審計由厚到薄各章相關(guān)知識點總結(jié)(八)

1、審計由厚到薄各章相關(guān)知識點總結(jié) 八第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮一、財務報表審計中舞弊的類型舞弊是使用欺騙的手段獲取不當或非法利益的成心行為 在財務報表審計中，注冊會計師通常只關(guān)注侵占資產(chǎn)和虛假報告 兩類舞弊行為：1侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單 位的資產(chǎn)包括：1管理層或員工在購貨時收取回扣；2將個人費用在單位列支；3貪污收入款項；4盜取或挪用貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。2對財務信息作出虛假報告 對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財 務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷通常表現(xiàn)為：1對財務報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、 偽造

2、或 篡改；2對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏；(3) 對與確認、 計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故 意誤用。二、舞弊發(fā)生的三因素舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個風險因素：(1) 動機或壓力；( 2)時機(一般源于內(nèi)部控制在設計和運行上的缺陷) ；(3) 借口。三、治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責任1防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任；2注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責任可以從兩個方面界定(1) 注冊拿計師有責任按照審計準那么的規(guī)定實施審計工作，獲 取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證；(2) 由于審計的固有限制，即使按照審計準那么的規(guī)定恰當

3、地計 劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯 報獲取絕對保證。3影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報的因素主要包括；(1)舞弊者的狡詐程度；(2) 串通舞弊的程度；(3) 舞弊者在被審計單位的職位級別；(4) 舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍；(5) 舞弊者操縱的每筆金額的大小。四、舞弊的風險評估程序一詢問1、詢問對象除了管理層以外 CPA 還應該詢問被審計單位的其 他相關(guān)人員1 不直接參與財務報告過程的業(yè)務人員2負責生成、處理或記錄復雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員3負責法律事務的人員4負責道德事務的人員5負責處理舞弊指控的人員2、詢問內(nèi)容 CPA 應當詢問治理層、管理層、

4、內(nèi)部審計人員和 內(nèi)部其他相關(guān)人員向管理層詢問的的內(nèi)容：1 管理層對舞弊導致的財務報表重大錯報的評估2管理層對舞弊風險的識別和應對過程管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程與治理層溝通的情況4管理層就其經(jīng)營歷年及道德觀念與員工溝通的情況。 向內(nèi)部審計人員詢問的內(nèi)容：1 內(nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識2 內(nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序3 管理層對通過內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當?shù)膽獙Υ?施4 內(nèi)部審計人員了解任何舞弊事實，舞弊嫌疑或舞弊指控。二考慮舞弊因素三實施分析程序四考慮其他信息五組織工程組討論 在整個審計過程中，工程組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致 的重大錯報

5、的風險評估及其應對程序的信息。討論的內(nèi)容：1、由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式2、在遇到那些情形時需要考慮存在舞弊的可能性3、已了解的可能產(chǎn)生無比動機或壓力、提供舞弊時機、營造舞 弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素4、已注意到的對被審計單位舞弊的指控5、已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；?無法解釋的變化6、管理層凌駕于控制之上的可能性7、是否有跡象說明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊 的操縱利潤手段8、管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情 況9、為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序， 以及各種審計程序的有效

6、性10 、如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單 位預見。五、識別和評估舞弊導致的重大錯報風險1根本觀點：在識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶 余額、列報認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估 舞弊導致的重大錯報風險。2評估要求：在運用職業(yè)判斷評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應 當考慮：1實施風險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余 額、列報，以識別舞弊風險；2將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；3識別的風險是否重大；4識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。3對管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的評估：注冊會計師應當了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而

7、設計、實施的內(nèi) 部控制，以進一步了解舞弊風險因素及管理層對舞弊風險的態(tài)度。4識別舞弊的重點領(lǐng)域：對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收 入，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險， 并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊 風險。六、應對舞弊風險一總體應對措施注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風 險確定以下總體應對措施：1、考慮人員的適當分派和督導；2、考慮被審計單位采用的會計政策；3、在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當注意使 某些程序不為被審計單位預見或事先了解。1對通過由于風險程度較低而不會做出測試的帳戶

8、余額實施實質(zhì)性程序2調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排3運用不同的審計抽樣4對不同地理位置的多個組成局部實施審計程序5以不預先通知的方式實施審計程序二針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序 注冊會計師應當考慮通過以下方式，應對舞弊導致的認定層次重 大錯報風險：1改變擬實施審計程序的性質(zhì)， 以獲取更為可靠、 相關(guān)的審計證 據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施 函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務人員等；2改變實質(zhì)性程序的時間， 包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事 項實施測試；3改變

9、審計程序的范圍， 包括擴大樣本規(guī)模， 采用更詳細的數(shù)據(jù) 實施分析程序等。三針對異常管理層凌駕于控制之上的風險實施的應對措施1、管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：(1) 編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2) 濫用或隨意變更會計政策；(3) 不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷；(4) 成心漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；(5) 隱瞞可能影響財務報表金額的事實；(6) 構(gòu)造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果；(7) 篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。2、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。 CPA 針對該特 別風險應當實

10、施的審計程序包括：(1) 測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務 報表做出的調(diào)整分錄是否恰當1)了解被審計單位的財務報告過程，并了解被審計單位對日常 會計分錄及財務報表編制過程中的調(diào)整分錄2) 評價被審計單位對日常會計分錄及財務報表編制過程中的調(diào) 整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行3) 詢問被審計單位內(nèi)部參與財務報告過程的人員是否注意到在 編制會計分錄合伙調(diào)整分錄時存在不恰當或異常的活動4) 確定測試的時間5) 選擇擬測試的會計分錄或調(diào)整分錄(2) 復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重 大錯報。1)從財務報表整體上考慮管理層做出的某項會計估計是否反映管理 層的某種偏向

11、，是否與 CPA 所獲得的審計證據(jù)說明的估計存在重大差 異2)復核管理層在以前年度財務報表中做出的重大會計估計及其 依據(jù)的假設(3) 對于注意到、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其 環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。1)交易的形式是否過于復雜2)管理層是否已與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進行討論并 做出適當?shù)挠涗?)管理層是否更強調(diào)需要采用某種特定的會計處理方式，而不強調(diào) 交易的實質(zhì)4)對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的交易，是否已經(jīng)得到治理層 的適當審核和批準5)交易是否涉及以往未識別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實質(zhì)性交易根底或 獨立財務能力的第三方。七、評價審計證據(jù)一考慮審

12、計工作完成階段實施分析程序的結(jié)果對舞弊風險評 估的影響在審計工作完成或接近完成階段實施的分析程序，是否說明可能 存在以往未識別的舞弊導致的重大錯報風險， CPA 應當運用職業(yè)判斷 確定可能說明存在舞弊導致的重大錯報風險的趨勢或關(guān)系，尤其是與 期末確認的收入或利潤有關(guān)的趨勢或關(guān)系。二發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響 如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使舞弊的金額對財 務報表的影響并不重大， CPA 仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位 中的職位。如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報 表的影響并不重大，也可能說明存在更具廣泛影響1、重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果 對審

13、計程序性質(zhì)、時間和范圍的影響2、重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。包括管理層聲明的 完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并 考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。八、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通一與管理層的溝通1、設計和執(zhí)行內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是管理層的責任2、已向 CPA 披露了其對舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結(jié)果3、已向 CPA 披露了的涉及管理層、 在內(nèi)部控制中承當重要職責 的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員的舞 弊或舞弊嫌疑4、已向 CPA 披露了從現(xiàn)任和前任員工、 分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲 知的、影響財務報表的舞弊指控

14、或舞弊嫌疑二與治理層溝通1、 如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承當重要職責的員工以 及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員， CPA 應當盡 早將此類事項與治理層溝通。2、在審計工作前期， CPA 應當就審計中可能發(fā)現(xiàn)的、不會導致財務 報表重大錯包的員工舞弊如何進行溝通與治理層達成共識。3、 如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設計或執(zhí)方面存在 重大缺陷， CPA 應當盡早告知適當層次的治理層4、如果識別出管理層未加控制或控制不當?shù)奈璞讓е碌闹卮箦e報風 險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷， CPA 應當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通三與監(jiān)管機構(gòu)的溝通如果在審計過程

15、中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊， CPA 應當考 慮征詢法律意見，以采取適當?shù)拇胧?。CPA應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定， 確定是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。第十二章 審計抽樣一、選取測試工程方法的適用范圍1選取全部工程 適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試 1總體由少量的大額工程構(gòu)成；2存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；3信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部 工程進行檢查符合本錢效益原那么。2選取特定工程適用于針對性測試1大額或關(guān)鍵工程；2超過某一金額的全部工程；3被用于獲取某些信息的工程；4被用于測試控制活動的工程。3審計抽樣1概念：審計抽樣是指注冊會計師對

16、某類交易或賬戶余額中 低于的工程實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的時機；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取工程的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。2特征：審計抽樣應當具備三個根本特征：對某類交易或賬戶余額中低于的工程實施審計程序 所有抽樣單元都有被選取的時機； 審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特 征。3取證過程中運用 風險評估程序通常不涉及審計抽樣； 當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試； 在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證 據(jù)。二、抽樣風險和非抽樣風險1抽樣風險對審計工作的影響抽樣風

17、險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項 目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性注冊會計師在進行控制測試時，主要面臨信賴缺乏風險和信賴過 度風險。信賴缺乏風險：指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。信賴過度風險：指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。注冊會計師在進行細節(jié)測試時，主要面臨誤拒風險和誤受風險。誤拒風險：指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在 的風險。誤受風險：指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際存在的 風險。抽樣風險對審計工作的影響測試種類影響審計效率的風險影響審計效果的風險控制測試信賴缺乏風險信賴過度風險細節(jié)測試誤拒風險誤受風險2.非抽

18、樣風險1非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導致注 冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。2可能導致非抽樣風險的原因 注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標； 注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致注冊會計師 未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報； 注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序； 注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。3非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣1 統(tǒng)計抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論根底，將數(shù)理統(tǒng)計的 方法與審計工作結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計方法。注冊會計師通過統(tǒng)計抽 樣能夠量化和控制抽樣風險，使審計報告質(zhì)量更高。2 非統(tǒng)計抽樣是利用專

19、業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷， 選取樣本的一種方法。3 統(tǒng)計抽樣離不開專業(yè)判斷。在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽 樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求注冊會計在設計、實施和評價樣本時運用 職業(yè)判斷。4 對選取的樣本工程實施的審計程序通常與抽樣方法無關(guān)四、樣本設計1總體要求：在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。1定義總體總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有工程，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的局部工程。 注冊會計師所定義的總體應具備以下兩個特征： 適當性。注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向； 完整性。注冊會計師應當從總體工程內(nèi)容和涉及時間等方面確 定總體的完整性； 注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本工程。2分層 分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征 通常為貨幣金額 的抽樣單元組成； 如果總體工程存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮