國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素分析

1、    國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素分析    摘要 面對日益激烈的市場競爭，國有企業(yè)要發(fā)展，必須規(guī)范內(nèi)控管理，加強內(nèi)部控制，提升決策的科學(xué)性，做好資源優(yōu)化，提高資源配置效率，這對國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)非常必要。因此，國有企業(yè)必須重視內(nèi)部控制，對影響內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的相關(guān)因素進行分析，從而抓住重點，改進不足，完善相關(guān)措施，確保內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。為此，本文通過分析國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素，提出相應(yīng)改進建議。關(guān)鍵詞 國有企業(yè);內(nèi)部控制;影響因素內(nèi)部控制的目的是要保證企業(yè)的管理活動按企業(yè)預(yù)設(shè)的經(jīng)營軌跡規(guī)范運行，保證企業(yè)預(yù)期目標的實現(xiàn)?？梢赃@樣認為

2、，內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)根據(jù)其發(fā)展目標而采取的內(nèi)部控制措施及實現(xiàn)過程中能為目標實現(xiàn)所提供的保證程度。評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，可以從這一點上得以驗證。對于國有企業(yè)來說，經(jīng)過多年的發(fā)展，其內(nèi)部控制日益完善，尤其是在我國發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范之后，內(nèi)部控制引起了國有企業(yè)高度重視，各企業(yè)紛紛依據(jù)系列法律規(guī)范制定了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對國有企業(yè)加強內(nèi)控管理發(fā)揮了良好的效果。然而，在國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部控制的建立與實施遇到了系列問題，這對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生了極大影響，需要我們在實踐中不斷進行內(nèi)部控制的優(yōu)化設(shè)計和完善，抓住關(guān)鍵運行節(jié)點，確保各項控制措施落實到位。一、國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的

3、相關(guān)影響因素分析內(nèi)部控制是一個完善的管理系統(tǒng)，與公司結(jié)構(gòu)及其運行機制有很大關(guān)系。在理論研究上，內(nèi)部控制的相關(guān)要素涉及內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等因素，為制定內(nèi)部控制措施提供了理論依據(jù)，也為內(nèi)部控制的有效性指明了方向。然而，在實踐中，由于企業(yè)間的特殊性，每個企業(yè)不同的發(fā)展階段，同樣的內(nèi)部控制制度在不同企業(yè)、不同的階段都會產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。因此，必須根據(jù)企業(yè)的具體情況，對影響內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的相關(guān)因素進行進一步分析，才能做到糾弊查錯，做好系統(tǒng)設(shè)計，保證內(nèi)部控制得以落實。從實踐上看，對國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的相關(guān)影響因素有如下幾項：（一）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)是最重要的影響因素國有企業(yè)按

4、產(chǎn)權(quán)（或控股比例）可分為單一制和混合制兩種類型，在單一制國有企業(yè)中，又分為中央、地方和中地共控3種模式，從實際情況看，央企內(nèi)部控制體系相對完善，運行機制比較健全，其他兩種模式在內(nèi)控上相對要弱。然而，在實踐中國企內(nèi)控風(fēng)險依然較高，主要表現(xiàn)為在執(zhí)行上存在不少漏洞，外部監(jiān)督弱化，內(nèi)部監(jiān)管不力，在執(zhí)行上約束不到位。另外，國企運行機制過于注重程序化，運行模式固化，靈活性不足，有時比較被動，難以抓住發(fā)展機遇。混合制國企分有國企控股與參股兩種模式，這兩種模式都具有國企優(yōu)勢，內(nèi)部控制體系比較健全，十分重視對內(nèi)部控制的落實，執(zhí)行常態(tài)化的內(nèi)控實施活動，內(nèi)部控制有效性相應(yīng)較高，而且運行機制更為靈活，運行效率更高。為

5、此，在實踐上，本文推薦國企混合制經(jīng)營，一方面可以增強國有企業(yè)的內(nèi)部控制有效性，另一方面，通過國有企業(yè)的自身優(yōu)勢可以整合社會資源，以大帶小，或者以小博大，帶動整個社會資源重組，促進社會整體效益提升。同時，內(nèi)部控制的有效性也與國有企業(yè)規(guī)模大小有很大關(guān)系。不少學(xué)者在研究內(nèi)部控制有效性時，考慮到公司的規(guī)模大小這一影響因素。公司規(guī)模小，內(nèi)部控制的影響有限;而公司規(guī)模大，對內(nèi)部控制的要求更高，內(nèi)部控制有效性更加明顯。而且，公司發(fā)展的時間越長，公司的內(nèi)部控制經(jīng)驗也會更豐富，內(nèi)部控制制度更完善，內(nèi)部控制有效性的作用更加突出。然而，對于國有企業(yè)而言，在公司規(guī)模擴大的情況下，需要注意的是做好責(zé)任單元劃分，界定好各

6、單元的責(zé)權(quán)，如果處理不當，將會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，或者內(nèi)控效果減弱。（二）公司治理模式是影響內(nèi)部控制有效性的核心因素在國有企業(yè)原有的管理模式下，最先是以黨委為主導(dǎo)，黨委的影響力極大，政府對國有企業(yè)介入較深，國有企業(yè)相當于政府的“加工廠”，國企業(yè)務(wù)由政府指派“訂單”運行。在此模式下，內(nèi)部控制的有效性有限，國企發(fā)展也受到極大限制，對政府的依賴性較大，這與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展極不對稱，難以適應(yīng)市場發(fā)展。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國企發(fā)展的方向，國有企業(yè)應(yīng)按此逐步進行轉(zhuǎn)型。不少國有企業(yè)建立了“三權(quán)分立”治理模式，設(shè)了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等。表面上看，公司治理結(jié)構(gòu)上沒有任何問題，然而在實踐中，依然存在不少問題，例

7、如，董事長兼總經(jīng)理，決策與執(zhí)行沒有分離，內(nèi)控監(jiān)督與制約有限;部分國企實行董事長與總經(jīng)理分設(shè)，由于職責(zé)不分，相互間爭權(quán)爭利問題時有發(fā)生，給企業(yè)發(fā)展帶來了不利影響。董事長與總經(jīng)理都屬于政府任命，并非是企業(yè)真正的“老板”，只是政府的“代言人”，而部分國有企業(yè)的監(jiān)事會卻沒有主動履職，發(fā)揮監(jiān)事作用。因此，如何讓董事長和董事會成員成為真正意義上的“老板”，對總經(jīng)理（職業(yè)經(jīng)理人）進行有效監(jiān)督，是保證國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的關(guān)鍵因素。只有這樣才能防止內(nèi)部權(quán)力過于集中，做好財務(wù)舞弊防范，提升公司經(jīng)營的透明度，以免內(nèi)控制度失效，影響國有企業(yè)的發(fā)展。（三）內(nèi)控體系健全是內(nèi)部控制有效發(fā)揮的重要保障內(nèi)部環(huán)境對國有企

8、業(yè)的發(fā)展有著十分重要的影響。在健全的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)十分重視內(nèi)控體系建設(shè)，內(nèi)控體系比較健全，員工的風(fēng)險意識較高，十分注重內(nèi)控管理，一切按章行事，不因熟人、同事關(guān)系而出現(xiàn)人情化因素，簡化流程、減少監(jiān)控環(huán)節(jié)，從而對內(nèi)控效果產(chǎn)生影響。內(nèi)控體系的重點不是創(chuàng)造經(jīng)濟利益，而是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，做好風(fēng)險防范。因此，對于國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性而言，內(nèi)控體系健全是非常重要的保障因素，它是做好企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，也是其他要素發(fā)揮作用的關(guān)鍵。如企業(yè)的內(nèi)部控制流程是否符合本企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，是否存在重疊或減省，會不會導(dǎo)致效率低下或潛在隱患;是否有完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，能否加強對企業(yè)運行活動的有效監(jiān)督;能否發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中

9、的不足，消除內(nèi)部控制體制上的漏洞，解決內(nèi)控風(fēng)險隱患問題，保證內(nèi)部控制的有效性增強等。（四）執(zhí)行力到位是增強內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素在實踐中，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴格，控制活動沒有做到常態(tài)化。如在崗位管理上沒有執(zhí)行輪換制度，一些核心崗位沒有進行輪崗、輪換;部分重要崗位沒有相互牽制，日常授權(quán)管理不到位，沒有進行書面授權(quán)就可代履行部分手續(xù)，在審批控制中沒有嚴格把關(guān);對企業(yè)的信息溝通與反饋不重視，信息傳遞不及時，反應(yīng)慢，內(nèi)部控制執(zhí)行力弱，管理效率不高，從而影響了內(nèi)部控制有效性提升。二、國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的改進建議眾所周知，內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部一系列規(guī)范性制度與運行機制，其主要目標是保證企業(yè)各

10、項業(yè)務(wù)規(guī)范運行。國有企業(yè)的內(nèi)部控制與其董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工都有著極大關(guān)聯(lián)，由各方負責(zé)組織或?qū)嵤?，同時，由于國有企業(yè)的特殊性，內(nèi)部控制實施過程中，黨政工團等組織也有著極大影響，因此，根據(jù)國有企業(yè)的實際情況，對提升國有企業(yè)內(nèi)部控制的效性提出如下改進建議：（一）以產(chǎn)權(quán)改革為突破口，積極推進國有企業(yè)混改工作產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）結(jié)構(gòu)單一，內(nèi)控管理弱化，企業(yè)活力不足，會對國有企業(yè)發(fā)展帶來極大影響。為此，要以產(chǎn)權(quán)改革為切入點，推進混改工作，對于國家允許民營經(jīng)濟體參與的項目進行社會融資，對國有控股產(chǎn)權(quán)進行稀釋，這樣在為國有企業(yè)注入新的血液的同時，也將外部監(jiān)督機制引入了國有企業(yè)的內(nèi)部控制中，從而有利于增強內(nèi)

11、部控制的有效性。（二）構(gòu)建完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范“三權(quán)”管理國有企業(yè)要尊重市場規(guī)則，配置現(xiàn)代企業(yè)管理體系，明確國企董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的職權(quán)，規(guī)范“三權(quán)”管理，實現(xiàn)相互制衡，確保國有企業(yè)按照現(xiàn)代公司架構(gòu)規(guī)范運行。同時，由于國有企業(yè)的特殊性，大多數(shù)國有企業(yè)員工，包括董事會成員等并不是公司股東，如董事會成員只是代政府履行管理權(quán)限。相對而言，與股東相比，自身的利益與企業(yè)發(fā)展的關(guān)聯(lián)性并不大，也屬于“打工者”序列，因而，對企業(yè)的責(zé)任意識不足。為此，必須讓公司董事會成員及員工擁有公司股份，才能保證他們更加盡心盡力。而對監(jiān)事及經(jīng)理層，可以聘請專業(yè)職業(yè)者，如職業(yè)經(jīng)理人進行管理，而不是選用納入政府管理的干部

12、序列的人員，消除他們與政府間的依賴關(guān)系，從而增強他們的職業(yè)責(zé)任心。（三）優(yōu)化內(nèi)部控制體系，為國有企業(yè)發(fā)展提供制度保障國有企業(yè)必須結(jié)合所屬行業(yè)、企業(yè)所在地區(qū)狀況及規(guī)模大小等狀況，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系，為國有企業(yè)發(fā)展提供制度保障。一是要抓好內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。發(fā)揮國企黨委、工會及群團優(yōu)勢，將全體員工凝聚起來。二是要加強內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)。完善內(nèi)審、紀監(jiān)職能，共同打造完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，對國有企業(yè)運行實行全方位監(jiān)督。三是要做好風(fēng)險防范。國有企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險管理體系，對各項重大決策與管理活動進行風(fēng)險評估，加強風(fēng)險預(yù)警，做好風(fēng)險防范，為國企運行提供保障。（四）加大執(zhí)行力度，確保內(nèi)部控制實施到位無論內(nèi)部控制制度多么完備，最終都需要通過執(zhí)行驗證。因此，執(zhí)行是否到位是影響內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的關(guān)系因素。要增強內(nèi)部控制的有效性，就要加大執(zhí)行力度。為此，必須抓好如下幾點。一是要嚴格執(zhí)行崗位牽制與輪換制度。要按照內(nèi)控制度的設(shè)計要求對相關(guān)崗位進行人員安排，做到崗位牽制，對重點崗位進行定期輪換，防止崗位風(fēng)險發(fā)生。二是要做好信息溝通與反饋工作。要優(yōu)化工作流程，提高溝通與反饋響應(yīng)效率，確保信息得