會計財會類本科?？拼髮W(xué)畢業(yè)論文范文參考(全新版定稿版本)

1、重慶三峽職業(yè)學(xué)院 會計 專業(yè)專科畢業(yè)作業(yè)題 目：公允價值會計的理論基礎(chǔ)與現(xiàn)實選擇學(xué) 號： 姓 名： 學(xué) 校： 指導(dǎo)教師： 作業(yè)成績： 公允價值會計的理論基礎(chǔ)與現(xiàn)實選擇第一章 前言3第二章 論公允價值的會計理論基礎(chǔ)42.1 、 公允價值的含義及特征422 、公允價值會計與歷史成本的關(guān)系52.3 、公允價值產(chǎn)生原因6第三章 公允價值會計的現(xiàn)實運(yùn)用73.1 、公允價值會計的優(yōu)點73.2 公允價值會計的弊端73.3 公允價值的現(xiàn)實運(yùn)用情況8第四章 公允價值的發(fā)展方向94.1 公允價值的運(yùn)用所面臨的問題94.2 公允價值的趨勢展望9第五章 結(jié)論12第一章 前言 當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，以歷史成本為基礎(chǔ)的會

2、計計量模式在實際工作中已不能滿足需要，公允價值計量模式的研究與應(yīng)用具有十分重要的意義。隨著會計理論的發(fā)展，會計的計量方法也在不斷改進(jìn)，雖然任何其他的計量屬性期都不太可能完全取代會計的歷史成本基礎(chǔ)，但順應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求，公允價值計量在會計計量中顯得越來越重要。 會計計量是財務(wù)會計的核心問題.作為一種新的會計計量方法，公允價值會計為知識經(jīng)濟(jì)時代大量涌現(xiàn)的無形資產(chǎn)、衍生金融工具提供了更加合理、更加有用的會計計量模式.文章重點討論的公允價值會計產(chǎn)生的背景和歷程以、公允價值在運(yùn)用中的優(yōu)缺點及公允價值會計的現(xiàn)實運(yùn)用情況.公允價值會計的發(fā)展和使用已是大勢所趨,為我國未來會計準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向也必然會帶來影響

3、. 第二章 論公允價值的會計理論基礎(chǔ)2.1 、 公允價值的含義及特征公允價值作為一個會計計量屬性體系的總稱，產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代。國際會計準(zhǔn)則委員會的定義是：公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一基本原則債務(wù)所使用的金額。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義是，“公允價值，指在當(dāng)前交易中，自愿的雙方買入(承擔(dān)）所使用的金額，換言之，該項資產(chǎn)（負(fù)債）是在非強(qiáng)迫或清算拍賣的情況下買入（承擔(dān)）或賣出（清償）的?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會的定義是，“公允價值，指沒有受到強(qiáng)制的，熟悉情況、自愿的雙方，在一項公平交易中商定的對價的金額?！卑拇罄麃啎嫓?zhǔn)則委員會的定義與國際會計準(zhǔn)則委員

4、會的定義的表述基本一致。微小的差異在于，澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會的定義給出了如何確定公允價值的原則。英國會計準(zhǔn)則委員會的定義是，“公允價值，指熟悉情況自愿的雙方在一項公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣交易的中，交換一項資產(chǎn)或一項負(fù)債所使用的金額。”我國的會計準(zhǔn)則基于與國際會計準(zhǔn)則和以上國家會計準(zhǔn)則對公允價值類似的理解，將公允坐定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”以上的一些定義我們可以發(fā)現(xiàn)公允價值具有一下幾個特征：（1）雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易時不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值。（2）計量

5、客體的價值凡不是在市場上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性。（3）在某些事項不存在的實際交易情況下，則可在市場上尋找類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎(chǔ)。有時在市場上也尋找不出類似的交易價格，則必須在合理的基礎(chǔ)上估計相關(guān)的計量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計是非正確的。2.2 公允價值會計與歷史成本的關(guān)系歷史成本， 就指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其他等價物。歷史成本原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的計量， 應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本， 而不考慮隨后市場價格變動的影響。我國一直以來，強(qiáng)調(diào)

6、以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。以歷史成本為計價基礎(chǔ)有助于對各項資產(chǎn)、負(fù)債項目的確認(rèn)和對計量結(jié)果的驗證和控制，同時可防止企業(yè)隨意改動資產(chǎn)價格造成經(jīng)營成果虛假或任意操縱企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但這樣做是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)之上的。如果發(fā)生物價變動，資產(chǎn)的市價低于原賬面價值，則期末需按差額計提減值準(zhǔn)則；若市價高于原賬面價值，則不需做任何會計處理。尤其是當(dāng)市價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原賬面價值時，資產(chǎn)的賬面價值根本就不能反映其在市場上的真正價值。而公允價值計量有效地解決了這個問題。與歷史成本計量相比，公允價值計量最大的優(yōu)勢在于其緊密結(jié)合價值，它要求以當(dāng)期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價值，能夠比較合理地反映出相

7、關(guān)資產(chǎn)的價值。其帶來的影響尤其表現(xiàn)在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產(chǎn)的成本通常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等原因，造成資產(chǎn)的價格大幅度上漲。這時采用公允價值計量就能比較合理地反映資產(chǎn)價值。 相對于歷史成本而言，公允價值具有以下兩大特點：第一，相比歷史成本強(qiáng)調(diào)的是某一時點狀態(tài)，公允價值更加注重動態(tài)過程。隨著時間流動，公允價值也會不斷變化，每個時點上的公允價值都不同。歷史成本注重已經(jīng)發(fā)生的事項，一旦入賬一般情況不做調(diào)整，只有在對取得成本和收入進(jìn)行跨期配比時才進(jìn)行估計。而公允價值能及時反映企業(yè)的價值變化，即使交易或事項尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項資產(chǎn)或負(fù)債的市場價

8、值或預(yù)期價值發(fā)生了變化，就必須對賬面價值調(diào)整并在表內(nèi)反映、表外披露。第二，公允價值站在市場角度用公平成交價進(jìn)行計量，其形成并不一定要通過真實交易，也可以是虛擬出來的。只要存在公平交易的客觀市場環(huán)境，公允價值就是“最可能”達(dá)成交易的價格。歷史成本是以實際發(fā)生的交易為前提的，必須存在確實的交易才能憑有關(guān)證據(jù)進(jìn)行會計記錄。公允價值在不同的使用環(huán)境下有不同的表現(xiàn)形式。我認(rèn)為不能把公允價值會計與歷史成本會計完全對立起來，而應(yīng)該認(rèn)為公允價值會計是歷史成本會計的延續(xù)和發(fā)展，在生產(chǎn)力水平較低且市場機(jī)制不健全、貨幣幣值比較穩(wěn)定的歷史時期采用歷史成本計量。在經(jīng)濟(jì)取得了較快發(fā)展的階段可以把歷史成本和公允價值會計綜合

9、采用，而現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)就處于這種時期，公允價值在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中已躍升為與歷史成本計量并駕齊驅(qū)的新的計量模式。而鑒于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，以及法律的監(jiān)管力度和人員素質(zhì)的差異，不能完全照搬西方的模式，由于公允價值的不易計量性讓粉飾會計利潤的企業(yè)鉆了空子。在未來經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時期采取公允價值會計，但這并不是說要完全拋棄歷史成本計量，因為在資產(chǎn)和存貨購買時的歷史成本價格就是在初始計量時點的公允價值。2.3 、公允價值產(chǎn)生原因長期以來歷史成本因其客觀性、可靠性和可驗證性得到普遍的認(rèn)同，而成為現(xiàn)代會計理論基礎(chǔ)之一，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是金融資本發(fā)展，歷史成本會計模式存在明顯缺陷，一直以來，不斷受到穩(wěn)健原則、通

10、貨膨脹、衍生金融工具、信息技術(shù)的沖擊,會計理論界和實務(wù)界人士越發(fā)認(rèn)識到，有必要在一些業(yè)務(wù)中采用公允價值作為新的會計計量屬性，可以提高會計信息的相關(guān)性和可比性。公允價值計量應(yīng)運(yùn)而生了。公允價值的發(fā)展源于會計信息相關(guān)性與可靠性兩個根本的質(zhì)量特征。上世紀(jì)90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關(guān)性和及時性，財務(wù)報告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來現(xiàn)金流量，而公允價值計價具有高度的相關(guān)性，受到了人們的高度重視。第三章 公允價值會計的現(xiàn)實運(yùn)用3.1 、公允價值會計的優(yōu)點 (1)符合會計的相關(guān)性、配比性、穩(wěn)健

11、性和一致性等會計原則要求，直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會計信息有用性。能合理地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而更確切地反映企業(yè)盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險(2)有利于企業(yè)資本的保全。在現(xiàn)行物價普遍上漲的情況下，如果采用歷史成本計量，那么對于企業(yè)回購是十分不利的。而采用公允價值計量，不管何時耗費(fèi)，均按現(xiàn)行市價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行核算，在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生成能力，企業(yè)實物資本的到維護(hù)。(3)更合理地反映企業(yè)情況。公允價值計量既要計量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣能更確切的

12、反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。(4)有利用解決企業(yè)經(jīng)營者的短期行為與企業(yè)長期發(fā)展的問題，使經(jīng)營者以單純的利潤為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嵘髽I(yè)的市場價值為中心，立足于長期發(fā)展。 (5)可以更全面反映收益情況。公允價值屬性要求資產(chǎn)的賬面價值以公允價值計量，這樣即使當(dāng)期并未出售資產(chǎn)，也可以在賬面上反映由于公允價值的變動給資產(chǎn)所有者帶來的利得和損失。3.2 公允價值會計的弊端任何一種事物都不是十全十美的，盡管公允價值有如此多的優(yōu)點，但是作為一種新生的事物，它還處于發(fā)展完善階段，仍然有很多缺點。 (1 )可操作性差，缺乏

13、完善的技術(shù)支持。運(yùn)盡管在近幾十年會計學(xué)界更加贊成以公允價值來計量資產(chǎn)，但是，各國仍然沒有及其準(zhǔn)確的方法來解決公允價值計量的技術(shù)問題。公允價值的使用是建立在市場上存在同類資產(chǎn)或者類似資產(chǎn)而且該市場存在活躍市場的基礎(chǔ)上的。但是在大多數(shù)情況下，這種對所有資產(chǎn)和負(fù)債的活躍市場并不處處可見，那么在這種情況下，公允價值計量的技術(shù)問題就值得探討了。很多時候，采用現(xiàn)值技術(shù)會是最好的選擇。不過，由于現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用中存在很多主管職業(yè)判斷因素，所以，公允價值在真實的會計操作中往往會遇到很多障礙。 (2)信息可靠性差。與歷史成本的客觀性相對，公允價值確定存在的人為因素多，特別是當(dāng)資產(chǎn)不存在活躍市場時，我們通常采用將來

14、現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法來估計其價值，而折現(xiàn)率的選擇及未來現(xiàn)金流的預(yù)測都需要主觀的判斷，這在一定程度上影響公允價值的準(zhǔn)確性。 (3)公允價值成為了資本市場助長殺跌的工具。由于公允價值在反映企業(yè)金融資產(chǎn)的價格時過于敏感，很多時候成為了資本市場助長工具。在市場過熱的情況下，加劇了市場的恐慌。此時，投資者過于信賴公允價值，往往會因為盲目追求眼前利益而忽略了長期收益。3.3 公允價值的現(xiàn)實運(yùn)用情況在新會計準(zhǔn)則對公允價值的引用采用了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度，準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采取了公允價值，是比較合適的。公允價值的應(yīng)用，應(yīng)該具備兩個條件：其一，資

15、產(chǎn)或負(fù)債要存在活躍市場或相似市場，這是公允價值運(yùn)用的外部條件。這里活躍市場是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。 對公允價值的使用條件也較嚴(yán)格，如<企業(yè)會計準(zhǔn)則3號投資性房地產(chǎn)>在采用公允價值模式進(jìn)行計量時必須滿足兩個條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。由此看來，新會計準(zhǔn)則雖然大范圍采用了公允價值所出現(xiàn)的問題，準(zhǔn)則在這個問題上考慮的還是很謹(jǐn)慎的。第四章 公允價值的發(fā)展

16、方向4.1 公允價值的運(yùn)用所面臨的問題我國正處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，市場化程度還不是很高，公允價值的現(xiàn)實基礎(chǔ)還沒有解決，公允價值難以獲得，公允價值計量雖可以使會計信息的相關(guān)性增強(qiáng)，但可靠性得不到保證，當(dāng)監(jiān)管不到位時，上市公司會利用公允價值操縱利潤，粉飾財務(wù)會計報表，提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者，影響其投資決策，造成社會資源的浪費(fèi)。盡管準(zhǔn)則處處謹(jǐn)慎，但應(yīng)用公允價值還是面臨著很多挑戰(zhàn)。首先，我們要尋找一個完全競爭的市場環(huán)境，并且要在信息對稱的公平交易下找到同類相關(guān)的資產(chǎn)的市場價格，能否找到這樣的一個市場價格以及這個價格是否公允都是需要考慮的問題。其次，公允價值可能會被利用為調(diào)節(jié)利潤的工具。上市公司

17、有大量的關(guān)聯(lián)交易，他們以此來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象并不少見。而公允價值的運(yùn)用可能會使這種情況更為嚴(yán)重，導(dǎo)致會計信息失真等一系列問題，這既是對會計處理方法的挑戰(zhàn)，也是對廣大會計人員職業(yè)道德和素質(zhì)的挑戰(zhàn)。第三，盡管我國對外公允價值的運(yùn)用已經(jīng)相當(dāng)成熟和完善，但在我國，與歷史成本的計量屬性相比，公允價值計量屬性還只能算是個新生的事物，適應(yīng)新事物并逐漸使其完善還是需要一個很漫長的過程。4.2 公允價值的趨勢展望從20世紀(jì)80年代金融界拋棄歷史成本計量方式轉(zhuǎn)而青瞇公允價值模式，再到眼前金融危機(jī)中資產(chǎn)泡沫的助長器以及助長殺跌證券價格的“兇手”。公允價值的計量方式的發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程。不可否認(rèn)，利用公允價值計量

18、也就允許了公司管理層在判定市場價格時有更多的職業(yè)判斷空間，也就出現(xiàn)了人為提高資產(chǎn)價格的情況，從而導(dǎo)致了會計信息的可靠性和透明性降低令投資者無法判斷企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的真實狀況，進(jìn)一步削弱了投資者的信心。盡管如此，我們應(yīng)該看到次貸危機(jī)的爆發(fā)，在于次貸引發(fā)的流動性不足以及金融創(chuàng)新缺乏監(jiān)管。面對如今對公允價值計量方式的爭論，我們應(yīng)該看到，采用這種計量方式是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，盡管還存在著技術(shù)上的問題，并且它的負(fù)面作用仍不斷出現(xiàn)，但是，不可否認(rèn)它是現(xiàn)如今最能貼近經(jīng)濟(jì)生活符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計計量模式。我國應(yīng)該在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大背景下，不斷完善市場經(jīng)濟(jì)制度，不斷提高金融資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的職業(yè)水平，同時借鑒西方

19、發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗吸取教訓(xùn)，完善公允價值計量模式，從而使其更好地為金融界甚至整個經(jīng)濟(jì)界服務(wù)。由于公允價值計量具備較強(qiáng)的公允性，它在企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)入或?qū)ν庖苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)出中，能較好地反映該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。充分考慮了現(xiàn)值因素，因而使企業(yè)資產(chǎn)更能體現(xiàn)會計的謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則，更加有利于企業(yè)在市場競爭中增強(qiáng)核心競爭力，增強(qiáng)風(fēng)險意識，強(qiáng)化風(fēng)險管理。 (1)期權(quán)會計的發(fā)展要求采用公允價值計量期權(quán)是一種未來權(quán)力選擇權(quán)的合約。其立足點是未來期間合約的履行情況。由于市場價格、利率、匯率的變化，使期權(quán)未來經(jīng)濟(jì)利益難以確定，在合約的有效期內(nèi)，期權(quán)價值的變動需要再確認(rèn)和計量，因而公允價值對期權(quán)會計，來說是唯一相

20、關(guān)的計量屬性。只是采用公允價值計量才能全面反映期權(quán)價值的動態(tài)信息來和未來經(jīng)濟(jì)利益。在期權(quán)會計核算中采用公允價值具有顯著的相關(guān)性，提高了信息的可比性和可預(yù)測性。 (2)采用公允價值計量，符合實物資本維護(hù)的理論實物資本維護(hù)的觀點認(rèn)為資本是企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或者是取得這些能力所需的資金資源。在物價上漲的經(jīng)濟(jì)條件下，如采用歷史成本計量耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，在價值補(bǔ)償中收回的金額將不足以維持企業(yè)的再生產(chǎn)，此時企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行，維護(hù)簡單生產(chǎn)。反之，如采用公允價值計量，則耗費(fèi)的生產(chǎn)能力是按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價，即使此時物價上漲，生產(chǎn)能力的耗費(fèi)也會在銷售中得到補(bǔ)償，企業(yè)得以維持

21、正常生產(chǎn)，實物資本從而得到維護(hù)。 (3)為使會計核算符合配比原則，應(yīng)采用公允價值計量目前結(jié)論我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則中，收入是按現(xiàn)行市價計量的，即判斷一項銷售是否計入收入，首先要看其所有權(quán)上的主要風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移，是否保留對商品的繼續(xù)管理權(quán)或控制權(quán)，經(jīng)濟(jì)利益是否能可靠計量。但成本費(fèi)用的發(fā)生則是按歷史成本來計量的。二者計量屬性不一致，使得會計的相關(guān)性、一致性等原則被削弱了。 (4)采用公允價值計量能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況在現(xiàn)代財務(wù)報表中，重點已由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)成為第一報表。因為資產(chǎn)反映的是企業(yè)控制未來的經(jīng)濟(jì)利益，負(fù)債是企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益，所以資產(chǎn)負(fù)債表實際上反映的是企業(yè)的現(xiàn)在和未來，它為會計信息使用者預(yù)測企業(yè)的未來提供依據(jù)。長期資產(chǎn)計量引入減值損失、劃分經(jīng)營租賃和融資租賃、確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等都是說明“資產(chǎn)至上”即“未來至人”的原理。 (5)采用公允價值符合企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的要求通常情況下，我們認(rèn)為企業(yè)財務(wù)目標(biāo)有三種不同提法：利潤最大化，每股利潤最大化，企業(yè)價值最大化。由于前兩種財務(wù)目標(biāo)沒有考慮可能遭遇風(fēng)險，沒有考慮貨幣時間價值且容易造成企業(yè)短期行為的出現(xiàn)，因而認(rèn)定最大化的財務(wù)目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價值最大化。而企業(yè)價值最大化的目標(biāo)基礎(chǔ)就是將企業(yè)置放在一個潛在市場中估計可能出現(xiàn)