第三章固定資產(chǎn)

1、2015年年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)嚴(yán)可為嚴(yán)可為 講授講授固定資產(chǎn)核算過程：固定資產(chǎn)核算過程：取得取得 折舊折舊 后續(xù)支出后續(xù)支出 處置處置1.外購?fù)赓?.建造建造3.租入租入4.其他其他5.棄置棄置1.影響因素影響因素2.折舊方法折舊方法3.折舊分錄折舊分錄4.折舊范圍折舊范圍1.資本化支出資本化支出2.費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出出售出售報(bào)廢報(bào)廢毀損毀損持有待售持有待售第三章第三章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確

2、認(rèn) （一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的具體運(yùn)用（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的具體運(yùn)用二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn) （四）其他方式取得的固定資產(chǎn)（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) （一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的具體運(yùn)用具體運(yùn)用

3、1、環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。、環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 2、工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備，在實(shí)務(wù)中，通常確、工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨；但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民認(rèn)為存貨；但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 3、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或

4、折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！咎崾尽咎崾尽窟@就是固定資產(chǎn)確認(rèn)的成分法（部件法）。這就是固定資產(chǎn)確認(rèn)的成分法（部件法）。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn) 1、企業(yè)外購固定資產(chǎn)分為、企業(yè)外購固定資產(chǎn)分為需安裝與不需安裝需安裝與不需安裝，其成本，其成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不包括允許抵扣的增值稅安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

5、等。不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能、在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)沒有單以一筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。 【教材例【教材例3-1】 3、超過正常信用期、超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)分期付款購買固定資產(chǎn)【例題【例題單選題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年年2月月3日購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專日購進(jìn)一臺(tái)不需

6、要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ）萬元。（）萬元。（2010年年考題）考題）A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530【答案【答案】B【解析】購入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)【解析】購入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公

7、司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值備的初始入賬價(jià)值=3 000+15+5=3 020（萬元）。（萬元）。 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上質(zhì)上具有融資性質(zhì)具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的與購買價(jià)款的現(xiàn)值現(xiàn)值之間之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間

8、內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 處理步驟如下：處理步驟如下：（1）資產(chǎn)和負(fù)債的入賬資產(chǎn)和負(fù)債的入賬借：固定資產(chǎn)（借：固定資產(chǎn)（未來支付款項(xiàng)的本金未來支付款項(xiàng)的本金）未確認(rèn)融資費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來應(yīng)付利息未來應(yīng)付利息）貸：長期應(yīng)付款（貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)付本金和利息未來應(yīng)付本金和利息）（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 =期初應(yīng)付本金余額期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率實(shí)際利率=（期初長期應(yīng)付款余額（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）資費(fèi)用

9、余額）實(shí)際利率實(shí)際利率借：在建工程（滿足借款費(fèi)用資本化條件予以資本化部分）借：在建工程（滿足借款費(fèi)用資本化條件予以資本化部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【例題【例題】假定甲公司假定甲公司2014年年1月月1日購入日購入N型機(jī)器作為固定資型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器當(dāng)日已收到，不需安裝。購貨合同約定，產(chǎn)使用，該機(jī)器當(dāng)日已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為型機(jī)器的總價(jià)款為2 000萬元，分萬元，分3年支付，年支付，2014年年12月月31日支付日支付1 000萬元，萬元，2015年年12月月31日支付日支付600萬元，萬元，2016年年12月月31日支付日

10、支付400萬元。假定甲公司萬元。假定甲公司3年期銀行借年期銀行借款年利率為款年利率為6%?！敬鸢浮敬鸢浮?（1）2014年年1月月1日日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3 =1 813.24（萬元），（萬元），長期應(yīng)付款入賬價(jià)值長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為為2 000萬元，萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000-1 813.24=186.76（萬元）。（萬元）。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1 813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 2 000年份年份年初本金年初本金a當(dāng)年還款當(dāng)年還款

11、，即即還本息還本息 b當(dāng)年利息當(dāng)年利息未確認(rèn)融未確認(rèn)融資費(fèi)用攤資費(fèi)用攤銷銷=aic當(dāng)年還本當(dāng)年還本年末本金年末本金d=a-b+c20141813.241000108.79891.21922.032015922.0360055.32544.68377.352016377.3540022.65377.3501、本年利息本年利息年初本金年初本金實(shí)際利率實(shí)際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額攤銷額 上年末本金上年末本金下年初本金。下年初本金。 即知道上年末本金，就可求出下一年利息。即知道上年末本金，就可求出下一年利息。2、年末本金年末本金 a bc a（b c） 年初本金年初本金當(dāng)年還本息當(dāng)年還本

12、息本年利息（年初本金本年利息（年初本金實(shí)際利率）實(shí)際利率） 年末本金年末本金年初本金年初本金當(dāng)年還本息當(dāng)年還本息年初本金年初本金實(shí)際利率實(shí)際利率結(jié)論：結(jié)論：年末本金年末本金年初本金年初本金（1實(shí)際利率）實(shí)際利率） 當(dāng)年還本息當(dāng)年還本息（2）2014年年12月月31日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 1 000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用108.79（2 000-186.76）6%貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79（3）2015年年12月月31日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 600貸：銀行存款貸：銀行存款 600借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32

13、貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32 （2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%（4）2016年年12月月31日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 400貸：銀行存款貸：銀行存款 400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65（2 000-1 000-600）-（186.76-108.79-55.32）6%【提示【提示】與前期差錯(cuò)更正結(jié)合，會(huì)計(jì)處理如下：與前期差錯(cuò)更正結(jié)合，會(huì)計(jì)處理如下：借：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（以前年度損益調(diào)整）貸：管理費(fèi)用（以前年度

14、損益調(diào)整）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（以前年度損益調(diào)整）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（以前年度損益調(diào)整）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)1、自營方式建造固定資產(chǎn)、自營方式建造固定資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)購建過程中增值稅的處理：）固定資產(chǎn)購建過程中增值稅的處理： 工程物資、原材料、庫存商品，工程物資、原材料、庫存商品，分別用于在建工程分別用于在建工程（動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)）。（動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)）。 簡稱：三種來源，兩個(gè)去向。簡稱：三種來源，兩個(gè)去向。（1）工程物資的兩個(gè)去向（關(guān)注來源）。工程物資的兩個(gè)去向（關(guān)注來源）。購入的工程物資100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，款項(xiàng)已付。工程領(lǐng)用。購買

15、工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）借：工程物資 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：銀行存款 117工程（動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 100貸：工程物資 100購買工程物資用于廠房（不動(dòng)產(chǎn)）借：工程物資 117貸：銀行存款 117工程（不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 117貸：工程物資 117（2）原材料的兩個(gè)去向（關(guān)注來源）。原材料的兩個(gè)去向（關(guān)注來源）。工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)用原材料100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。購入時(shí)：借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：銀行存款 117用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程 100 貸：原材料 100 用于廠房建造（

16、不動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程 117 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17（3）庫存商品的兩個(gè)去向（關(guān)注來源）。庫存商品的兩個(gè)去向（關(guān)注來源）。工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬元，對(duì)外銷售價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格120萬元，增值稅稅率17%。工程領(lǐng)用。產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫時(shí)：借：庫存商品 100 貸：生產(chǎn)成本 100用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程 100 貸：庫存商品 100 用于廠房建造（不動(dòng)產(chǎn)），視同銷售。借：在建工程 120.4（100+20.4）貸：庫存商品（實(shí)際成本） 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4紅字：購入紅字：購入藍(lán)字：領(lǐng)用藍(lán)字：領(lǐng)用【例題【例題單

17、選題單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)為安裝一臺(tái)生產(chǎn)某增值稅一般納稅人企業(yè)為安裝一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，購入工程物資設(shè)備，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為34萬元，萬元，已全部用于安裝；耗用庫存材料已全部用于安裝；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為稅稅額為8.5萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬元，計(jì)稅價(jià)格萬元，計(jì)稅價(jià)格30萬元，增值稅率稅率萬元，增值稅率稅率17%，支付安裝工人工資，支付安裝工人工資36萬元。萬元。該設(shè)備安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價(jià)值為該設(shè)備安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價(jià)值為()萬元。萬元。 A.250 B.292.

18、5 C.306 D.328.5【答案【答案】C【解析】設(shè)備領(lǐng)用購買的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出【解析】設(shè)備領(lǐng)用購買的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理，設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不做視同銷售計(jì)算增值稅銷處理，設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不做視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其成本為項(xiàng)稅額，其成本為2005036+20306(萬元萬元)?！纠}【例題單選題單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)為建造辦公樓，某增值稅一般納稅人企業(yè)為建造辦公樓，購入工程物資購入工程物資200萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部萬元，已全部用于安裝；耗用庫存材料用于安裝；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為

19、為8.5萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬元，計(jì)稅價(jià)格萬元，計(jì)稅價(jià)格30萬元，萬元，增值稅率稅率增值稅率稅率17%，支付安裝工人工資，支付安裝工人工資36萬元。該設(shè)備萬元。該設(shè)備安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價(jià)值為安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價(jià)值為()萬元。萬元。 A.250 B.292.5 C.306 D.353.6【答案【答案】D 【解析】其成本為【解析】其成本為20034 50 8.536+20 5.1353.6.【例題【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。206年年7月月1日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器

20、設(shè)備日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500萬元，累計(jì)折舊萬元，累計(jì)折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用生勞務(wù)費(fèi)用100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為為80萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為100萬元。經(jīng)萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于更新改造的機(jī)器設(shè)備于206年年9月月10日達(dá)到預(yù)定可使用日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，

21、更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。 A.430 B.467 C.680 D.717【答案【答案】A【解析】機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值【解析】機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)值行更新前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出發(fā)生的后續(xù)支出=（500-200-50）+100+80=430（萬元）。（萬元）。（2）盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、）盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額：過失人賠償部分后的差額： 項(xiàng)目未完工：計(jì)入或沖減在建工程；項(xiàng)目未完工：計(jì)入或沖減在建工程； 項(xiàng)

22、目已完工：計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。項(xiàng)目已完工：計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理）建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣固定資產(chǎn)，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。已計(jì)提的折舊額

23、。（4）安全生產(chǎn)費(fèi)的處理）安全生產(chǎn)費(fèi)的處理 【教材例【教材例3-2】提取安全費(fèi)形成固】提取安全費(fèi)形成固定資產(chǎn)定資產(chǎn) 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)專項(xiàng)儲(chǔ)備備”科目。科目。 企業(yè)企業(yè)使用使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。 企業(yè)企業(yè)使用使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過通過“在建工程在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目科目

24、歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！咎崾尽俊咎崾尽俊皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目益項(xiàng)目下下“減：庫存股減：庫存股”和和“盈余公積盈余公積”之間增設(shè)之間增設(shè)“專專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。提取提取安全費(fèi)用時(shí)安全費(fèi)用時(shí) 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（或當(dāng)期損益）借

25、：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（或當(dāng)期損益） 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 使用使用提取的安全費(fèi)提取的安全費(fèi)用時(shí)用時(shí) （1）屬于費(fèi)用性支出）屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）形成固定資產(chǎn)的）形成固定資產(chǎn)的借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：累計(jì)折舊 【例題【例題】甲公司屬于高危行業(yè)，依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量按季提取安全甲公司屬于高危行業(yè)，依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量按季提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，提取標(biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)費(fèi)用，提取標(biāo)準(zhǔn)為1元元

26、/件。件。2010年年1月月1日，甲公司日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)”的余額為的余額為200萬元。萬元。2010年年2月月1日，甲公司購入一臺(tái)安全防護(hù)設(shè)備，價(jià)款為日，甲公司購入一臺(tái)安全防護(hù)設(shè)備，價(jià)款為150萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25.5萬元，安裝過程中支付人萬元，安裝過程中支付人工費(fèi)用工費(fèi)用4萬元。萬元。2010年年3月月2日，甲公司支付安全生產(chǎn)檢日，甲公司支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)查費(fèi)10萬元。萬元。2010年第年第1季度甲公司共生產(chǎn)季度甲公司共生產(chǎn)170萬件產(chǎn)品，萬件產(chǎn)品，不考慮其他因素，不考慮其他因素，2010年年3月月31日，甲公司日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)專

27、項(xiàng)儲(chǔ)備備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)”的余額為（的余額為（ ）萬元。）萬元。 A、231.5 B、206 C、216 D、134【答案【答案】 B【解析】【解析】2010年年3月月31日日 “專項(xiàng)儲(chǔ)備專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生安全生產(chǎn)費(fèi)產(chǎn)費(fèi)” 的余額的余額200(1504)1017012062、出包方式建造固定資產(chǎn)的核算、出包方式建造固定資產(chǎn)的核算 【教材例【教材例3-3】 （1）預(yù)付的工程款先通過）預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目核算，雙方結(jié)科目核算，雙方結(jié)算時(shí)通過算時(shí)通過“在建工程在建工程”，以歸集工程成本。，以歸集工程成本。（2）科目設(shè)置：科目設(shè)置： 在建工程在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝

28、工程 待攤支出待攤支出（3） “在建工程在建工程待攤支出待攤支出”科目歸集共同性支出，完科目歸集共同性支出，完工時(shí)，再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。工時(shí)，再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。 待攤支出待攤支出分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?累計(jì)累計(jì)發(fā)生的待攤發(fā)生的待攤支出支出（建筑工程建筑工程支出支出+安裝工程安裝工程支出）支出）100%（三）租入固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn)1.租賃分類租賃分類 以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬分類以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬分類（1）實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的）實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃租賃為融資租賃；參見第為融資租賃；參見第11章。章。（2

29、）實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)）實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃酬的租賃為經(jīng)營租賃。為經(jīng)營租賃。2.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【教材例【教材例3-4】 企業(yè)不需要將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的企業(yè)不需要將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。租金按一定方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。【例題【例題】甲公司

30、于甲公司于2013年年1月月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，萬元，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第年免租金，第2年至第年至第4年的租金分別為年的租金分別為36萬元、萬元、34萬元、萬元、26萬元；第萬元；第2年至第年至第4年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。2013年甲公司應(yīng)就年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）萬元。此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）萬元。 A.0 B.24 C.32 D.50【答案【答案】B【解析】甲

31、公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26）4=24（萬元）。（萬元）。（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本1、投資者投入的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。議約定價(jià)值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)（借：固定資產(chǎn)（協(xié)議約定的價(jià)值協(xié)議約定的價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中享有的貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中享有的份額份額）資本公積資本公積資本溢價(jià)資本

32、溢價(jià)2、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得。、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得。（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）【例題【例題計(jì)算分析題計(jì)算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2014年

33、年1月月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、年。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2014年年1月月1日預(yù)計(jì)日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用費(fèi)用30000萬元，且金額較大。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期萬元，且金額較大。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為間通貨膨脹等因素下確定的

34、折現(xiàn)率為5%。已知：已知：(P/F，5%，40)0.1420。要求：要求：(1)編制編制2014年年1月月1日固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。日固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制編制2014年和年和2015年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制編制40年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮敬鸢浮浚?）固定資產(chǎn)入賬金額）固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+300000.1420 =304 260（萬元）。（萬元）。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 304 260貸：在建工程貸：在建工程 300 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 4 260（2）2014年應(yīng)確認(rèn)的

35、利息費(fèi)用年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4 2605%=213（萬（萬元）。元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 213貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2132015年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（4 260+213）5%=223.65（萬元）。（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用223.65貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 223.65（3）到期償付。）到期償付。借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債30 000貸：銀行存款貸：銀行存款30 000解釋公告第解釋公告第6號(hào)：號(hào)：（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資減固定資

36、產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。 按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益?！纠}【例題】甲公司是一家核電能源公司，甲公司是一家核電能源公司，30年前建成一座核年前建成一座核電站，其固定資產(chǎn)原價(jià)為電站，其固

37、定資產(chǎn)原價(jià)為50 000萬元，萬元，2014年年12月月31日，日，其賬面價(jià)值為其賬面價(jià)值為12 500萬元。假定預(yù)計(jì)負(fù)債于萬元。假定預(yù)計(jì)負(fù)債于2014年年12月月31日的現(xiàn)值為日的現(xiàn)值為20 000萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。，采用年限平均法計(jì)提折舊。【解析【解析】（1）若）若2014年年12月月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為15 000萬元，萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額=20 000-15 000=5 000（萬元），調(diào)整后固（萬元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值定資產(chǎn)賬面價(jià)值

38、=12 500-5 000=7 500（萬元），（萬元），2015年固定年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊資產(chǎn)計(jì)提折舊=7 50010=750（萬元）；（萬元）；（2）若）若2014年年12月月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為5 000萬元，萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額=20 000-5 000=15 000（萬元），調(diào)整后固（萬元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，超出部分定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，超出部分2 500萬元（萬元（15 000-12 500）確認(rèn)為當(dāng)期損益；確認(rèn)為當(dāng)期損益；（3）若）若2014年年12月月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為25 00

39、0萬元，萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增金額預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增金額=25 000-20 000=5 000（萬元），調(diào)整后固（萬元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值定資產(chǎn)賬面價(jià)值=12 500+5 000=17 500（萬元），（萬元），2015年固年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊定資產(chǎn)計(jì)提折舊=17 50010=1 750（萬元）。（萬元）。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊 （一）固定資產(chǎn)的折舊范圍（一）固定資產(chǎn)的折舊范圍（二）固定資產(chǎn)的折舊方法（二）固定資產(chǎn)的折舊方法 、折舊分錄、折舊分錄（三）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值（三）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值 和折舊方法的復(fù)和折舊方法的復(fù)核核二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一

40、）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出折舊方法計(jì)算年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）年限工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)總工作量=原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊）2/使用年限最后兩年改為年限平均法= （固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-預(yù)計(jì)凈殘值）2年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）尚可使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和【例【例】某企業(yè)某企業(yè)2011年年

41、5月月1日購入日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按元，按雙倍余額雙倍余額遞減法遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率年折舊率=2/5100%=40%第第1年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=1 000 00040%=400 000（元）（元）第第2年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）（元）第第3年年應(yīng)提的折舊額應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000-240 000）40%=14

42、4 000（元）（元）從從第第4年年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊第第4年、第年、第5年的折舊額年的折舊額=(1 000 000-400 000-240 000-144 000）-4 000/2=106 000(元元)求求2014年的折舊額？（年的折舊額？（折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致） 14年年 11年年 12年年 13年年 15年年 16年年 2014年的折舊額年的折舊額=第三年后第三年后5個(gè)月個(gè)月+第四年前第四年前7個(gè)月折舊。個(gè)月折舊。= 144 0005/12 +106 0007/12折舊分錄：折舊分錄：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)

43、提折舊）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （企業(yè)管理部門、（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊）（企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）在建工程在建工程 （在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 【例題【例題單選題單選題】甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)

44、計(jì)使用年限為用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（）。（舊金額最多的是（）。（2014年）年）A.工作量法工作量法 B.年限平均法年限平均法C.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 D.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法【答案【答案】D【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為法下年折舊率相同，為20%；年數(shù)總和法第一年的折舊；年數(shù)總和法第一年的折舊率率=5/15100%=3

45、3.33%；雙倍余額遞減法第一年折舊；雙倍余額遞減法第一年折舊率為率為40%，所以選項(xiàng)，所以選項(xiàng)D正確。正確。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)： 借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生改擴(kuò)建工程資本化支出時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款等3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。借：銀行存款或原材料（殘值價(jià)值） 營業(yè)外支出（凈損失） 貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）【提示】被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會(huì)影響最終固定資產(chǎn)的入

46、賬價(jià)值。4.改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)（原賬面價(jià)值被替換部分賬面價(jià)值資本化支出）貸：在建工程資本化達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的資本化達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊 【后續(xù)支出資本化支出例題【后續(xù)支出資本化支出例題】大海公司現(xiàn)對(duì)一條生產(chǎn)線改良，大海公司現(xiàn)對(duì)一條生產(chǎn)線改良，該生產(chǎn)線由該生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成，其原價(jià)為三臺(tái)設(shè)備組成，其原價(jià)為100萬元，萬元，已折舊已折舊30萬元，已計(jì)提減值萬元，已計(jì)提減值10萬元，購入新的萬元，購入新的D設(shè)備設(shè)備30萬元，被替換舊萬

47、元，被替換舊C設(shè)備賬面價(jià)值設(shè)備賬面價(jià)值12（原價(jià)為（原價(jià)為20萬元）。萬元）。1、購入新的、購入新的D設(shè)備設(shè)備30萬元。萬元。借：工程物資借：工程物資 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 302、將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入在建工程。、將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程借：在建工程 60 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 30 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1003、安裝新、安裝新D設(shè)備設(shè)備30萬元。萬元。 借：在建工程借：在建工程 30 貸：工程物資貸：工程物資 304、 舊舊C設(shè)備賬面價(jià)值設(shè)備賬面價(jià)值=203020/100 1020/100=12（元）。終止確認(rèn)舊（元）。終止確認(rèn)舊C設(shè)備

48、的賬面價(jià)值：設(shè)備的賬面價(jià)值： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 12 貸：在建工程貸：在建工程 125、生產(chǎn)線安裝完畢，投入使用：、生產(chǎn)線安裝完畢，投入使用： 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=601230=78 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 78（賬面價(jià)值賬面價(jià)值被替換設(shè)備賬面價(jià)值被替換設(shè)備賬面價(jià)值+資本化支出資本化支出） 貸：在建工程貸：在建工程 78結(jié)論：無論舊設(shè)備出售價(jià)款為多少，都不影響改建后最終固定資結(jié)論：無論舊設(shè)備出售價(jià)款為多少，都不影響改建后最終固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。產(chǎn)入賬價(jià)值。改擴(kuò)建原理：改擴(kuò)建原理：改擴(kuò)建前，由改擴(kuò)建前，由ABC構(gòu)成的舊生產(chǎn)線賬面價(jià)值：構(gòu)成的舊生產(chǎn)線賬面價(jià)值：60改擴(kuò)

49、建后，由改擴(kuò)建后，由ABD構(gòu)成的新生產(chǎn)線賬面價(jià)值：構(gòu)成的新生產(chǎn)線賬面價(jià)值：7878（原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值60被替換設(shè)備賬面價(jià)值被替換設(shè)備賬面價(jià)值12+資本化支出資本化支出30）A賬面價(jià)值B賬面價(jià)值C賬面價(jià)值A(chǔ)賬面價(jià)值B賬面價(jià)值D原價(jià)【例題【例題單選題單選題】某企業(yè)對(duì)一座建筑物進(jìn)行改建。該建筑物某企業(yè)對(duì)一座建筑物進(jìn)行改建。該建筑物的原價(jià)為的原價(jià)為100萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)萬元。改建過程中發(fā)生支出生支出30萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5萬元。萬元。該建筑物改建后的入賬價(jià)值為該建筑物改建后的入賬價(jià)值為( )萬元。萬元。 A

50、.65 B.70 C.125 D.130【答案【答案】A【解析】改建后的入賬價(jià)值【解析】改建后的入賬價(jià)值=(100-60)+30-5=65（萬元）。（萬元）。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出費(fèi)用化借：管理費(fèi)用（借：管理費(fèi)用（車間車間和管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)）和管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)） 銷售費(fèi)用（銷售部門的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)）銷售費(fèi)用（銷售部門的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬務(wù)（一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬

51、務(wù) 處理處理（二）其他方式減少固定資產(chǎn)（二）其他方式減少固定資產(chǎn)三、持有待售的固定資產(chǎn)【例題【例題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司計(jì)處理提出疑問：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2014年年9月月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將僅次于城日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為價(jià)格為6 200萬元，乙公司

52、應(yīng)于萬元，乙公司應(yīng)于2015年年1月月15日前支付上日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2015年年2月月1日前完成辦日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 甲公司辦公用房系甲公司辦公用房系2009年年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為投入使用，成本為9 800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)年，預(yù)計(jì)凈殘值為計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2014年年9月月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2014年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬元折萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 480貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 480要求：要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制理由，并編制 更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有