【推薦】股東放棄債權(quán)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

1、精品資料歡迎下載股東舍棄債權(quán)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中,公司股東自愿舍棄債權(quán)是一種特殊事項(xiàng),就此事項(xiàng)企業(yè)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？是否要繳納企業(yè)所得稅？這是一個(gè)比較特殊的財(cái)稅問(wèn)題,查閱會(huì)計(jì)準(zhǔn)就和稅法似乎找不到與之相關(guān)的明確答案,一種觀點(diǎn)認(rèn)為：這是一種特殊的債務(wù)重組業(yè)務(wù)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：對(duì)這個(gè)問(wèn)題是否也可以比照因債權(quán)人緣由的確無(wú)法支付的應(yīng)對(duì)賬款進(jìn)行處理；第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：在會(huì)計(jì)處理上,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè),按規(guī)定精神無(wú)論是以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)仍是修改其他債務(wù)條件的,支付或應(yīng)當(dāng)支付的金額小于應(yīng)對(duì)債務(wù)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入資本公積；執(zhí)行新準(zhǔn)就的企業(yè),按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第12 號(hào)債務(wù)重組規(guī)定,重組債務(wù)

2、賬面價(jià)值與實(shí)際支付金額之間的差額確計(jì)入當(dāng)期損益（作為營(yíng)業(yè)外收入）；而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 12 號(hào)債務(wù)重組規(guī)定,“債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情形下,債權(quán)人依據(jù)其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)；債務(wù)重組的方式主要包括： （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （三）修改其他債務(wù)條件,如削減債務(wù)本金、削減債務(wù)利息等,不包括上述（一）和（二）兩種方式； （四）以上三種方式的組合等；以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益”；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬

3、面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組缺失,計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值預(yù)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值預(yù)備,減值預(yù)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組缺失,計(jì)入當(dāng)期損益；公司欠股東EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載的款項(xiàng),股東自愿舍棄,依據(jù)新準(zhǔn)就中的“公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難”,“以資產(chǎn)清償債務(wù)”, “重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益”等,如按債務(wù)重組處理似乎不很?chē)?yán)謹(jǐn)；如定位債務(wù)重組,在稅務(wù)處理上,按企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法（國(guó)家稅務(wù)總局令第 6 號(hào)）規(guī)定,債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步,包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金

4、資產(chǎn)償仍債務(wù)等,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得, 計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；但 6 號(hào)令同時(shí)規(guī)定： 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組, 有合理的經(jīng)營(yíng)需要,并符合以下條件之一的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以分別依據(jù)本方法 第四條至第八條的規(guī)定（作為債務(wù)重組）處理：經(jīng)法院裁決同意的；有全體債權(quán)人同 意的協(xié)議；經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；不符合本方法前述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有 讓步條款的債務(wù)重組,原就上債權(quán)人不得確認(rèn)重組缺失,而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)捐贈(zèng)收入,假如

5、債權(quán)人是債務(wù)人的股東,債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分 配,依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如干所得稅問(wèn)題的通知的相關(guān)規(guī)定處理；假如不能依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就判定為債務(wù)重組,自然也就不能按國(guó)家稅務(wù)總局6 號(hào)令處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)；其次種觀點(diǎn)認(rèn)為：對(duì)這個(gè)問(wèn)題是否也可以比照因債權(quán)人緣由的確無(wú)法支付的應(yīng)對(duì)賬款進(jìn)行處理；依據(jù)新企 業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ：“其次十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包 括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、的確無(wú)法償付的應(yīng)對(duì)款項(xiàng)、已作壞賬損EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJ

6、FBNEIFKDNF精品資料歡迎下載失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等；”因債權(quán)人緣故的確無(wú)法支付的應(yīng)對(duì)款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)懂得為債權(quán)人死亡、 失蹤等緣由無(wú)法支付, 如“公司股東自愿舍棄債權(quán)”似乎與之不太貼切；筆者認(rèn)為,該業(yè)務(wù)不管怎樣賬務(wù)處理繳納企業(yè)所得稅無(wú)需質(zhì)疑,作為第三種觀點(diǎn)：以捐贈(zèng)收入處理應(yīng)當(dāng)值得借鑒,“股東自愿舍棄債權(quán)”；公司所欠款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)付給債權(quán)人,債權(quán)人明確表示不要了,可以懂得為此筆款項(xiàng)無(wú)償捐贈(zèng)給了公司；1按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) （企業(yè)會(huì)計(jì)制度） 和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就有關(guān)問(wèn)題解答 （三） 的通知（財(cái)會(huì) 200329號(hào)）規(guī)定,有關(guān)賬務(wù)處理及稅務(wù)調(diào)整如下：企業(yè)

7、取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)按實(shí)際取得的金額,借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)就規(guī)定確定入賬價(jià)值,借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目,一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目,按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)對(duì)的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目； 2按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)就會(huì)計(jì)處理為：借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”、“應(yīng)對(duì)

8、賬款”等科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得”；在稅務(wù)處理上,應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度> 需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 200345號(hào)）規(guī)定,企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的 應(yīng)納稅所得,依法運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅；需要說(shuō)明的是：國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件針對(duì)企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大,EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載考慮到納稅人并入一個(gè)納稅年度納稅有困難的實(shí)際情形,當(dāng)時(shí)規(guī)定了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 確認(rèn)、可以在不超過(guò) 5 年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得,但隨著我國(guó)行政審批事項(xiàng)的調(diào)整,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放治理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)治理工作的通知（國(guó)稅發(fā) 200482號(hào)）,取消了上述審