 借 45000賬戶名稱賬戶名稱憑證號數(shù)憑證號數(shù)日期日期摘要摘要金額金額期末余額期初余額本期增加額本期減少額期末余額期初余額本期增加額本期減少額 （左方）（左方） 賬戶名稱（會計科目）（右方）賬戶名稱（會計科目）（右方） 借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)貸方借方賬戶的一般結(jié)

3、構(gòu)（賬戶的一般結(jié)構(gòu)（t t型結(jié)構(gòu)）型結(jié)構(gòu)）哪方記載哪方記載增加增加?賬戶的名稱賬戶的名稱-會計科目會計科目賬戶名稱又叫會計科目賬戶名稱又叫會計科目，賬戶就是根據(jù)會，賬戶就是根據(jù)會計科目開設(shè)的計科目開設(shè)的 。會計科目會計科目指在企業(yè)會計核算中，為了反映、指在企業(yè)會計核算中，為了反映、分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)，而對會計分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)，而對會計核算對象以其經(jīng)濟內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)核算對象以其經(jīng)濟內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)分類分類。區(qū)別和聯(lián)系？區(qū)別和聯(lián)系？銀行存款二級明細(xì)科目銀行存款二級明細(xì)科目賬戶的分類賬戶的分類會計賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類會計賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類會計賬戶會計賬戶資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類共同

4、類共同類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類成本類成本類損益類損益類流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)類類非非流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)類類非非流流動動負(fù)負(fù)債債類類流流動動負(fù)負(fù)債債類類衍衍生生工工具具套套期期、被被套套期期工工具具投投資資成成本本類類生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制制造造費費用用收收入入類類費費用用損損失失類類留留存存收收益益類類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類集合分配賬戶調(diào)整賬戶財務(wù)成果賬戶成本計算賬戶期間賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶盤存賬戶為調(diào)整有關(guān)賬戶的原始數(shù)額而設(shè)置的賬戶，為調(diào)整有關(guān)賬戶的原始數(shù)額而設(shè)置的賬戶，將將該賬戶數(shù)額與被調(diào)整賬戶相加減該賬戶數(shù)額與被調(diào)整賬戶相加減, ,得到現(xiàn)實價得到現(xiàn)實價值值. .比如：比如：“累計

5、折舊累計折舊”賬戶就是賬戶就是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶。賬戶的調(diào)整賬戶。另外，其他常見的調(diào)整賬戶還有：壞賬準(zhǔn)備另外，其他常見的調(diào)整賬戶還有：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款）、利潤分配（本年利潤）等（應(yīng)收賬款）、利潤分配（本年利潤）等調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶累計折舊賬戶累計折舊賬戶固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值5000050000元元計提折舊計提折舊1000010000元元固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值=50000-10000=50000-10000=40000=40000元元50000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10000累計折舊累計折舊抵消抵消賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類集合分配賬戶調(diào)整賬戶財務(wù)成果賬戶成本計算賬

6、戶期間賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶盤存賬戶賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類賬戶總分類賬戶（一級賬戶）（一級賬戶）明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶二級賬戶二級賬戶明細(xì)賬戶（三級賬戶）明細(xì)賬戶（三級賬戶）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圓鋼圓鋼碳鋼碳鋼角鋼角鋼油漆油漆輔助材料輔助材料潤滑油潤滑油燃料燃料汽油汽油煤煤2.2 2.2 p2.2.1 2.2.1 記賬符號記賬符號p2.2.2 2.2.2 記賬規(guī)則記賬規(guī)則p2.2.3 2.2.3 會計分錄會計分錄p2.2.4 2.2.4 試算平衡試算平衡借貸記賬法借貸記賬法借貸記賬法也稱借貸借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法。也就

7、是說一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)用相等的金額，是也就是說一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)用相等的金額，是以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號作為記賬符號，在兩個在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進(jìn)行或兩個以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記登記理論依據(jù)理論依據(jù): :資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益2.2.12.2.1記賬符號記賬符號“借借” ” （debitdebit，簡稱，簡稱dr.dr.）“貸貸” ” （creditcredit，簡稱，簡稱cr.cr.）是指以是指以“借借”“”“貸貸”作為記賬符號的一種復(fù)式作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。產(chǎn)生于記賬方法。產(chǎn)生于1212、1313世紀(jì)的意大利。是各世紀(jì)的意大利

8、。是各國通用商業(yè)語言。國通用商業(yè)語言。2.2.12.2.1記賬符號記賬符號作為一種記賬的術(shù)語，作為一種記賬的術(shù)語，它已完全和其原它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的專門用來反應(yīng)資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。借貸意義因賬戶類型而異借貸意義因賬戶類型而異期末余額（借）期末余額（借）期初余額（借）借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額期初余額（借）借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額 借方借方 資產(chǎn)類賬戶（如：現(xiàn)金）資產(chǎn)類賬戶（如：現(xiàn)金） 貸方貸方 期初余額期初余額 (0(0元元) ) 本期增加數(shù)本期增加數(shù) (50(50元元) ) 本期減少數(shù)本期減少數(shù)(10

9、(10元元) ) 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 (50(50元元) ) 本期發(fā)生額本期發(fā)生額(10(10元元) ) 期末余額期末余額 (40(40元元) )資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方借方 權(quán)益類賬戶（如：實收資本）權(quán)益類賬戶（如：實收資本） 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少數(shù)本期減少數(shù) 本期增加數(shù)本期增加數(shù) 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶期末余額（貸）期末余額（貸）期初余額（貸）貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額期初余額（貸）貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額成本類賬戶成本類賬戶 一般無余額，若有在借方，表示資產(chǎn)數(shù)。一般無余額，若有在借

10、方，表示資產(chǎn)數(shù)。借方借方 成本類賬戶（如：生產(chǎn)成本）成本類賬戶（如：生產(chǎn)成本） 貸方貸方 成本增加數(shù)成本增加數(shù) 成本減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)成本減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 損益類損益類(分收入類和費用損失類分收入類和費用損失類) 期末時，本期收入增加數(shù)減去本期收入減少期末時，本期收入增加數(shù)減去本期收入減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。借方借方 收入類賬戶（如：主營業(yè)務(wù)收入）貸方收入類賬戶（如：主營業(yè)務(wù)收入）貸方 收入的減少數(shù)收入的減少數(shù) 收入的增加數(shù)收入的增加數(shù) 或轉(zhuǎn)銷數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額

11、收入類賬戶收入類賬戶損益類損益類(分收入類和費用損失類分收入類和費用損失類) 借方借方 費用損失類賬戶（如：管理費用）貸方費用損失類賬戶（如：管理費用）貸方 費用損失的增加數(shù)費用損失的增加數(shù) 費用損失的減少數(shù)費用損失的減少數(shù) 或轉(zhuǎn)銷數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末時，本期費用損失增加數(shù)減去本期費用期末時，本期費用損失增加數(shù)減去本期費用損失減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無損失減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。余額。費用損失類賬戶費用損失類賬戶 賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì) 賬戶的借方賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的貸方賬戶的余額賬戶的余額 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)

12、的增加資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少資產(chǎn)的減少 余額在借方余額在借方 權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶 權(quán)益的減少權(quán)益的減少 權(quán)益的增加權(quán)益的增加 余額在貸方余額在貸方 成本類賬戶成本類賬戶 成本的增加成本的增加 成本的減少成本的減少一般無余額，若一般無余額，若有在借方有在借方 收入類賬戶收入類賬戶 收入的減少或轉(zhuǎn)收入的減少或轉(zhuǎn)銷銷 收入的增加收入的增加 無余額無余額損益類賬戶損益類賬戶費用、損失的增費用、損失的增加加費用、損失的減費用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷少或轉(zhuǎn)銷 無余額無余額2.2.22.2.2記賬規(guī)則記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指各種記賬方法的規(guī)律性。記賬規(guī)則是指各種記賬方法的規(guī)律性。借貸記賬法下記賬規(guī)則借貸記賬法下記賬

13、規(guī)則: :有借必有貸，借有借必有貸，借貸必相等貸必相等 經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多各賬戶中登記的金額是多少少？ 對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。即會計分錄。會計分錄的類型會計分錄的類型一借多貸一借多貸借：本年利潤借：本年利潤 360360 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 200 200 管理費用管理費用 160160一貸多借貸多借 ：借：管理費用借：管理費用 600600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 400 400 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 10001

14、000此外還有多借多貸此外還有多借多貸一借一貸一借一貸借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：實收資本貸：實收資本 5000050000會計分錄練習(xí)會計分錄練習(xí)p262.2.42.2.4試算平衡試算平衡 &余額平衡余額平衡全部賬戶借方余額合計全部賬戶借方余額合計= =全部賬戶貸方余額合計全部賬戶貸方余額合計 依據(jù)：資產(chǎn)總額依據(jù)：資產(chǎn)總額= =負(fù)債總額負(fù)債總額+ +所有者權(quán)益總額所有者權(quán)益總額&發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡全部賬戶借方本期發(fā)生額合計全部賬戶借方本期發(fā)生額合計= =全部賬戶貸方本全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計期發(fā)生額合計 依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則依據(jù)：借貸記賬法記賬

15、規(guī)則2.3 2.3 會計循環(huán)會計循環(huán)2.3.1 2.3.1 審核和填制會計憑證審核和填制會計憑證2.3.2 2.3.2 登記賬簿登記賬簿2.3.3 2.3.3 試算表與試算平衡試算表與試算平衡 2.3.4 2.3.4 調(diào)整、對賬和結(jié)賬調(diào)整、對賬和結(jié)賬會計循環(huán)的流程會計循環(huán)的流程會計核算總是按照這個基本程序有步驟地、會計核算總是按照這個基本程序有步驟地、連續(xù)不斷地、周而復(fù)始地進(jìn)行。連續(xù)不斷地、周而復(fù)始地進(jìn)行。2.3.12.3.1審核和填制會計憑證審核和填制會計憑證會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況, ,明確明確經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟責(zé)任, ,可以作為記賬根據(jù)的可以作為記賬

16、根據(jù)的書面證明書面證明。會計工作的重要特點就是重憑證會計工作的重要特點就是重憑證, ,一切款項物一切款項物資的收付和賬務(wù)處理都必須以憑證為資的收付和賬務(wù)處理都必須以憑證為依據(jù)依據(jù)。審審核核原原始始憑憑證證編編制制分分錄錄填填制制記記賬賬憑憑證證原始憑證原始憑證自制原始憑證自制原始憑證本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人自行填制的憑證。門或個人自行填制的憑證。外來原始憑證外來原始憑證從外單位取得的原始憑證。從外單位取得的原始憑證。領(lǐng)料單領(lǐng)料單增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票領(lǐng)料單領(lǐng)料單 企企 業(yè)業(yè) 名名 稱稱材料材料類別類別材料材料編號編號材料材料名稱名稱及規(guī)及規(guī)格格計量計量單位單位數(shù)量數(shù)量

17、單價單價金額金額應(yīng)收應(yīng)收實收實收備注備注合計合計倉庫保管員倉庫保管員（簽章）（簽章） 發(fā)料發(fā)料（簽章）（簽章） 領(lǐng)料主管領(lǐng)料主管（簽章）（簽章） 領(lǐng)料領(lǐng)料（簽章）（簽章）領(lǐng)料單位領(lǐng)料單位 領(lǐng)領(lǐng) 料料 單單 憑證編號憑證編號用用 途途 年年 月月 日日 發(fā)料倉庫發(fā)料倉庫增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)貨單增值稅專用發(fā)貨單開票日期：開票日期：年年月月日日 發(fā)票號碼：發(fā)票號碼：付款付款單位單位名稱名稱納稅人登記號納稅人登記號地址地址電話電話商品及勞務(wù)名稱商品及勞務(wù)名稱計量單位計量單位數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額稅率（稅率（% %）稅額稅額寸彩電寸彩電臺臺80080029502950236000

18、0236000017%17%40120401200 0 合合 計計2360000236000017%17%40120401200 0稅價合計（大稅價合計（大寫）寫）貳佰柒拾陸萬壹仟貳佰元整貳佰柒拾陸萬壹仟貳佰元整收款收款單位單位名稱名稱長虹電視機廠長虹電視機廠納稅人登記號納稅人登記號地址地址 電電 話話收款人： 開票單位（未蓋章無效）原始憑證的審核原始憑證的審核會計監(jiān)督的憑據(jù)會計監(jiān)督的憑據(jù)審核內(nèi)容：審核內(nèi)容：合法性審核合法性審核合規(guī)性審核合規(guī)性審核合理性審核合理性審核完整性審核完整性審核正確性審核。正確性審核。記賬憑證是會計人員記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤后的原始憑根據(jù)審核無誤后的原始憑證或

19、匯總原始憑證，確定會計分錄而填制的、證或匯總原始憑證，確定會計分錄而填制的、直接作為登賬依據(jù)的憑證。直接作為登賬依據(jù)的憑證。按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金有無聯(lián)系按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金有無聯(lián)系分為分為: :收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證與貨幣資金有關(guān)與貨幣資金有關(guān)填制記賬憑證填制記賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證記賬憑證的審核記賬憑證的審核重點關(guān)注三方面：重點關(guān)注三方面： &是否附有原始憑證，張數(shù)是否與記賬憑證記載是否附有原始憑證，張數(shù)是否與記賬憑證記載相符；相符；&應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰；對

20、應(yīng)關(guān)系是否清晰；&有關(guān)項目是否填寫齊全、有關(guān)人員是否簽名或有關(guān)項目是否填寫齊全、有關(guān)人員是否簽名或蓋章。蓋章。2.3.22.3.2登記賬簿登記賬簿記記賬賬憑憑證證登登記記賬賬簿簿日記賬日記賬總分類賬總分類賬明細(xì)賬明細(xì)賬同同時時期期同同方方向向同同金金額額記賬規(guī)則記賬規(guī)則會計賬簿的種類會計賬簿的種類會計賬簿會計賬簿序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿序時賬簿序時賬簿序時賬簿序時賬簿是序時記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或是序時記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始記錄簿。完成情況的原始記錄簿。也稱日記賬也稱日記賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的先后順序，逐日、連續(xù)登記