審計(jì)學(xué)-答案(共19頁(yè))

1、審計(jì)學(xué)一 單選題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任，應(yīng)要求其所在的事務(wù)所（ B ）。 A 聘請(qǐng)相關(guān)專家 B 改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 C 終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定 D 出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷貨業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，其主要目的是為了檢查（ C ）。 A 年底應(yīng)收帳款的真實(shí)性 B 是否存在過(guò)多的銷貨折扣 C 銷貨業(yè)務(wù)的入帳時(shí)間是否正確 D 銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)3、在將分析性程序直接作為實(shí)質(zhì)性程序時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ A ）。 A 相關(guān)內(nèi)控的有效性 B 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 C 分支機(jī)構(gòu)的分布地區(qū) D 助理人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)4

2、、如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者以謹(jǐn)慎的態(tài)度利用比較數(shù)據(jù)作出決策，避免加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的（ A ）予以說(shuō)明。 A 引言段 B 責(zé)任段 C 意見(jiàn)段 D 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段5、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?C ）。 A 分派特定的知識(shí)和技能的人員并對(duì)其督導(dǎo) B 考慮被審單位采用的會(huì)計(jì)政策 C 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 D 設(shè)計(jì)不為被審單位預(yù)見(jiàn)或事先了解的審計(jì)程序6、 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人為（ A ）。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、

3、責(zé)任方和報(bào)表使用者 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位和預(yù)期使用者 C 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、責(zé)任方和預(yù)期使用者 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者7、為了證實(shí)被審計(jì)單位是否存在高估或低估銷售的行為，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施的分析性程序中效果最差的是（ B ）。 A 比較本年與以前年度的毛利率 B 將高額欠款戶的欠款額合計(jì)與以前年度比較 C 比較本年與以前年度折扣折讓占銷售收入的比例 D 按月比較銷售額8、下列關(guān)于三種審計(jì)程序的說(shuō)法中不正確的是 （ C ）。 A 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果 B 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)D 無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、帳戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)9、如果被審單位的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)存在重大不一致，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，但被審單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施可以是（ C ）。A 考慮是否在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加對(duì)重大不一致事項(xiàng)的說(shuō)明 B 拒絕出具審計(jì)報(bào)告C 根據(jù)具體情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 D 在被審單位股東大會(huì)等重

5、要會(huì)議上進(jìn)行陳述10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助其對(duì)重要性水平做出初步判斷的是（ B ）。A 計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本量B 被審計(jì)單位的中期會(huì)計(jì)報(bào)表C 內(nèi)控調(diào)查問(wèn)卷D 與管理當(dāng)局的溝通函11、確定是否對(duì)各銀行存款余額進(jìn)行函證，主要取決于（ D ）。 A 是否已取得銀行對(duì)賬單 B 是否已取得所有已支付支票存根 C 各銀行存款余額的大小D 本期是否發(fā)生了銀行存款收付業(yè)務(wù)12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)程序時(shí)，確定了以下審計(jì)策略，其中不正確的是（ C ）。A 對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鰾 對(duì)有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鰿

6、 對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施控制測(cè)試程序?yàn)橹鱀 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法13、為證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序是（ B ）。A 實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的狀況B 以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查C 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬D 以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)的明細(xì)賬14、在審查上市公司的銷售交易時(shí)，下列程序中的（ B ）一般無(wú)須實(shí)施。A 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證B 從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本C 將銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)與經(jīng)批

7、準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)D 將所選取的發(fā)運(yùn)憑證的日期與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬的日期進(jìn)行比較15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常在了解控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，在這種雙重目的的測(cè)試中注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果使用審計(jì)抽樣，此時(shí)的審計(jì)抽樣是針對(duì)（ D ）進(jìn)行的。A 細(xì)節(jié)測(cè)試 B 實(shí)質(zhì)性程序 C 雙重目的測(cè)試 D 控制測(cè)試16、如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)表明存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是考慮（ B ）的可靠性。A 審計(jì)證據(jù) B 管理層聲明 C 財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定 D 交易層次認(rèn)定17、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)通常不用（

8、 D ）。A 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 B 詢問(wèn) C 穿行測(cè)試 D 分析程序18、下列通常與重大的非常規(guī)交易無(wú)關(guān)的可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)原因是（ A ）。A 管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理B 數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成份C 復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法D 對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解19、在審計(jì)實(shí)施階段，下列那個(gè)審計(jì)程序或概念必須運(yùn)用（ B ）。A 控制測(cè)試 B 實(shí)質(zhì)性程序 C 分析程序 D 重要性20、下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（ D ）。A 從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)B 實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資

9、產(chǎn)的所有權(quán)C 對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D 復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性21、由于被審單位與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制并不能令注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)收賬款的函證時(shí)間安排在（ A ）。A 資產(chǎn)負(fù)債表日后，但與之接近的日期B 資產(chǎn)負(fù)債表日前，但與之接近的日期C 預(yù)審的日期D 外勤工作結(jié)束日22、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B公司與2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行控制測(cè)試，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的在95%的可信賴程度下，預(yù)期總體誤差率為1.25%，可容忍誤差率為5%。由于抽樣查出的誤差數(shù)為4，發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)超過(guò)預(yù)期誤差

10、數(shù)2，雖然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)控的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能以95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過(guò)5%，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ A ）。A 降低對(duì)這一內(nèi)部控制的信賴，實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試B 執(zhí)行替代的控制程序C 重新進(jìn)行較大量的控制測(cè)試D 發(fā)表保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告23、在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是（ B ）。A 如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)B 通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)C 如有可能，通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D 通

11、過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)24、下面各項(xiàng)中，與G公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是（ D ）。A G公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)B G公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)C G公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜D G公司控制環(huán)境薄弱25、M注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為1000個(gè)、賬面價(jià)值為300 000元的存貨項(xiàng)目中選取200個(gè)項(xiàng)目（賬面價(jià)值為50 000元）進(jìn)行檢查，確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計(jì)抽樣，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的存貨總體錯(cuò)報(bào)為（ C ）元。A 500 B 2500 C 3000 D 4750二、 多項(xiàng)選擇題 （多選、少選或錯(cuò)選均不

12、得分）1、下列說(shuō)法中正確的有（ ABD ）。 A 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 B 重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 C 樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大D 可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大2、下列保證程度為合理保證鑒證業(yè)務(wù)的有（ AC ）。 A 審計(jì)報(bào)告 B 審閱業(yè)務(wù) C 驗(yàn)資報(bào)告 D 咨詢報(bào)告3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了承辦歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)之外，還可以承辦（ ABD ）等其他鑒證業(yè)務(wù)。 A 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 B 網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證 C 執(zhí)行商定程序 D 系統(tǒng)鑒證4、 對(duì)于委托單位的前景財(cái)務(wù)資料等未來(lái)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ ABCD ）。 A 不得就其可實(shí)現(xiàn)程度發(fā)表意見(jiàn) B 可以咨詢方式代替委托單位從

13、事預(yù)測(cè)、計(jì)劃工作 C 不得就其可實(shí)現(xiàn)程度做出保證 D 可以咨詢方式參與編制委托單位的前景財(cái)務(wù)資料5、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（ AC ）。 A 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性 B 檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)C 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 D 觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性6、 K公司實(shí)行實(shí)地盤(pán)存制。在復(fù)核2008年1月2日對(duì)K公司的存貨監(jiān)盤(pán)備忘及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況，其中做法不正確的是（ ABCD ）。 A 監(jiān)盤(pán)前將抽點(diǎn)范圍告知K公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備 B 索取全部盤(pán)點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對(duì) C

14、抽盤(pán)后將抽盤(pán)記錄交予K公司，要求K公司據(jù)已修正盤(pán)點(diǎn)表 D 未能監(jiān)盤(pán)期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤(pán)結(jié)果倒推存貨期初余額并予以確認(rèn)7、在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)S公司財(cái)務(wù)經(jīng)理吳某貪污10萬(wàn)元。對(duì)該事項(xiàng)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（ ACD ）。 A 重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 B 直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 C 盡早向S公司治理層報(bào)告 D 重新考慮此前獲得的審計(jì)證據(jù)的可靠性8、 下列各項(xiàng)職責(zé)中，違背了不相容崗位相互分離控制原則的有（ ABD ）。 A 銀行出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 B 接受訂單與批準(zhǔn)賒銷 C 現(xiàn)金出納與登記現(xiàn)金日記賬 D 現(xiàn)

15、金出納與編制記賬憑證9、 為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測(cè)試。執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)（ ABCD ）。 A 確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解 B 確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別 C 確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性 D 評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性，確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查不真實(shí)的銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，正確的有（ ABCD ）。 A 可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中抽取幾筆分錄，追查其是否附有發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入帳

16、的銷貨業(yè)務(wù) B 如果銷貨業(yè)務(wù)存在重復(fù)入帳的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可通過(guò)復(fù)核已編制序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定 C 企業(yè)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入帳這類錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查多報(bào)銷貨的可能性時(shí)，可以追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中貸方發(fā)生額的記錄，分析是否存在虛構(gòu)銷售的情況三、判斷題 1、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是一項(xiàng)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，在該業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)詢問(wèn)、函證和分析程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（ ）2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣，實(shí)質(zhì)性分析程序會(huì)涉及審計(jì)抽樣。（ ）3、當(dāng)擬實(shí)

17、施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。（ ）4、由于利用內(nèi)部審計(jì)工作可以提高工作效率，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以了解其內(nèi)部審計(jì)情況，以決定是否利用其工作成果。（ × ）5、審計(jì)人員對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)，主要是為了證實(shí)期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（ ）6、存貨監(jiān)盤(pán)是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。（ ）7、內(nèi)部控制存在固有的局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證。（ ）8、在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層和治

18、理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。（ × ）9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審單位規(guī)模大小，都應(yīng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。（ × ）10、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（ ）四、簡(jiǎn)答題 1、請(qǐng)分析合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別。（提示：可從目標(biāo)、證據(jù)收集程序、所需證據(jù)數(shù)量、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、鑒證對(duì)象信息可信性、提出結(jié)論的方式、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任大小方面分析）答：（1） 目標(biāo)不同。合理保證的目標(biāo)是將鑒

19、證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但有限保證的保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。（2）證據(jù)收集程序不同。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的

20、，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)。（3）所需證據(jù)數(shù)量不同。由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的不同，相應(yīng)地，在兩類業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集證據(jù)的數(shù)量也不同。提供合理保證比提供有限保證需要更充分的證據(jù)。（4）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)于同一個(gè)鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息進(jìn)行鑒證，不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是合理保證還是有限保證，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)均不存在差異。但檢查風(fēng)險(xiǎn)則不然，它是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施程

21、序收集證據(jù)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。由于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序在上述方面受到有意識(shí)的限制，因此，其檢查風(fēng)險(xiǎn)高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。相應(yīng)地，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。（5）鑒證對(duì)象信息的可信性不同。與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中實(shí)施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，相應(yīng)地，鑒證后的鑒證對(duì)象信息也更為可信。（6）提出結(jié)論的方式不同。合理保證和有限保證提供的保證水平不同，鑒證后鑒證對(duì)象信息的可信性也不同，為了能夠清楚了解二者的區(qū)別，二者提出結(jié)論的方式也不同。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)通常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以積極

22、方式提出結(jié)論，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)通常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以消極方式提出結(jié)論。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任大小不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任要大于在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。（8）業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。對(duì)于同一個(gè)鑒證對(duì)象來(lái)說(shuō)，合理保證與有限保證相比，前者提供的保證水平高于后者、鑒證對(duì)象信息的可信性高于后者、證據(jù)收集程序的系統(tǒng)性和全面性高于后者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任高于后者，因此，業(yè)務(wù)收費(fèi)水平也高于后者。 2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款的相關(guān)內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2008年12月31日的應(yīng)收賬

23、款明細(xì)表，并于2009年1月15日采用積極方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號(hào)客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22甲300 0002008年1月22日購(gòu)買Y公司300 000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2007年12月25日用支票支付（2）56乙500 0002008年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2007年12月28日將貨物退回（3）64丙640 0002008年1月19日2007年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640 000元，尚未銷售（4）134戊600 000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回要求

24、：針對(duì)上述各種情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？答：（1）檢查2003年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款是否存在。（2） 首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù)，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否爭(zhēng)取。（3） 檢查代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否應(yīng)為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。（4） 檢查購(gòu)銷合同，并檢查2003年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在，并提請(qǐng)被審單位沖銷多計(jì)算

25、的600000元應(yīng)收賬款，（5） 查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZ公司存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）了解到原材料A為輻射性化學(xué)用品；（2）了解到產(chǎn)品A存放在全國(guó)62個(gè)城市的零售連鎖商店；（3）觀察到X公司寄存的B材料與XYZ公司自身的B材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放；（4）了解到XYZ公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽點(diǎn)A倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤(pán)點(diǎn)嚴(yán)重有誤；（6）觀察到XYZ公司運(yùn)輸部門(mén)有一批產(chǎn)品D沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，經(jīng)詢問(wèn)該批產(chǎn)品已經(jīng)準(zhǔn)備運(yùn)出公司；（7）XYZ公司的存貨儲(chǔ)存在Y公司

26、的倉(cāng)庫(kù)，并已經(jīng)被質(zhì)押；（8）了解到存貨為貴金屬；（9）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是首次接受XYZ公司的業(yè)務(wù)委托，未能對(duì)上期期末的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，但該存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響；（10）了解到截至12月31日之前購(gòu)入的在途存貨沒(méi)有納入存貨盤(pán)點(diǎn)表中；（11）了解到截至資產(chǎn)負(fù)債表日之前的裝運(yùn)出庫(kù)的存貨在途，且沒(méi)有做相關(guān)銷售的確認(rèn)。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？答：（1）存儲(chǔ)原材料A的處理或設(shè)備；審計(jì)購(gòu)貨，生產(chǎn)和銷售記錄必要時(shí)應(yīng)獲取檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告；向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員作出詢證。（2） 在評(píng)價(jià)38個(gè)城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制的前提下，選擇一定數(shù)目的連

27、鎖商店進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；利用分析性程序或利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作；（3） 應(yīng)建議XYZ公司把代管和自身的存貨單單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管的存貨納入存貨盤(pán)點(diǎn)表中，是否以實(shí)際盤(pán)數(shù)點(diǎn)確認(rèn)了B材料的數(shù)量。（4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司對(duì)廢品和毀損品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并注其品質(zhì)狀態(tài)，把所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨詳細(xì)情況記錄下來(lái)，以便事后追查以及編制存貨減值準(zhǔn)備明細(xì)表。（5） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司重新盤(pán)點(diǎn)A倉(cāng)庫(kù)的存貨，并記錄相關(guān)的情況。同時(shí)測(cè)試抽查日或重新盤(pán)點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易（6） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)購(gòu)銷協(xié)議，結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門(mén)D產(chǎn)品的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止

28、性測(cè)式以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入XYZ公司的存貨之中。（7） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取委托存貨的書(shū)面確認(rèn)函，如果存貨已被質(zhì)押，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押有關(guān)內(nèi)容，如果此類存貨重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮與被審計(jì)單位討論其為委托代管或已做質(zhì)押存貨的控制程序，必要時(shí)對(duì)此類存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)。（8） 選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，必要時(shí)利用專家的工作。（9） 已獲得有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)，（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；（2）冥閱上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；（3）抽查上期存貨交易記錄；（4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。（10） 檢查存貨購(gòu)入的相關(guān)原始憑證、存貨盤(pán)點(diǎn)表

29、，確認(rèn)在途存貨的真實(shí)性以及是否納入存貨盤(pán)點(diǎn)表。（11） 檢查與銷售有關(guān)的相關(guān)憑證、存貨盤(pán)點(diǎn)表、確認(rèn)銷售是否實(shí)現(xiàn)以及裝運(yùn)出庫(kù)或是否納入存貨盤(pán)點(diǎn)表。五、綜合分析題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年1月12日接受B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）委托，對(duì)其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派A和B兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外勤審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)報(bào)告日初步確定為2009年3月15日，B公司3月18日召開(kāi)董事會(huì)，準(zhǔn)備3月20日對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表。其它相關(guān)資料如下：資料一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%和5%。資料二：B公司2008年度

30、未審利潤(rùn)表如下： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目2008年度一、營(yíng)業(yè)收入 1250000減：營(yíng)業(yè)成本 750000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2000 銷售費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 157000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41500 資產(chǎn)減值損失 30900加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） 0投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 31500其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 0二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 280000加：營(yíng)業(yè)外收入 50000減：營(yíng)業(yè)外支出 19700其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 0三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）310300減：所得稅費(fèi)用112596四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）197704

31、資料三：B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：（1）B公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在2008年12月31日，C公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)顯示財(cái)務(wù)困難跡象。但在2009年3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無(wú)力償還B公司的貨款。（2）B公司在2008年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受8000萬(wàn)元的損失，D公司已在2008年10月通過(guò)法律途徑索賠。2009年3月19日，經(jīng)法院一審判決，B公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失8000萬(wàn)元，B公司決定不再上訴。（3）B內(nèi)部審計(jì)人員于3月21日發(fā)現(xiàn)2008年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表存在100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層作了匯報(bào)。要求：（1）請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定B

32、公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（2）假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2009年3月11日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序，請(qǐng)回答這是屬于哪類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)B公司如何處理？（3）假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2009年3月19日獲知B公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失后，并于3月19日實(shí)施追加審計(jì)程序，可能會(huì)有怎樣的不同情況？請(qǐng)回答這是屬于哪類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用的審計(jì)程序，如果被審單位拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，并于3月21日重新召開(kāi)董事會(huì)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告？為什么？并代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)一份審

33、計(jì)報(bào)告。（注：省略引言段和雙方責(zé)任段）（4）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2009年3月22日獲知B公司已審財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，如不改正，將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷，請(qǐng)回答這屬于哪類資產(chǎn)負(fù)債表期后事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取何種措施。答：(1) B公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算重要性水平1250000×0.5% 6250萬(wàn)元 按凈利潤(rùn)計(jì)算重要性水平197704×5% 9885.2萬(wàn)元 按謹(jǐn)慎性原則B公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平6250萬(wàn)元 (2) 該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的第一時(shí)段期后非調(diào)整事項(xiàng)雖不影響 200

34、7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以適當(dāng)披露。(3) 該事項(xiàng)是在審計(jì)報(bào)告日后、財(cái)務(wù)報(bào)告公布日前發(fā)生的第二時(shí)段期后調(diào)整事項(xiàng)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到經(jīng)濟(jì)損失重大認(rèn)為需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并與管理層討論。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書(shū)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失雖屬于重大已經(jīng)超過(guò)重要性水平6250萬(wàn)元但對(duì)凈利潤(rùn)197704萬(wàn)元不會(huì)產(chǎn)生本質(zhì)影響。 審計(jì)報(bào)告 B股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的B股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱B公司)財(cái)務(wù)報(bào)表包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 1、 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是B公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)