第三章固定資產(chǎn)

1、2015年年中級會計實務(wù)中級會計實務(wù)嚴可為嚴可為 講授講授固定資產(chǎn)核算過程：固定資產(chǎn)核算過程：取得取得 折舊折舊 后續(xù)支出后續(xù)支出 處置處置1.外購?fù)赓?.建造建造3.租入租入4.其他其他5.棄置棄置1.影響因素影響因素2.折舊方法折舊方法3.折舊分錄折舊分錄4.折舊范圍折舊范圍1.資本化支出資本化支出2.費用化支出費用化支出出售出售報廢報廢毀損毀損持有待售持有待售第三章第三章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的確

2、認 （一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義（二）固定資產(chǎn)的確認條件（二）固定資產(chǎn)的確認條件 （三）固定資產(chǎn)的確認條件的具體運用（三）固定資產(chǎn)的確認條件的具體運用二、固定資產(chǎn)的確認和初始計量（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn) （四）其他方式取得的固定資產(chǎn)（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認 （一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義（二）固定資產(chǎn)的確認條件（二）固定資產(chǎn)的確認條件 （三）固定資產(chǎn)的確認條件的（三）固定資產(chǎn)的確認條件的具體運用具體運用

3、1、環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。、環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。 2、工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備，在實務(wù)中，通常確、工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備，在實務(wù)中，通常確認為存貨；但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，比如企業(yè)（民認為存貨；但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。 3、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或

4、折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)?！咎崾尽咎崾尽窟@就是固定資產(chǎn)確認的成分法（部件法）。這就是固定資產(chǎn)確認的成分法（部件法）。二、固定資產(chǎn)的確認和初始計量（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn) 1、企業(yè)外購固定資產(chǎn)分為、企業(yè)外購固定資產(chǎn)分為需安裝與不需安裝需安裝與不需安裝，其成本，其成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。不包括允許抵扣的增值稅安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費

5、等。不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。進項稅額。 2、在實務(wù)中，企業(yè)可能、在實務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)獨標價的資產(chǎn)，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配。并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配。 【教材例【教材例3-1】 3、超過正常信用期、超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)分期付款購買固定資產(chǎn)【例題【例題單選題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年年2月月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專日購進一臺不需

6、要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（ ）萬元。（）萬元。（2010年年考題）考題）A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530【答案【答案】B【解析】購入設(shè)備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)【解析】購入設(shè)備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公

7、司該設(shè)備的初始入賬價值備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。（萬元）。 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上質(zhì)上具有融資性質(zhì)具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款實際支付的價款與購買價款的與購買價款的現(xiàn)值現(xiàn)值之間之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間

8、內(nèi)確認為財務(wù)費用，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)計入當(dāng)期損益。期損益。 處理步驟如下：處理步驟如下：（1）資產(chǎn)和負債的入賬資產(chǎn)和負債的入賬借：固定資產(chǎn)（借：固定資產(chǎn)（未來支付款項的本金未來支付款項的本金）未確認融資費用（未確認融資費用（未來應(yīng)付利息未來應(yīng)付利息）貸：長期應(yīng)付款（貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)付本金和利息未來應(yīng)付本金和利息）（2）分攤未確認融資費用分攤未確認融資費用未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤銷=期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際利率 =期初應(yīng)付本金余額期初應(yīng)付本金余額實際利率實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融期初未確認融資費用余額）資費用

9、余額）實際利率實際利率借：在建工程（滿足借款費用資本化條件予以資本化部分）借：在建工程（滿足借款費用資本化條件予以資本化部分）財務(wù)費用財務(wù)費用貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用【例題【例題】假定甲公司假定甲公司2014年年1月月1日購入日購入N型機器作為固定資型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器當(dāng)日已收到，不需安裝。購貨合同約定，產(chǎn)使用，該機器當(dāng)日已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為型機器的總價款為2 000萬元，分萬元，分3年支付，年支付，2014年年12月月31日支付日支付1 000萬元，萬元，2015年年12月月31日支付日支付600萬元，萬元，2016年年12月月31日支付日

10、支付400萬元。假定甲公司萬元。假定甲公司3年期銀行借年期銀行借款年利率為款年利率為6%?！敬鸢浮敬鸢浮?（1）2014年年1月月1日日固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值=1 000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3 =1 813.24（萬元），（萬元），長期應(yīng)付款入賬價值長期應(yīng)付款入賬價值為為2 000萬元，萬元，未確認融資費用未確認融資費用=2 000-1 813.24=186.76（萬元）。（萬元）。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1 813.24未確認融資費用未確認融資費用 186.76貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 2 000年份年份年初本金年初本金a當(dāng)年還款當(dāng)年還款

11、，即即還本息還本息 b當(dāng)年利息當(dāng)年利息未確認融未確認融資費用攤資費用攤銷銷=aic當(dāng)年還本當(dāng)年還本年末本金年末本金d=a-b+c20141813.241000108.79891.21922.032015922.0360055.32544.68377.352016377.3540022.65377.3501、本年利息本年利息年初本金年初本金實際利率實際利率未確認融資費用未確認融資費用攤銷額攤銷額 上年末本金上年末本金下年初本金。下年初本金。 即知道上年末本金，就可求出下一年利息。即知道上年末本金，就可求出下一年利息。2、年末本金年末本金 a bc a（b c） 年初本金年初本金當(dāng)年還本息當(dāng)年還本

12、息本年利息（年初本金本年利息（年初本金實際利率）實際利率） 年末本金年末本金年初本金年初本金當(dāng)年還本息當(dāng)年還本息年初本金年初本金實際利率實際利率結(jié)論：結(jié)論：年末本金年末本金年初本金年初本金（1實際利率）實際利率） 當(dāng)年還本息當(dāng)年還本息（2）2014年年12月月31日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 1 000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用108.79（2 000-186.76）6%貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 108.79（3）2015年年12月月31日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 600貸：銀行存款貸：銀行存款 600借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 55.32

13、貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 55.32 （2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%（4）2016年年12月月31日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 400貸：銀行存款貸：銀行存款 400借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 22.65貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 22.65（2 000-1 000-600）-（186.76-108.79-55.32）6%【提示【提示】與前期差錯更正結(jié)合，會計處理如下：與前期差錯更正結(jié)合，會計處理如下：借：未確認融資費用借：未確認融資費用貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：累計折舊借：累計折舊貸：管理費用（以前年度損益調(diào)整）貸：管理費用（以前年度

14、損益調(diào)整）借：財務(wù)費用（以前年度損益調(diào)整）借：財務(wù)費用（以前年度損益調(diào)整）貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)1、自營方式建造固定資產(chǎn)、自營方式建造固定資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)購建過程中增值稅的處理：）固定資產(chǎn)購建過程中增值稅的處理： 工程物資、原材料、庫存商品，工程物資、原材料、庫存商品，分別用于在建工程分別用于在建工程（動產(chǎn)還是不動產(chǎn)）。（動產(chǎn)還是不動產(chǎn)）。 簡稱：三種來源，兩個去向。簡稱：三種來源，兩個去向。（1）工程物資的兩個去向（關(guān)注來源）。工程物資的兩個去向（關(guān)注來源）。購入的工程物資100萬元，增值稅進項稅額17萬元，款項已付。工程領(lǐng)用。購買

15、工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)）借：工程物資 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17貸：銀行存款 117工程（動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 100貸：工程物資 100購買工程物資用于廠房（不動產(chǎn)）借：工程物資 117貸：銀行存款 117工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 117貸：工程物資 117（2）原材料的兩個去向（關(guān)注來源）。原材料的兩個去向（關(guān)注來源）。工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)用原材料100萬元，增值稅進項稅額17萬元。購入時：借：原材料 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17貸：銀行存款 117用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）借：在建工程 100 貸：原材料 100 用于廠房建造（

16、不動產(chǎn)）借：在建工程 117 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17（3）庫存商品的兩個去向（關(guān)注來源）。庫存商品的兩個去向（關(guān)注來源）。工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬元，對外銷售價格即計稅價格120萬元，增值稅稅率17%。工程領(lǐng)用。產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫時：借：庫存商品 100 貸：生產(chǎn)成本 100用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）借：在建工程 100 貸：庫存商品 100 用于廠房建造（不動產(chǎn)），視同銷售。借：在建工程 120.4（100+20.4）貸：庫存商品（實際成本） 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.4紅字：購入紅字：購入藍字：領(lǐng)用藍字：領(lǐng)用【例題【例題單

17、選題單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)為安裝一臺生產(chǎn)某增值稅一般納稅人企業(yè)為安裝一臺生產(chǎn)設(shè)備，購入工程物資設(shè)備，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為34萬元，萬元，已全部用于安裝；耗用庫存材料已全部用于安裝；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值稅稅額為稅稅額為8.5萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬元，計稅價格萬元，計稅價格30萬元，增值稅率稅率萬元，增值稅率稅率17%，支付安裝工人工資，支付安裝工人工資36萬元。萬元。該設(shè)備安裝完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價值為該設(shè)備安裝完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價值為()萬元。萬元。 A.250 B.292.

18、5 C.306 D.328.5【答案【答案】C【解析】設(shè)備領(lǐng)用購買的原材料，其進項稅額不做轉(zhuǎn)出【解析】設(shè)備領(lǐng)用購買的原材料，其進項稅額不做轉(zhuǎn)出處理，設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不做視同銷售計算增值稅銷處理，設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不做視同銷售計算增值稅銷項稅額，其成本為項稅額，其成本為2005036+20306(萬元萬元)?！纠}【例題單選題單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)為建造辦公樓，某增值稅一般納稅人企業(yè)為建造辦公樓，購入工程物資購入工程物資200萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部萬元，已全部用于安裝；耗用庫存材料用于安裝；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值稅稅額萬元，應(yīng)負擔(dān)的增值稅稅額為

19、為8.5萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬元，計稅價格萬元，計稅價格30萬元，萬元，增值稅率稅率增值稅率稅率17%，支付安裝工人工資，支付安裝工人工資36萬元。該設(shè)備萬元。該設(shè)備安裝完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價值為安裝完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價值為()萬元。萬元。 A.250 B.292.5 C.306 D.353.6【答案【答案】D 【解析】其成本為【解析】其成本為20034 50 8.536+20 5.1353.6.【例題【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。206年年7月月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器

20、設(shè)備日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為進行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發(fā)萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用生勞務(wù)費用100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為為80萬元，市場價格（不含增值稅額）為萬元，市場價格（不含增值稅額）為100萬元。經(jīng)萬元。經(jīng)更新改造的機器設(shè)備于更新改造的機器設(shè)備于206年年9月月10日達到預(yù)定可使用日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，

21、更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值為（）萬元。造后該機器設(shè)備的入賬價值為（）萬元。 A.430 B.467 C.680 D.717【答案【答案】A【解析】機器設(shè)備更新改造后的入賬價值【解析】機器設(shè)備更新改造后的入賬價值=該項機器設(shè)備進該項機器設(shè)備進行更新前的賬面價值行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出發(fā)生的后續(xù)支出=（500-200-50）+100+80=430（萬元）。（萬元）。（2）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額：過失人賠償部分后的差額： 項目未完工：計入或沖減在建工程；項目未完工：計入或沖減在建工程； 項

22、目已完工：計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。項目已完工：計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理）建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣固定資產(chǎn)，并按有關(guān)規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。已計提的折舊額

23、。（4）安全生產(chǎn)費的處理）安全生產(chǎn)費的處理 【教材例【教材例3-2】提取安全費形成固】提取安全費形成固定資產(chǎn)定資產(chǎn) 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲專項儲備備”科目。科目。 企業(yè)企業(yè)使用使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。直接沖減專項儲備。 企業(yè)企業(yè)使用使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過通過“在建工程在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目科目

24、歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！咎崾尽俊咎崾尽俊皩ｍ梼鋵ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目益項目下下“減：庫存股減：庫存股”和和“盈余公積盈余公積”之間增設(shè)之間增設(shè)“專專項儲備項儲備”項目反映。項目反映。提取提取安全費用時安全費用時 借：生產(chǎn)成本、制造費用（或當(dāng)期損益）借

25、：生產(chǎn)成本、制造費用（或當(dāng)期損益） 貸：專項儲備貸：專項儲備 使用使用提取的安全費提取的安全費用時用時 （1）屬于費用性支出）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備，直接沖減專項儲備借：專項儲備借：專項儲備 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）形成固定資產(chǎn)的）形成固定資產(chǎn)的借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程借：專項儲備 貸：累計折舊 【例題【例題】甲公司屬于高危行業(yè)，依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量按季提取安全甲公司屬于高危行業(yè)，依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量按季提取安全生產(chǎn)費用，提取標準為生產(chǎn)費用，提取標準為1元元

26、/件。件。2010年年1月月1日，甲公司日，甲公司“專項儲備專項儲備安全生產(chǎn)費安全生產(chǎn)費”的余額為的余額為200萬元。萬元。2010年年2月月1日，甲公司購入一臺安全防護設(shè)備，價款為日，甲公司購入一臺安全防護設(shè)備，價款為150萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為25.5萬元，安裝過程中支付人萬元，安裝過程中支付人工費用工費用4萬元。萬元。2010年年3月月2日，甲公司支付安全生產(chǎn)檢日，甲公司支付安全生產(chǎn)檢查費查費10萬元。萬元。2010年第年第1季度甲公司共生產(chǎn)季度甲公司共生產(chǎn)170萬件產(chǎn)品，萬件產(chǎn)品，不考慮其他因素，不考慮其他因素，2010年年3月月31日，甲公司日，甲公司“專項儲專

27、項儲備備安全生產(chǎn)費安全生產(chǎn)費”的余額為（的余額為（ ）萬元。）萬元。 A、231.5 B、206 C、216 D、134【答案【答案】 B【解析】【解析】2010年年3月月31日日 “專項儲備專項儲備安全生安全生產(chǎn)費產(chǎn)費” 的余額的余額200(1504)1017012062、出包方式建造固定資產(chǎn)的核算、出包方式建造固定資產(chǎn)的核算 【教材例【教材例3-3】 （1）預(yù)付的工程款先通過）預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目核算，雙方結(jié)科目核算，雙方結(jié)算時通過算時通過“在建工程在建工程”，以歸集工程成本。，以歸集工程成本。（2）科目設(shè)置：科目設(shè)置： 在建工程在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝

28、工程 待攤支出待攤支出（3） “在建工程在建工程待攤支出待攤支出”科目歸集共同性支出，完科目歸集共同性支出，完工時，再分攤至各個單項工程。工時，再分攤至各個單項工程。 待攤支出待攤支出分攤率分攤率=累計累計發(fā)生的待攤發(fā)生的待攤支出支出（建筑工程建筑工程支出支出+安裝工程安裝工程支出）支出）100%（三）租入固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn)1.租賃分類租賃分類 以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬分類以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬分類（1）實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的）實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃租賃為融資租賃；參見第為融資租賃；參見第11章。章。（2

29、）實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報）實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃酬的租賃為經(jīng)營租賃。為經(jīng)營租賃。2.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的會計處理經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的會計處理【教材例【教材例3-4】 企業(yè)不需要將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的企業(yè)不需要將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。【例題【例題】甲公司

30、于甲公司于2013年年1月月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為年，設(shè)備價值為200萬元，萬元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第年免租金，第2年至第年至第4年的租金分別為年的租金分別為36萬元、萬元、34萬元、萬元、26萬元；第萬元；第2年至第年至第4年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。2013年甲公司應(yīng)就年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。此項租賃確認的租金費用為（）萬元。 A.0 B.24 C.32 D.50【答案【答案】B【解析】甲

31、公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用【解析】甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用=（36+34+26）4=24（萬元）。（萬元）。（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本1、投資者投入的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。議約定價值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)（借：固定資產(chǎn)（協(xié)議約定的價值協(xié)議約定的價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（在注冊資本中享有的貸：實收資本（在注冊資本中享有的份額份額）資本公積資本公積資本溢價資本

32、溢價2、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得。、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得。（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）預(yù)計負債（棄置費用的現(xiàn)值）預(yù)計負債（棄置費用的現(xiàn)值） 借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負債的攤余成本借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負債的攤余成本實際利率）實際利率） 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）【例題【例題計算分析題計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2014年

33、年1月月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300000萬元，預(yù)計使用壽命為萬元，預(yù)計使用壽命為40年。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、年。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2014年年1月月1日預(yù)計日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用費用30000萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為間通貨膨脹等因素下確定的

34、折現(xiàn)率為5%。已知：已知：(P/F，5%，40)0.1420。要求：要求：(1)編制編制2014年年1月月1日固定資產(chǎn)入賬時的會計分錄。日固定資產(chǎn)入賬時的會計分錄。(2)編制編制2014年和年和2015年確認利息費用的會計分錄。年確認利息費用的會計分錄。(3)編制編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄?！敬鸢浮敬鸢浮浚?）固定資產(chǎn)入賬金額）固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+300000.1420 =304 260（萬元）。（萬元）。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 304 260貸：在建工程貸：在建工程 300 000預(yù)計負債預(yù)計負債 4 260（2）2014年應(yīng)確認的

35、利息費用年應(yīng)確認的利息費用=4 2605%=213（萬（萬元）。元）。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 213貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債 2132015年應(yīng)確認的利息費用年應(yīng)確認的利息費用=（4 260+213）5%=223.65（萬元）。（萬元）。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用223.65貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債 223.65（3）到期償付。）到期償付。借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債30 000貸：銀行存款貸：銀行存款30 000解釋公告第解釋公告第6號：號：（1）對于預(yù)計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣）對于預(yù)計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負債的減少額超過該固定資減固定資

36、產(chǎn)成本。如果預(yù)計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當(dāng)期損益。產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當(dāng)期損益。（2）對于預(yù)計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。）對于預(yù)計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。 按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益。債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益?！纠}【例題】甲公司是一家核電能源公司，甲公司是一家核電能源公司，30年前建成一座核年前建成一座核電站，其固定資產(chǎn)原價為電站，其固

37、定資產(chǎn)原價為50 000萬元，萬元，2014年年12月月31日，日，其賬面價值為其賬面價值為12 500萬元。假定預(yù)計負債于萬元。假定預(yù)計負債于2014年年12月月31日的現(xiàn)值為日的現(xiàn)值為20 000萬元。預(yù)計尚可使用年限為萬元。預(yù)計尚可使用年限為10年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。，采用年限平均法計提折舊?！窘馕觥窘馕觥浚?）若）若2014年年12月月31日重新確認的預(yù)計負債現(xiàn)值為日重新確認的預(yù)計負債現(xiàn)值為15 000萬元，萬元，預(yù)計負債調(diào)減金額預(yù)計負債調(diào)減金額=20 000-15 000=5 000（萬元），調(diào)整后固（萬元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價值定資產(chǎn)賬面價值

38、=12 500-5 000=7 500（萬元），（萬元），2015年固定年固定資產(chǎn)計提折舊資產(chǎn)計提折舊=7 50010=750（萬元）；（萬元）；（2）若）若2014年年12月月31日重新確認的預(yù)計負債現(xiàn)值為日重新確認的預(yù)計負債現(xiàn)值為5 000萬元，萬元，預(yù)計負債調(diào)減金額預(yù)計負債調(diào)減金額=20 000-5 000=15 000（萬元），調(diào)整后固（萬元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價值為零，超出部分定資產(chǎn)賬面價值為零，超出部分2 500萬元（萬元（15 000-12 500）確認為當(dāng)期損益；確認為當(dāng)期損益；（3）若）若2014年年12月月31日重新確認的預(yù)計負債現(xiàn)值為日重新確認的預(yù)計負債現(xiàn)值為25 00

39、0萬元，萬元，預(yù)計負債調(diào)增金額預(yù)計負債調(diào)增金額=25 000-20 000=5 000（萬元），調(diào)整后固（萬元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價值定資產(chǎn)賬面價值=12 500+5 000=17 500（萬元），（萬元），2015年固年固定資產(chǎn)計提折舊定資產(chǎn)計提折舊=17 50010=1 750（萬元）。（萬元）。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)的折舊 （一）固定資產(chǎn)的折舊范圍（一）固定資產(chǎn)的折舊范圍（二）固定資產(chǎn)的折舊方法（二）固定資產(chǎn)的折舊方法 、折舊分錄、折舊分錄（三）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值（三）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值 和折舊方法的復(fù)和折舊方法的復(fù)核核二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一

40、）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出（二）費用化的后續(xù)支出（二）費用化的后續(xù)支出折舊方法計算年限平均法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限=原價（1-預(yù)計凈殘值/原價）預(yù)計使用年限=原價（1-預(yù)計凈殘值率）年限工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）預(yù)計總工作量=原價（1-預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-累計折舊）2/使用年限最后兩年改為年限平均法= （固定資產(chǎn)原價-累計折舊-預(yù)計凈殘值）2年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）尚可使用壽命預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和【例【例】某企業(yè)某企業(yè)2011年年

41、5月月1日購入日購入一項固定資產(chǎn)的原價為一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為4 000元，按元，按雙倍余額雙倍余額遞減法遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：計提折舊，每年的折舊額計算如下：年折舊率年折舊率=2/5100%=40%第第1年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=1 000 00040%=400 000（元）（元）第第2年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）（元）第第3年年應(yīng)提的折舊額應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000-240 000）40%=14

42、4 000（元）（元）從從第第4年年起改用年限平均法（直線法）計提折舊起改用年限平均法（直線法）計提折舊第第4年、第年、第5年的折舊額年的折舊額=(1 000 000-400 000-240 000-144 000）-4 000/2=106 000(元元)求求2014年的折舊額？（年的折舊額？（折舊年度與會計年度不一致折舊年度與會計年度不一致） 14年年 11年年 12年年 13年年 15年年 16年年 2014年的折舊額年的折舊額=第三年后第三年后5個月個月+第四年前第四年前7個月折舊。個月折舊。= 144 0005/12 +106 0007/12折舊分錄：折舊分錄：借：制造費用（生產(chǎn)車間計

43、提折舊）借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）管理費用管理費用 （企業(yè)管理部門、（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）銷售費用銷售費用 （企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）（企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）研發(fā)支出研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊）企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊）在建工程在建工程 （在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）（在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）貸：累計折舊貸：累計折舊 【例題【例題單選題單選題】甲公司一臺用于生產(chǎn)甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)

44、計使用年限為用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。假定年，預(yù)計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是（）。（舊金額最多的是（）。（2014年）年）A.工作量法工作量法 B.年限平均法年限平均法C.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 D.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法【答案【答案】D【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為法下年折舊率相同，為20%；年數(shù)總和法第一年的折舊；年數(shù)總和法第一年的折舊率率=5/15100%=3

45、3.33%；雙倍余額遞減法第一年折舊；雙倍余額遞減法第一年折舊率為率為40%，所以選項，所以選項D正確。正確。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時： 借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生改擴建工程資本化支出時：借：在建工程貸：銀行存款等3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。借：銀行存款或原材料（殘值價值） 營業(yè)外支出（凈損失） 貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）【提示】被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟利益的流入，都不會影響最終固定資產(chǎn)的入

46、賬價值。4.改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)（原賬面價值被替換部分賬面價值資本化支出）貸：在建工程資本化達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的資本化達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊 【后續(xù)支出資本化支出例題【后續(xù)支出資本化支出例題】大海公司現(xiàn)對一條生產(chǎn)線改良，大海公司現(xiàn)對一條生產(chǎn)線改良，該生產(chǎn)線由該生產(chǎn)線由A、B、C三臺設(shè)備組成，其原價為三臺設(shè)備組成，其原價為100萬元，萬元，已折舊已折舊30萬元，已計提減值萬元，已計提減值10萬元，購入新的萬元，購入新的D設(shè)備設(shè)備30萬元，被替換舊萬

47、元，被替換舊C設(shè)備賬面價值設(shè)備賬面價值12（原價為（原價為20萬元）。萬元）。1、購入新的、購入新的D設(shè)備設(shè)備30萬元。萬元。借：工程物資借：工程物資 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 302、將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入在建工程。、將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程借：在建工程 60 累計折舊累計折舊 30 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1003、安裝新、安裝新D設(shè)備設(shè)備30萬元。萬元。 借：在建工程借：在建工程 30 貸：工程物資貸：工程物資 304、 舊舊C設(shè)備賬面價值設(shè)備賬面價值=203020/100 1020/100=12（元）。終止確認舊（元）。終止確認舊C設(shè)備

48、的賬面價值：設(shè)備的賬面價值： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 12 貸：在建工程貸：在建工程 125、生產(chǎn)線安裝完畢，投入使用：、生產(chǎn)線安裝完畢，投入使用： 固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值=601230=78 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 78（賬面價值賬面價值被替換設(shè)備賬面價值被替換設(shè)備賬面價值+資本化支出資本化支出） 貸：在建工程貸：在建工程 78結(jié)論：無論舊設(shè)備出售價款為多少，都不影響改建后最終固定資結(jié)論：無論舊設(shè)備出售價款為多少，都不影響改建后最終固定資產(chǎn)入賬價值。產(chǎn)入賬價值。改擴建原理：改擴建原理：改擴建前，由改擴建前，由ABC構(gòu)成的舊生產(chǎn)線賬面價值：構(gòu)成的舊生產(chǎn)線賬面價值：60改擴

49、建后，由改擴建后，由ABD構(gòu)成的新生產(chǎn)線賬面價值：構(gòu)成的新生產(chǎn)線賬面價值：7878（原賬面價值原賬面價值60被替換設(shè)備賬面價值被替換設(shè)備賬面價值12+資本化支出資本化支出30）A賬面價值B賬面價值C賬面價值A(chǔ)賬面價值B賬面價值D原價【例題【例題單選題單選題】某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為的原價為100萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)萬元。改建過程中發(fā)生支出生支出30萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為5萬元。萬元。該建筑物改建后的入賬價值為該建筑物改建后的入賬價值為( )萬元。萬元。 A

50、.65 B.70 C.125 D.130【答案【答案】A【解析】改建后的入賬價值【解析】改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65（萬元）。（萬元）。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出費用化借：管理費用（借：管理費用（車間車間和管理部門的固定資產(chǎn)修理費）和管理部門的固定資產(chǎn)修理費） 銷售費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的修理費）銷售費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的修理費） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認的條件一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理二、固定資產(chǎn)處置的會計處理（一）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的賬務(wù)（一）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的賬

51、務(wù) 處理處理（二）其他方式減少固定資產(chǎn)（二）其他方式減少固定資產(chǎn)三、持有待售的固定資產(chǎn)【例題【例題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2014年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：經(jīng)董事會批準，甲公司計處理提出疑問：經(jīng)董事會批準，甲公司2014年年9月月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為價格為6 200萬元，乙公司

52、應(yīng)于萬元，乙公司應(yīng)于2015年年1月月15日前支付上日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2015年年2月月1日前完成辦日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 甲公司辦公用房系甲公司辦公用房系2009年年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為投入使用，成本為9 800萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)年，預(yù)計凈殘值為計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至萬元，采用年限平均法計提折舊，至2014年年9月月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。日簽訂銷售合同時未計提減值準備。 2014年度，甲公司對該辦公用房共計提了年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：舊，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用借：管理費用 480貸：累計折舊貸：累計折舊 480要求：要求：判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制理由，并編制 更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有