稅收優(yōu)惠的雙刃劍效應(yīng)探析

1、稅收優(yōu)惠的雙刃劍效應(yīng)探析【摘要】稅收優(yōu)惠作為對一般性稅法條款的例外規(guī)定，與稅收同時產(chǎn)生，一肓屬于純粹的稅收范 峙。而稅式支岀概念是由稅收優(yōu)惠概念發(fā)展而來的,具聯(lián)系密切。在我國改革開放和社會主義市場經(jīng) 濟(jì)的建立階段，稅收優(yōu)恵對于吸引外資、鼓勵和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，起到了十分重要的作用，但由于我 國稅收優(yōu)惠項(xiàng)目繁多、數(shù)目過大、且品種單一，也造成地區(qū)間的相互競爭、支出成本較大等負(fù)面影響, 是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程屮的一把雙刃劍。在我國市場經(jīng)濟(jì)建立之后，應(yīng)逐步考慮將稅收優(yōu)惠納入稅式支 出體系，對其進(jìn)行科學(xué)分析，規(guī)范管理。【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠稅式支出雙刃劍效應(yīng)稅收優(yōu)惠是我國主耍的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的

2、政策冃標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的 基礎(chǔ)上，對一部分負(fù)有納稅義務(wù)的纟fl織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出 (taxexpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟(jì)fl標(biāo)，通過對基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種 優(yōu)惠安排。稅式支岀的主要形式主要有:稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅 收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒訃、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式 支出，但從實(shí)踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納入稅式支出體系，以便于對范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而 增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。一、稅收優(yōu)惠與稅式支出所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收

3、制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義 務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)丿逝稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需 要，以期促進(jìn)社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅式支出與稅收優(yōu)惠間也存在差別。首先,稅收優(yōu)惠可以是不確定的雖，而稅收支出要納入國家 預(yù)算體系，因而是可以計(jì)量的;英次，由于各國稅法的規(guī)定不同,稅收優(yōu)惠可以包含在棊準(zhǔn)稅制中，也 可以在之外，而稅式支出是基準(zhǔn)稅制之外的部分，一國的稅收優(yōu)惠有可能是另一國的稅式支出。二、稅收優(yōu)惠的積極作用1 吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法我國實(shí)行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造 了良好的投

4、資環(huán)境,吸引了世界各地的外商來我國進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場,外資的 進(jìn)入，促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。2. 配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產(chǎn)業(yè) 政策的調(diào)整起到了良好的配合作丿ii。3. 扶持補(bǔ)貼的迅速及時，增強(qiáng)政策效果稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支岀更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策 的時效性。4. 實(shí)施出口退稅政策,推動了我國出口貿(mào)易需求、投資和出口被稱為拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，

5、我國的出口退稅政策,推動了通過對出口商 站實(shí)行出口退稅政策，推動了國家進(jìn)出口貿(mào)易的e速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力，并增加國家外 匯儲備。5. 對企業(yè)招收卜崗工人的優(yōu)惠政策，增加就業(yè)機(jī)會,促進(jìn)社會穩(wěn)定稅收優(yōu)惠中，鼓勵企業(yè)積極錄用下崗職工的優(yōu)恵政策，增加了就業(yè)機(jī)會，緩解了就業(yè)矛盾，促進(jìn)了 社會的穩(wěn)定。三、稅收優(yōu)惠的消極作用1. 財(cái)政收入的減少稅收收入是我國財(cái)政收入的主要形式，占我國財(cái)政收入的絕大部分c稅收優(yōu)惠作為我國各級政府 主要采用的吸引外資的稅式支出形式，該政策的實(shí)施必然會肓接造成財(cái)政收入的減少。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)測 算，一項(xiàng)外資企業(yè)優(yōu)惠政策，會導(dǎo)致我國在外資企業(yè)方面每年大約2000億元的稅收收入的

6、減少。加上 我國每年對出口商品的退稅，估計(jì)至少冇3000億的稅源讓利給了外資企業(yè)和外部消費(fèi)者。這種區(qū)別 于直接財(cái)政支出的直接稅收優(yōu)惠政策，同吋實(shí)現(xiàn)了稅收收入過程和補(bǔ)貼過程，因此相當(dāng)于會計(jì)上的 “坐支”，具有隱蔽性和不可控性。2. 政策效果的削弱實(shí)行稅收優(yōu)惠的冃的有三：（1）不同地區(qū)z間的優(yōu)惠措施；（2）出于產(chǎn)業(yè)政策、扶持國家重點(diǎn)及鼓 勵類行業(yè)的優(yōu)惠措施；保護(hù)弱勢納稅人的保護(hù)性稅收優(yōu)惠措施。而我國稅收優(yōu)惠遍及各個稅種和 各行各業(yè)、項(xiàng)口繁多，導(dǎo)致支出規(guī)模越來越人，統(tǒng)計(jì)和衡量控制上面非常困難，這種“普恵制”稅收優(yōu) 惠政策改變了稅收優(yōu)惠屬于個別照顧的木來面日，使實(shí)際規(guī)則紊亂，國家政策的調(diào)控措施得不到有

7、效 發(fā)揮,效果被削弱。3. 稅收優(yōu)惠政策體系無序，政策作用相互抵消我國稅收優(yōu)惠政策較多，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)。任何一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在對享受政策納稅人發(fā)揮既定積 極作用的同吋，也會對不享受政策納稅人產(chǎn)牛:逆向作用，導(dǎo)致社會效率損失。而任何一項(xiàng)新政策的出 臺，又會對已有的政策產(chǎn)生正而的或是負(fù)而的影響。4. 加劇了地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的競爭稅收優(yōu)惠政策可以吸引資本、人才和技術(shù)等資源流入該地區(qū)，使經(jīng)濟(jì)活力增強(qiáng)。而資木、人才、 技術(shù)等資源是有限的，這就產(chǎn)生了各地方政府z間的競爭。而在我國，各級地方政府z間靠減免稅這 種初級政策競爭，這使得無論中央、省、市、區(qū)、縣，甚至鎮(zhèn)、村、鄉(xiāng)級級都設(shè)開發(fā)區(qū),級級都實(shí)行稅 收減免

8、政策，造成了我國政府財(cái)政收入的大幅度減少，降低了引資的效果，給國家造成了損火。5. 有悖于稅收法定原則稅收法定原則要求我們:稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅;納稅主體必須依且僅依法律的 規(guī)定納稅。而我國稅收優(yōu)惠過多，法定稅率與實(shí)際稅率差距很大，在福布斯2005年度全球雇主與 雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)調(diào)查報告中指出，中國是繼英國z后稅收負(fù)擔(dān)第二重的國家。我國法定稅率重而 實(shí)際稅率輕,過多過繁的稅收優(yōu)惠使得我國負(fù)擔(dān)著重稅負(fù)國家z名卻只征收微薄的稅款。四、運(yùn)用稅式支出理論和方法管理和控制稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收休系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我 國經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時，也存在著不少消 極作川，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍,乂是國家?guī)谟^經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作屮, 應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢，控制劣勢，在此方血，各國都普遍采用稅式支岀理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預(yù)算，建 立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。oecd國家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種:收入放棄 法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完 善,對于我國而言，應(yīng)效仿國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國的國情,逐步建立和完善我國的稅