高級財務(wù)會計第二版PPT(裴淑紅)

1、歡迎學(xué)習(xí)高級財務(wù)會計（第二版） 裴淑紅 學(xué)習(xí)內(nèi)容第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第二章 債務(wù)重組 第三章 或有事項第四章 借款費用第五章 所得稅學(xué)習(xí)內(nèi)容第六章 外幣折算第七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 第八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第九章 合并財務(wù)報表第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的特點（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的特點 （三）非貨

2、幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事（三）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項項 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念一）非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念1 1、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補價。幣性資產(chǎn)，即補價。2 2、貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定、貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)

3、，包括現(xiàn)金、銀行存或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。債券投資等。 3 3、非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括、非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。備持有至到期的債券投資等。一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的特點（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的特點 1 1、非貨幣性資產(chǎn)交換的主要對象是非貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)交換的主要對象是非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn) 2

4、 2、非貨幣性資產(chǎn)交換是一種互惠轉(zhuǎn)讓的交換、非貨幣性資產(chǎn)交換是一種互惠轉(zhuǎn)讓的交換行為行為3 3、非貨幣性資產(chǎn)交換也很可能涉及少量的貨、非貨幣性資產(chǎn)交換也很可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)幣性資產(chǎn) 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事（三）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項項 1 1、與所有者或所有者以外的非貨幣性資產(chǎn)非、與所有者或所有者以外的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓互惠轉(zhuǎn)讓 2 2、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn) 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 （一）換

5、入資產(chǎn)的入賬價值的計量換入資產(chǎn)的入賬價值的計量 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)（二）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)計量的條件計量的條件 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 （一）換入資產(chǎn)的入賬價值的計量換入資產(chǎn)的入賬價值的計量 換入資產(chǎn)的入賬價值可以以換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)的入賬價值可以以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬，也的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬，也可以以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相可以以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬。關(guān)稅費入賬。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 （一）換入資產(chǎn)的入賬價值的計量換入資產(chǎn)的

6、入賬價值的計量 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)（二）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)計量的條件計量的條件 、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量靠地計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 （一）換入資產(chǎn)的入賬價值的計量換入資產(chǎn)的入賬價值的計量 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)（二）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)計量的條件計量的條件 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)和計量 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)以在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)以公允價值計量，則非貨幣性資產(chǎn)交換可

7、以公允價值計量，則非貨幣性資產(chǎn)交換可以確認(rèn)損益，而以換出資產(chǎn)的賬面價值為基確認(rèn)損益，而以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本，則不能確認(rèn)非貨幣礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本，則不能確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。性資產(chǎn)交換損益。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （一）用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（二）用賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（二）用賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（三）多項非貨幣性資產(chǎn)交換（三）多項非貨幣性資產(chǎn)交換三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （一）用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換1 1、不涉及補價的情況、不涉及補價的情況2 2、涉及補價的情況

8、、涉及補價的情況三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （一）用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換1 1、不涉及補價的情況、不涉及補價的情況換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值= =換出（入）資產(chǎn)的公允價值換出（入）資產(chǎn)的公允價值 + +相關(guān)稅費相關(guān)稅費換出資產(chǎn)的損益換出資產(chǎn)的損益= =換出（入）資產(chǎn)的公允價值換出（入）資產(chǎn)的公允價值 換換出資產(chǎn)的賬面價值出資產(chǎn)的賬面價值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （一）用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換2 2、涉及補價的情況、涉及補價的情況（1 1）換出資產(chǎn)公允價值計量的可靠性比換入資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)公允價值計量

9、的可靠性比換入資產(chǎn)公允價值計量的可靠性高或兩者相當(dāng)計量的可靠性高或兩者相當(dāng)支付補價時：支付補價時：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值= =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值+ +補價補價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費換出資產(chǎn)的損益換出資產(chǎn)的損益= =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值收到補價時收到補價時：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值= =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值- -補價補價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費換出資產(chǎn)的損益換出資產(chǎn)的損益= =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資

10、產(chǎn)交換的會計處理2 2、涉及補價的情況、涉及補價的情況（2）換出資產(chǎn)公允價值計量的可靠性比換入資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)公允價值計量的可靠性比換入資產(chǎn)公允價值計量的可靠性低計量的可靠性低支付補價時：支付補價時：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值-補價補價-相關(guān)稅費相關(guān)稅費換出資產(chǎn)的損益換出資產(chǎn)的損益=換入產(chǎn)的公允價值換入產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值收到補價時：收到補價時：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值+補價補價-相關(guān)稅費相關(guān)稅費換出資產(chǎn)的損益換出資產(chǎn)的損益=換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值

11、-換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理( (二）用賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換二）用賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換1 1、不涉及補價的情況、不涉及補價的情況換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值= =換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費相關(guān)稅費 2、涉及補價的情況、涉及補價的情況支付補價時：支付補價時：換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值+補價補價+相關(guān)稅費相關(guān)稅費不確認(rèn)交換損益不確認(rèn)交換損益收到補價時：收到補價時：換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值-補價補價+相關(guān)稅

12、費相關(guān)稅費不確認(rèn)交換損益不確認(rèn)交換損益三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ( (三）多項非貨幣性資產(chǎn)交換三）多項非貨幣性資產(chǎn)交換 換入資產(chǎn)成本總額的確認(rèn)仍與單項非貨幣換入資產(chǎn)成本總額的確認(rèn)仍與單項非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)相同，但各項換入資產(chǎn)性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)相同，但各項換入資產(chǎn)的成本應(yīng)按照其占換入資產(chǎn)成本總額的比的成本應(yīng)按照其占換入資產(chǎn)成本總額的比例進行確認(rèn)。例進行確認(rèn)。1、以公允價值計量的情況、以公允價值計量的情況 2、以賬面價值計量的情況、以賬面價值計量的情況 第二章第二章 債務(wù)重組債務(wù)重組 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 一、債務(wù)重組

13、概述債務(wù)重組概述 （一）債務(wù)重組的相關(guān)概念（一）債務(wù)重組的相關(guān)概念 （二）債務(wù)重組的方式（二）債務(wù)重組的方式一、債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 （一）債務(wù)重組的相關(guān)概念（一）債務(wù)重組的相關(guān)概念 1、債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情、債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?；蛘叻ㄔ旱牟枚ㄗ鞒鲎尣降氖马棥?、債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)、債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償給債權(quán)人、將債務(wù)

14、轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債條件開始執(zhí)行的日期。 一、債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 （一）債務(wù)重組的相關(guān)概念（一）債務(wù)重組的相關(guān)概念 （二）債務(wù)重組的方式（二）債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)、以資產(chǎn)清償債務(wù) 2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3、修改其他債務(wù)條件、修改其他債務(wù)條件 4、以上三種方式的組合方式、以上三種方式的組合方式 二、債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 （二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理 （三）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會計處（三）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會計處理理（

15、四）以上三種方式的組合方式清償債務(wù)二、債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 1、以現(xiàn)金清償債務(wù)、以現(xiàn)金清償債務(wù) 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù) （1）以庫存材料、商品、產(chǎn)品抵償債務(wù)）以庫存材料、商品、產(chǎn)品抵償債務(wù) （2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)（3）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 二、債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 （二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理

16、（三）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會計處（三）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會計處理理1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組 2、附或有條件的債務(wù)重組、附或有條件的債務(wù)重組 二、債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理（四）以上三種方式的組合方式清償債務(wù)1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償債務(wù)、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償債務(wù) 2、以現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償債、以現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償債務(wù)務(wù) 3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償債務(wù)清償債務(wù) 4、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金

17、資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù)組合清償債務(wù) 5、以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等、以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)方式組合清償債務(wù) 第三章 或有事項 或有事項概述或有事項概述 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量 或有事項會計的具體應(yīng)用或有事項會計的具體應(yīng)用 或有事項的列報或披露或有事項的列報或披露一、或有事項概述或有事項概述（一）或有事項的相關(guān)概念（一）或有事項的相關(guān)概念（二）或有事項的特征或有事項的特征（三）或有事項的概率區(qū)間或有事項的概率區(qū)間一、或有事項概述或有事項概述（一）或有事項的相關(guān)概念（一）或有事項的相關(guān)概念1、或有事項是指過去的交易或

18、者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 2、或有負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。3、或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 一、或有事項概述或有事項概述（二）或有事項的特征或有事項的特征 1、或有事項是由過去交易或事項形成的2、或有事項的結(jié)果具有不確定性 3、或有事項的結(jié)果須由未來事項決定 一、或有事項概述或有事項概述概率區(qū)間概率區(qū)間基本確定

19、 很可能 可能 極小可能 發(fā)生的可能性(%) 95r 10050r955r 500 r 5（三）或有事項的概率區(qū)間或有事項的概率區(qū)間 二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量 （一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件（二）預(yù)計負(fù)債的計量（二）預(yù)計負(fù)債的計量 （三）對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核（三）對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量 （一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量 （二）預(yù)計負(fù)債的計量（

20、二）預(yù)計負(fù)債的計量 1、最佳估計數(shù)的確定 2、預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?、預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的因素二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量 （二）預(yù)計負(fù)債的計量（二）預(yù)計負(fù)債的計量 1、最佳估計數(shù)的確定 （1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍的中間值確定，即上下限金額的平均數(shù)。（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分情況處理。二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量 （二）預(yù)計負(fù)債的計量（二）預(yù)計負(fù)債的計量 1、最佳估計數(shù)的確定 2、預(yù)期可獲得補償?shù)奶?/p>

21、理 企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。 二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量 3、預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的因素（1）風(fēng)險和不確定性（2）貨幣時間價值（3）未來事項（三）對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核（三）對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核三、或有事項會計的具體應(yīng)用三、或有事項會計的具體應(yīng)用 未決訴訟或未決仲裁未決訴訟或未決仲裁 債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保 產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 虧損合同虧損合同 重組義務(wù)重組義務(wù)四、或有事項的列報或披露四、或有事項的列報或披露 （一）預(yù)計負(fù)債的列報（一）預(yù)計

22、負(fù)債的列報 在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨反映。來，單獨反映。（二）或有負(fù)債的披露（二）或有負(fù)債的披露 或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)一般應(yīng)在財務(wù)報表負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)一般應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)或有負(fù)債的信息附注中披露有關(guān)或有負(fù)債的信息(除非或有負(fù)債極小可能除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè))。 （三）或有資產(chǎn)的披露（三）或有資產(chǎn)的披露 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，

23、或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，不予以確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)不予以確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。第四章 借款費用 借款費用概述借款費用概述 借款費用的確認(rèn)借款費用的確認(rèn) 借款費用的計量借款費用的計量 一、借款費用概述一、借款費用概述 （一）（一）借款費用的范圍借款費用的范圍 （二）借款費用資本化的借款范圍（二）借款費用資本化的借款范圍 （三）借款費用資本化的資產(chǎn)范圍（三）借款費用資本化的資產(chǎn)范圍

24、一、借款費用概述一、借款費用概述 （一）（一）借款費用的范圍借款費用的范圍 1、因借款而發(fā)生的利息 2、因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷 3、因借款而發(fā)生的輔助費用 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額一、借款費用概述一、借款費用概述（二）借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍 1、專門借款 2、一般借款一、借款費用概述一、借款費用概述 （三）（三）借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。 “相當(dāng)長

25、時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1 年以上（含1年）。二、借款費用的確認(rèn)二、借款費用的確認(rèn) （一）借款費用開始資本化的時點一）借款費用開始資本化的時點（二）借款費用暫停資本化的時間（二）借款費用暫停資本化的時間（三）借款費用停止資本化的時點（三）借款費用停止資本化的時點二、借款費用的確認(rèn)二、借款費用的確認(rèn) （一）借款費用開始資本化的時點一）借款費用開始資本化的時點 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費用已經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或 生產(chǎn)活動已經(jīng)開始二、借款費用的確認(rèn)二、借款費用的確認(rèn)

26、（二）借款費用暫停資本化的時間（二）借款費用暫停資本化的時間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。二、借款費用的確認(rèn)二、借款費用的確認(rèn)（三）借款費用停止資本化的時點（三）借款費用停止資本化的時點1、借款費用停止資本化的一般原則 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 2、購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)各部分分別完工的情況 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀

27、態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。 購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。 三、借款費用的計量（一）借款費用資本化金額的確定（一）借款費用資本化金額的確定（二）借款輔助費用資本化金額的確定（二）借款輔助費用資本化金額的確定 （三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定確定三、借款費用的計量（一）借款費用資本化金額的確定（一）借款費用資本化金額的確定1、專門借款利息費用的資本化金額2、一般借款利息費用的資本化金額3、借款

28、利息資本化金額的限定三、借款費用的計量（一）借款費用資本化金額的確定（一）借款費用資本化金額的確定1、專門借款利息費用的資本化金額 專門借款利息費用的資本化金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用（包括折價或溢價的攤銷）-將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益三、借款費用的計量（一）借款費用資本化金額的確定（一）借款費用資本化金額的確定2、一般借款利息費用的資本化金額 一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 累計支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)） 資本化率的確

29、定（1）為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)只占用一筆一般借款的，該項借款的利率即為資本化率（2）為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)占用一筆以上一般借款的三、借款費用的計量 資本化率的確定（2）為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)占用一筆以上一般借款的 若這些借款都沒有折價或溢價的 ： 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率 =所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算一般借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。三、借款費用的計量 資本化率的確定（2）為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)占用一筆以上一般借款的 若這些一般

30、借款中存在折價或溢價 加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)三、借款費用的計量 3、借款利息資本化金額的限定 資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。三、借款費用的計量（二）借款輔助費用資本化金額的確定（二）借款輔助費用資本化金額的確定 借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為

31、費用，計入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定第五章 所得稅 所得稅會計概述所得稅會計概述 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費用的確認(rèn)和計量所得稅費用的確認(rèn)和計量 一、所得稅會計概述一、所得稅會計概述 所得稅會計核算的一般程序所得稅會計核算的一般程序1、按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值 2、按照

32、準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ) 3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債4、按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅 5、確定利潤表中的所得稅費用 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異性差異 （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（三）特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債（三）特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定計稅基礎(chǔ)的確定（四）暫時性差異四

33、）暫時性差異 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異性差異 （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。1、資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為其取得成本 2、在資產(chǎn)持續(xù)持有過程中，其計稅基礎(chǔ)則是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異性差異 （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

34、 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 （三）特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債（三）特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定計稅基礎(chǔ)的確定二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異性差異 （四）暫時性差異四）暫時性差異1、應(yīng)納稅暫時性差異2、可抵扣暫時性差異3、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異性差異 （四）暫時性差異四）暫時性差異 1、應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)

35、納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 （1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) （2）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異性差異 （四）暫時性差異（四）暫時性差異 2、可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ) =賬面價值-（賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額） =未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時二、資產(chǎn)、負(fù)債

36、的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異性差異（四）暫時性差異四）暫時性差異3、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 （1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（三）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資（三）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和

37、計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（1）基于謹(jǐn)慎性原則 （2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況2、遞延所得稅負(fù)債的計量（1）資產(chǎn)負(fù)債表日 遞延所得稅負(fù)債=相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量（2）無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。3、遞延所得稅負(fù)債的會計處理三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）確認(rèn)的一般原則 （2）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、遞延所得稅資產(chǎn)的計量 （1）適用稅率的確定（2）遞

38、延所得稅資產(chǎn)的減值3、遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理（三）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞（三）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響延所得稅負(fù)債的影響 四、所得稅費用的確認(rèn)和計量（一）當(dāng)期所得稅（一）當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅= =當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅 （二）遞延所得稅（二）遞延所得稅 遞延所得稅遞延所得稅= =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（- -減少）減少）- -當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+ +減少）減少） = =（遞延所得稅負(fù)債的期末余額（遞延所得稅負(fù)債的期末余額- -遞延遞延所得稅負(fù)債的期初余額）所得稅負(fù)債

39、的期初余額）- -（遞延所得稅資產(chǎn)的期（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額末余額- -遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）（三）所得稅費用（三）所得稅費用 所得稅費用所得稅費用= =當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅 （四）合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（四）合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅產(chǎn)生的遞延所得稅 （五）所得稅的列報（五）所得稅的列報 第六章第六章 外幣折算外幣折算 記賬本位幣的確定和變更記賬本位幣的確定和變更 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算 一、記賬本位幣的確定和變更一、記賬本位幣的確定和變更

40、（一）企業(yè)記賬本位幣的確定一）企業(yè)記賬本位幣的確定（二）企業(yè)記賬本位幣的變更二）企業(yè)記賬本位幣的變更一、記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的確定 （一）企業(yè)記賬本位幣的確定一）企業(yè)記賬本位幣的確定1 1、企業(yè)記賬本位幣的確定、企業(yè)記賬本位幣的確定 我國我國會計法會計法規(guī)定，規(guī)定，“會計核算以人民幣為記賬本位會計核算以人民幣為記賬本位幣幣”?！皹I(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣”。 2 2、境外經(jīng)營記賬本位幣的確

41、定、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 會計準(zhǔn)則中所說的境外經(jīng)營是個廣義的概念，子公司、合會計準(zhǔn)則中所說的境外經(jīng)營是個廣義的概念，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營，不是以營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。幣是否與企業(yè)相同。 一、記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的變更（二）記賬本位幣的變更 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)

42、生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。 二、外幣交易的會計處理二、外幣交易的會計處理 （一）折算匯率（一）折算匯率（二）交易日的會計處理（二）交易日的會計處理（三）會計期末或結(jié)算日對外幣交易余額的（三）會計期末或結(jié)算日對外幣交易余額的會計處理會計處理二、外幣交易的會計處理二、外幣交易的會計處理 （一）折算匯率（一）折算匯率 直接匯率種類 間接匯率 表示方法：買入價、賣出價和中間價二、外幣交易的會計處理二、外幣交易的會計處理 （二）交易日的會計處理（二）交易日的會計處理 企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬

43、本位幣金額。按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。1、外幣購銷業(yè)務(wù)2、外幣借款業(yè)務(wù)3、接受外幣投資業(yè)務(wù) 4、外幣兌換業(yè)務(wù)二、外幣交易的會計處理二、外幣交易的會計處理（三）會計期末或結(jié)算日對外幣交易余額的會計處（三）會計期末或結(jié)算日對外幣交易余額的會計處理理 采用統(tǒng)賬制核算的，各外幣貨幣性項目的外幣期（月）末余額，應(yīng)當(dāng)按照期（月）末匯率折算為記賬本位幣金額。按照期（月）末匯率折算的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，如為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記“財務(wù)費用匯兌差額”科目；如為匯兌損失作相反的會計分錄。三、外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算 (

44、(一一) )境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 1、折算方法 2、特殊項目的處理 （二）惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算（二）惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算1、惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定2、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 （三）境外經(jīng)營的處置（三）境外經(jīng)營的處置 第七章第七章 會計政策、會計估計變更和會計政策、會計估計變更和差錯更正差錯更正 會計政策及其變更會計政策及其變更 會計估計及其變更會計估計及其變更 前期差錯及其更正前期差錯及其更正 一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更 （一）會計政策概述（一）會計政策概述（二）會計政策變更二）會計政策變更（三）會計政

45、策變更與會計估計變更的劃分（三）會計政策變更與會計估計變更的劃分 （四）會計政策變更的會計處理（四）會計政策變更的會計處理（五）會計政策變更的披露（五）會計政策變更的披露一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更 （一）會計政策概述（一）會計政策概述1、會計政策的概念及其特征2、應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更 （一）會計政策概述（一）會計政策概述 1、會計政策的概念及其特征 會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策具有以下特點：第一，會計政策的選擇性第二，會計政策的強制性第三，會計政策的層次性一、會計政策及其變更一、會計政

46、策及其變更 （一）會計政策概述（一）會計政策概述2、應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策（1）發(fā)出存貨成本的計量（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（4）固定資產(chǎn)的初始計量（5）無形資產(chǎn)的確認(rèn)（6）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（7）收入的確認(rèn)（8）合同收入與費用的確認(rèn)（9）借款費用的處理（10）合并政策（11）其他重要會計政策一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更（二）會計政策變更（二）會計政策變更 會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。1、企業(yè)變更會計政策的條件第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。第二，會計政策變更能夠提供更可靠

47、、更相關(guān)的會計信息。2、不屬于企業(yè)會計政策變更的情形第一，本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會 計政策。第二，對初次發(fā)生的交易或者事項采用新的會計政策。第三，對不重要的交易或者事項采用新的會計政策。一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更（三）會計政策變更與會計估計變更的劃分（三）會計政策變更與會計估計變更的劃分 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。 一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更（四）會計政策變更的會計處理（四）會計政策變更的會計處理1、會計政策變更的會計處理方法（1）追溯調(diào)整法（

48、2 2）未來適用法）未來適用法2、會計政策變更會計處理方法的選擇會計政策變更會計處理方法的選擇 一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更（四）會計政策變更的會計處理（四）會計政策變更的會計處理1、會計政策變更的會計處理方法（1）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法的運用步驟追溯調(diào)整法的運用步驟第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄，涉及損益的，第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄，涉及損益的，不通過不通過“以前年度損益以前年度損益 調(diào)整調(diào)整”科目核算，應(yīng)科目核算，應(yīng)直接調(diào)整直接調(diào)整“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇?。第三步，調(diào)整列

49、報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額。及其金額。第四步，附注說明。第四步，附注說明。一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更（四）會計政策變更的會計處理（四）會計政策變更的會計處理1、會計政策變更的會計處理方法（1）追溯調(diào)整法 計算會計政策變更累積影響數(shù)計算會計政策變更累積影響數(shù) 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項。易或事項。第二步，計算兩種會計政策下的差異。第二步，計算兩種會計政策下的差異。第三步，計算差異

50、的所得稅影響金額。第三步，計算差異的所得稅影響金額。第四步，確定前期中的每一期的稅后差異。第四步，確定前期中的每一期的稅后差異。第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更（四）會計政策變更的會計處理（四）會計政策變更的會計處理1、會計政策變更的會計處理方法（2 2）未來適用法）未來適用法 未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的

51、方法。估計變更影響數(shù)的方法。 在未來適用法下，不需要計算會計政策在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。度的財務(wù)報表。 2、會計政策變更會計處理方法的選擇會計政策變更會計處理方法的選擇 一、會計政策及其變更一、會計政策及其變更（五）會計政策變更的披露（五）會計政策變更的披露 1、會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2、當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的 項目名稱和調(diào)整金額。3、無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因 以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、 具體應(yīng)用情況。二、二、 會計估計及其變更會計估計及其變更 （一

52、）會計估計概述（一）會計估計概述 （二）會計估計變更（三）會計估計變更的會計處理（三）會計估計變更的會計處理（四）會計估計變更的披露（四）會計估計變更的披露 二、二、 會計估計及其變更會計估計及其變更 （一）會計估計概述（一）會計估計概述 1、會計估計的概念和特點 會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有如下特點：第一，會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二，進行會計估計時，應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進行會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性。2、應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計 二、二、 會計估計及其變更會計估計

53、及其變更 （二）會計估計變更1、會計估計變更的概念 會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。 2、會計估計變更的情形 第一，賴以進行會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。 第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。 二、會計估計及其變更二、會計估計及其變更 （三）會計估計變更的會計處理（三）會計估計變更的會計處理1、會計估計變更適用的方法未來適用法 2、會計估計變更的會計處理（1）會計估計變更僅影響當(dāng)期的處理 會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。（2）會計估計變更既影響當(dāng)期又影響未來期間的處理

54、 會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)，計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。（3）會計估計變更與會計政策變更不易分清時的處理 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其 作為會計估計變更處理。 二、會計估計及其變更二、會計估計及其變更 （四）會計估計變更的披露（四）會計估計變更的披露 1、會計估計變更的內(nèi)容和原因。2、會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。3、會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。 第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正 （一）前期差錯概述（一）前期差錯概述（二）前期差錯更正的會計處理（三）前

55、期差錯更正的披露（三）前期差錯更正的披露第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正 （一）前期差錯概述（一）前期差錯概述 前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報：1、編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2、前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正 （二）前期差錯更正的會計處理 1、不重要的前期差錯的會計處理2、重要的前期差錯的會計處理3、年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯 第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正 （二）前期差錯更正的會計處理 1、不重要的前期差錯的會計處理 對于

56、不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正 （二）前期差錯更正的會計處理2、重要的前期差錯的會計處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 （1）能夠追溯重述的 追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。（2）無法追溯重述的第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯

57、及其更正前期差錯及其更正 3、年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯 對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理。第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正 （三）前期差錯更正的披露（三）前期差錯更正的披露1、前期差錯的性質(zhì)。2、各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。3、無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。第八章第八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整

58、事項的會計處理 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的會計處理 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。1、資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和中期期末。2、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)

59、報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利和不利事項。 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。 1、

60、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法處