基于經(jīng)營環(huán)境變遷的業(yè)績評價模式的評析及展望

1、    基于經(jīng)營環(huán)境變遷的業(yè)績評價模式的評析及展望    吳艷琴劉紅霞摘要經(jīng)濟環(huán)境的變化帶來企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向且服務(wù)于財務(wù)管理目標(biāo)的業(yè)績評價體系，也經(jīng)歷了從財務(wù)評價模式到基于利益相關(guān)者利益的“三重盈余”綜合評價模式歷程。在現(xiàn)代金融國際化、創(chuàng)新化和信息化快速發(fā)展的經(jīng)營環(huán)境中，傳統(tǒng)業(yè)績評價體系存在指標(biāo)設(shè)計的非動態(tài)、缺乏預(yù)見性和前瞻性，忽視未來長期發(fā)展?jié)摿Φ热毕?，業(yè)績評價模式呈現(xiàn)出多重化特征，未來業(yè)績評價體系需要與全面風(fēng)險管理體系結(jié)合，評價系統(tǒng)呈現(xiàn)動態(tài)化、系統(tǒng)化和信息化的發(fā)展趨勢。關(guān)鍵詞業(yè)績評價模式；三重盈余；動態(tài)化；系統(tǒng)化；信息化中圖

2、分類號f272.5文獻標(biāo)識碼a文章編號16727320(2009)05066706自20世紀初以來，隨著企業(yè)所面臨經(jīng)營環(huán)境的變遷，業(yè)績評價經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的以會計利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的財務(wù)模式、以經(jīng)濟增加值為基礎(chǔ)的價值模式和以財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合的綜合平衡模式發(fā)展歷程(第82-91頁)。從該體系的演進歷程可見，業(yè)績評價體系的研究與企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境息息相關(guān)，不同發(fā)展階段的業(yè)績評價不僅受經(jīng)營環(huán)境支配與影響，而且體現(xiàn)了當(dāng)時企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的特征。一、基于經(jīng)營環(huán)境變遷的業(yè)績評價模式的評析(一)財務(wù)評價模式20世紀80年代以前，企業(yè)外部生存經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定，市場變化和顧客需求容易把握，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境呈現(xiàn)“4s”特

3、征，即靜態(tài)性(static)、單一性(singleness)、簡單性(simple)和穩(wěn)定性(stabilization)。在這種相對穩(wěn)定的環(huán)境狀態(tài)下，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，企業(yè)關(guān)注的重點是創(chuàng)造收益和控制成本。因而，業(yè)績評價體系主要以收益和成本(費用)等財務(wù)指標(biāo)為核心，具有代表性的分析方法有：沃爾比重評分法和杜邦分析法。20世紀初，亞歷山大·沃爾提出的比重評分法，為企業(yè)業(yè)績評價體系的發(fā)展開拓了思路。1903年杜邦公司的杜邦系統(tǒng)(the du pond system)，在揭示出企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，查明各項主要指標(biāo)變動的影響因素，為決策者優(yōu)化經(jīng)營狀況、企業(yè)經(jīng)營者提高

4、效益提供了借鑒。然而，這種基于會計利潤為核心指標(biāo)的業(yè)績評價體系，由于財務(wù)指標(biāo)容易被粉飾甚至被操縱，從而助長經(jīng)營者的短期行為，不利于反映企業(yè)的真實盈利能力。(二)價值評價模式20世紀80年代至90年代，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了一系列的變化，市場需求具有不確定性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境呈現(xiàn)出“4d”特征，即動態(tài)化(dynamic)、多樣化(diverse)、困難化(difficult)、危險化(dangerous)。在這種經(jīng)營環(huán)境狀態(tài)下，企業(yè)需要不斷適應(yīng)變化著的環(huán)境才能生存和發(fā)展，才能保持競爭優(yōu)勢。此時，企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)追求不是單純會計利潤最大化，而是著眼于企業(yè)股東價值最大化的長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。例如，從股東價值

5、最大化出發(fā)的經(jīng)濟增加值(economic value added，eva)為價值評價模式的典型代表。經(jīng)濟增加值(eva)系統(tǒng)是從股東的角度來評價企業(yè)的業(yè)績，有效地將企業(yè)戰(zhàn)略和日常經(jīng)營活動以及激勵機制有機地聯(lián)系在一起，使公司經(jīng)營者以股東價值最大化作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。與傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系相比，這種基于經(jīng)濟增加值的價值模式，建立了一種優(yōu)于財務(wù)模式下的業(yè)績評價指標(biāo)。然而，它的評價指標(biāo)主要還是基于財務(wù)指標(biāo)調(diào)整計算的，既沒有充分考慮非財務(wù)指標(biāo)，也沒有充分考慮企業(yè)的其他利益相關(guān)者的利益，不能綜合反映不同評價主體的要求。經(jīng)濟增加值是一個絕對總量指標(biāo)，不便于不同規(guī)模的企業(yè)之間的比較，以其為中心的業(yè)績考核系統(tǒng)只能對

6、全要素生產(chǎn)過程的結(jié)果進行反映，無法提供產(chǎn)品、員工、創(chuàng)新等方面的過程信息，無法控制企業(yè)的日常業(yè)務(wù)流程，不利于指導(dǎo)具體的管理行為。(三)綜合評價模式20世紀90年代后，隨著生產(chǎn)技術(shù)的進步和產(chǎn)品生命周期的縮短，作業(yè)性質(zhì)以及外部需求的變化，全面質(zhì)量管理(tqm)、適時制(jit)及信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，企業(yè)賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境呈現(xiàn)國際化、知識化和信息化發(fā)展的特征，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，環(huán)境呈現(xiàn)出“4c”特征，即用戶個性化(customization)、競爭化(competition)、復(fù)雜化(complication)和多變化(change)。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性大大加劇，為了創(chuàng)造性地

7、適應(yīng)環(huán)境與利用環(huán)境，戰(zhàn)略管理思想被運用到企業(yè)財務(wù)管理中，其評價體系也逐步實現(xiàn)了戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)的結(jié)合。1基于股東利益的平衡模式。隨著知識資本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中起到越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也發(fā)生顯著的變化，組織結(jié)構(gòu)、人力資源、文化觀念等因素對企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)和管理行為產(chǎn)生了深刻的影響。在這一階段，企業(yè)意識到企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是短期利潤和長期效益的結(jié)合，業(yè)績評價體系發(fā)展為融入財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的綜合業(yè)績評價體系，而且更關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵戰(zhàn)略驅(qū)動因素。例如，從四個緯度平衡出發(fā)的平衡計分卡就是綜合業(yè)績評價體系的典型代表。美國管理會計學(xué)家卡普蘭和諾頓建立了平衡計分卡理論體系。它的成功就在于將

8、企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為有形的目標(biāo)和衡量標(biāo)準，它從財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程及學(xué)習(xí)和成長四個緯度出發(fā)建立衡量指標(biāo)，既對過去成果的衡量也對未來業(yè)績進行衡量，實現(xiàn)容易量化的客觀結(jié)果與業(yè)績驅(qū)動的某些主觀判斷之間的平衡(第6頁)。有意義的是，這些衡量指標(biāo)在邏輯上是流動的，并且有意識地捕捉企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略關(guān)鍵的成功因素，即使它沒有某些人偏好的復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算(第8-21頁)，被實務(wù)界和理論界證明是極其有利的。其歷史性的突破在于將傳統(tǒng)意義上的業(yè)績評價與企業(yè)的競爭能力、管理業(yè)績和長遠發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來，通過多角度的權(quán)衡機制，制約了管理者為追求短期利益而犧牲長遠利益或追求部門利益而不顧公司整體利益的短期行為。然而，平衡計

9、分卡指標(biāo)體系是建立在股東價值最大化基礎(chǔ)上，它是從企業(yè)戰(zhàn)略角度強調(diào)創(chuàng)新學(xué)習(xí)是核心，內(nèi)部業(yè)務(wù)程序是基礎(chǔ)，客戶是關(guān)鍵因素等方面，僅從股東、顧客、員工等角度實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，缺乏從管理者、供應(yīng)商、政府和社區(qū)等其他利益相關(guān)者等角度將財務(wù)目標(biāo)與所有利益相關(guān)者利益相協(xié)調(diào)。關(guān)于平衡計分卡最多的批評是其靜態(tài)性，也沒有經(jīng)驗或科學(xué)的證據(jù)表明平衡計分卡的應(yīng)用能提高業(yè)績(第7頁)，盡管，作者也主張在構(gòu)建平衡計分卡中強調(diào)因果關(guān)系是對動態(tài)系統(tǒng)的考慮。2基于利益相關(guān)者利益的“三重盈余”模式。隨著20世紀90年代的社會責(zé)任運動的興起，企業(yè)已經(jīng)意識到在一個資源有限的社會環(huán)境中，人類社會更崇尚綠色營銷，講求服務(wù)社會，創(chuàng)造和諧且持續(xù)

10、發(fā)展的社會環(huán)境。一方面，企業(yè)既要有資源優(yōu)化意識，即企業(yè)應(yīng)該有著眼于資源優(yōu)化配置觀念，最大效率地利用資源，創(chuàng)造經(jīng)濟效益和社會效益。另一方面，企業(yè)更要有社會責(zé)任意識，即企業(yè)在追求利潤最大化的同時或經(jīng)營過程中，對社會應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或應(yīng)盡的義務(wù)，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的意識。因此，在這種經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)對利益相關(guān)者、社會的態(tài)度發(fā)生了較大的變化，由關(guān)注企業(yè)自身利益的最大化，逐步過渡到了企業(yè)與社會各利益相關(guān)者的利益共享和長遠發(fā)展的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。1997年，國際可持續(xù)發(fā)展權(quán)威、英國學(xué)者約翰·埃爾金頓(john elkington)最早提出了“三重盈余”模式(triple bottom line)，他認

11、為一個企業(yè)何以能持續(xù)發(fā)展，立于不敗之地?最重要的不是只想著如何實現(xiàn)盈利的最大化，而是始終堅持“三重盈余”原則，即企業(yè)盈利、社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任三者的統(tǒng)一?！叭赜唷蹦Ｊ骄褪瞧髽I(yè)在追求持續(xù)發(fā)展過程中，同時能夠滿足經(jīng)濟繁榮。環(huán)境保護和社會福利三方面的平衡發(fā)展，在經(jīng)濟、環(huán)境、社會三方面都能有顯著的績效。實際上，“三重盈余”模式是包含財務(wù)、環(huán)境和社會等三方面業(yè)績的戰(zhàn)略性綜合業(yè)績評價模式，它突破了傳統(tǒng)業(yè)績評價模式所反映的單一經(jīng)濟利益關(guān)系，從本質(zhì)上反映了經(jīng)濟、社會、生態(tài)之間相互依存、渾然一體的關(guān)系，是基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長期價值評價模式。企業(yè)環(huán)境和社會業(yè)績考核指標(biāo)的引入，目的是為了更全面地反映企業(yè)實際經(jīng)濟

12、活動，正確引導(dǎo)企業(yè)樹立長期戰(zhàn)略目標(biāo)，在和諧社會和健康的生態(tài)環(huán)境中尋求長期生存和發(fā)展。但隨著現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境的變遷，此評價模式的評價指標(biāo)復(fù)雜化，評價方法難以操作而影響了評價結(jié)果。因此，評價體系在“三重盈余”模式基礎(chǔ)上還有待不斷發(fā)展和完善。二、金融創(chuàng)新環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的新特點進入21世紀以后，企業(yè)面臨復(fù)雜而多變的經(jīng)濟環(huán)境，在這種具有變革性、不確定性、不可預(yù)測性的經(jīng)營環(huán)境中，金融創(chuàng)新帶給企業(yè)的是新機遇和挑戰(zhàn)，高風(fēng)險和高收益并存的局面。1企業(yè)經(jīng)營面對“3i”時代，即金融國際化(international)、金融創(chuàng)新化(innovation)、金融信息化(information)，金融“3i”時代提供企業(yè)

13、以更廣闊的生存空間和發(fā)展機遇。金融國際化(internationalization)，是指一個國家或地區(qū)的金融與世界金融的融合，具體包括金融機構(gòu)的國際化、金融業(yè)務(wù)的國際化、金融市場的國際化、金融人才的國際化和貨幣的國際化。金融國際化不僅促進企業(yè)全球思維的培育和發(fā)展戰(zhàn)略的國際化，國際貿(mào)易增長和各國經(jīng)濟的發(fā)展，而且拓寬了企業(yè)投融資渠道，提高了國際資本在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置效率；并且可通過完善公司治理，降低企業(yè)融資成本，提高企業(yè)市場價值，帶動了人力資本的國際化。金融信息化(information)，是指在金融管理、服務(wù)方式、運作流程等各個環(huán)節(jié)、各個方面應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，深入開發(fā)、廣泛利用金融與經(jīng)濟信

14、息資源，加速金融現(xiàn)代化的進程。它既包括技術(shù)手段上的信息化，又包括制度和運行機制上的信息化。金融信息化營造高效的內(nèi)部管理氛圍，支持全方位、多功能和個性化的客戶服務(wù)，提升金融行業(yè)的核心競爭力。金融創(chuàng)新化(innovation)，是指金融機構(gòu)為生存發(fā)展和迎合客戶需要而創(chuàng)造新的金融產(chǎn)品、新的金融交易方式、新的金融市場和新的金融機構(gòu)，其本質(zhì)是金融要素，即流動性、收益性、風(fēng)險性的重新組合，具體包括金融機構(gòu)、金融業(yè)務(wù)、金融工具、金融制度的創(chuàng)新。金融創(chuàng)新提升了金融市場的運行效率，刺激金融機構(gòu)提高運作效率，有利于金融市場的價格形成。2企業(yè)經(jīng)營又必須兼顧“3r”的挑戰(zhàn)，即企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟效益的同時，既要有資源優(yōu)化意

15、識(resource)和社會責(zé)任意識(responsibility)，更要有風(fēng)險意識(risk)。在國際金融動蕩的經(jīng)營環(huán)境中，企業(yè)不僅要有資源優(yōu)化配置意識和承擔(dān)更多的社會責(zé)任，還要面對金融創(chuàng)新環(huán)境下的風(fēng)險新元素和各種經(jīng)營的不確定性。近年來全球金融危機的爆發(fā)，再次警示增強風(fēng)險意識的重要性。金融創(chuàng)新環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險包括：金融國際化帶來的金融動蕩、國際資本的投資戰(zhàn)略性風(fēng)險、國際性風(fēng)險波動和放大效應(yīng)等；金融信息化帶來的信息安全問題和操作風(fēng)險等；金融創(chuàng)新導(dǎo)致的衍生工具濫用風(fēng)險、模型風(fēng)險及其道德風(fēng)險等問題。增強企業(yè)風(fēng)險意識的主要途徑包括：在公司治理中確定風(fēng)險基調(diào)；正確鑒定風(fēng)險問題；劃分風(fēng)險類別；加強

16、員工風(fēng)險防范的培訓(xùn)；將風(fēng)險與績效考核掛鉤。三、基于經(jīng)營環(huán)境變遷的業(yè)績評價模式的展望縱觀業(yè)績評價體系研究和實踐的演變，業(yè)績評價體系從傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)評價方法發(fā)展為以戰(zhàn)略機會的選擇、核心競爭力和持續(xù)發(fā)展以及與公司治理結(jié)構(gòu)、環(huán)境適應(yīng)性和資源合理配置的有機結(jié)合和相互影響來進行的綜合評價，將業(yè)績評價的對象從內(nèi)部生產(chǎn)效率擴展到企業(yè)的整體業(yè)績。在當(dāng)今金融不斷創(chuàng)新和充滿激烈競爭的國際市場環(huán)境下，企業(yè)面臨著如何定位和占領(lǐng)市場，確定自身的發(fā)展戰(zhàn)略；如何平衡效益和風(fēng)險，實現(xiàn)資源的有效配置；如何服務(wù)社會和創(chuàng)造效益，實現(xiàn)長期目標(biāo)和短期效益平衡；如何科學(xué)評價經(jīng)營業(yè)績，充分調(diào)動和激勵管理者的積極性等一系列問題。但在現(xiàn)代金融國

17、際化、創(chuàng)新化和信息化快速發(fā)展的經(jīng)營環(huán)境中，風(fēng)險性和不確定性不斷加大，具有導(dǎo)向作用的現(xiàn)有評價體系顯得相對滯后，其主要表現(xiàn)為：首先，著眼靜態(tài)指標(biāo)體系設(shè)計而非動態(tài)循環(huán)系統(tǒng)，沒有形成一個從設(shè)計、執(zhí)行、應(yīng)用、反饋及調(diào)整的一個動態(tài)循環(huán)系統(tǒng)。其次，業(yè)績評價體系及風(fēng)險預(yù)警模型多是建立在過去業(yè)績評價指標(biāo)基礎(chǔ)上，缺乏預(yù)見性和前瞻性，尤其缺乏對未來發(fā)展?jié)摿皩︼L(fēng)險的控制能力的考慮。第三，注重短期效益和結(jié)果，忽略未來長期發(fā)展?jié)摿瓦^程。在實際中，業(yè)績考核多與財務(wù)指標(biāo)掛鉤，只注重結(jié)果，不注重取得結(jié)果的過程；激勵機制也多建立在已實現(xiàn)的業(yè)績指標(biāo)基礎(chǔ)上，沒有考慮潛在的資金成本和風(fēng)險因素。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷，企業(yè)財務(wù)目

18、標(biāo)經(jīng)歷了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化到企業(yè)價值最大化，從以股東價值為戰(zhàn)略導(dǎo)向到以利益相關(guān)者的利益為戰(zhàn)略導(dǎo)向，業(yè)績評價模式不斷地發(fā)展和完善，未來業(yè)績評價模式將呈現(xiàn)多重化發(fā)展趨勢：(一)評價主體多重化利益相關(guān)者理論認為，企業(yè)是利益相關(guān)者締結(jié)的一項合約，利益相關(guān)者共同構(gòu)成企業(yè)主體，企業(yè)利益表現(xiàn)為利益相關(guān)綜合利益。克拉克森(第92117頁)把利益相關(guān)者分為股東、投資機構(gòu)、職工、顧客、供應(yīng)商和政府等組成的主要利益相關(guān)者和由媒體、社會團體、一些非盈利組織等組成的次要利益相關(guān)者。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)不僅僅是追求股東利益最大化，而是所有利益相關(guān)者的利益最大化，其中包括企業(yè)關(guān)注社會責(zé)任的程度，使評價主體出現(xiàn)多重化的趨勢。(二)評

19、價目標(biāo)多重化現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境要求企業(yè)不僅關(guān)注利潤指標(biāo)，而且要關(guān)注生態(tài)效益和社會責(zé)任；企業(yè)不僅要關(guān)注短期經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，更要關(guān)注涉及企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的長期價值的創(chuàng)造。因此，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，從傳統(tǒng)的單純利潤最大化目標(biāo)，從控制風(fēng)險到最小化風(fēng)險為基礎(chǔ)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟、環(huán)境、社會等多重業(yè)績綜合的最大化目標(biāo)。(三)評價內(nèi)容多重化在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)不僅依靠直接經(jīng)濟資源；還需要人力資源，如人的體力、腦力、情感等；社會資源，如社會文化和風(fēng)氣、企業(yè)關(guān)系和誠信協(xié)作、道德風(fēng)尚、倫理觀念以及生態(tài)資源等來完成各項經(jīng)營活動，尤其講求各類資源的優(yōu)化配置，提高資源的利用效率。未來業(yè)績評價的內(nèi)容不僅包括財務(wù)資

20、本，還包括人力資本、社會資本、生態(tài)資本等內(nèi)容。(四)評價方法多重化未來業(yè)績評價體系是一個多指標(biāo)系統(tǒng)，需要過去的靜態(tài)和反映將來的動態(tài)指標(biāo)的結(jié)合，多層次的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合，多角度的定量和定性評價方法及主觀和客觀評價方法相結(jié)合，不僅要通過定量方法評價企業(yè)經(jīng)濟方面的短期業(yè)績指標(biāo)，更多地需要通過非財務(wù)指標(biāo)來評價企業(yè)社會和環(huán)境方面的長期戰(zhàn)略和長期價值指標(biāo)。針對以上現(xiàn)狀及存在的問題，結(jié)合國內(nèi)外業(yè)績評價體系的研究成果和環(huán)境的新特點，未來業(yè)績評價應(yīng)是一個以多學(xué)科、多領(lǐng)域為基礎(chǔ)的多層次和多結(jié)構(gòu)的綜合系統(tǒng)(第791-805頁)并呈現(xiàn)以下特征：1動態(tài)化。在今天動態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境中，隨著企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)管理目標(biāo)的改變

21、，業(yè)績評價體系設(shè)計、執(zhí)行和運用應(yīng)該是同時發(fā)生和不斷演變。企業(yè)戰(zhàn)略是一個不斷學(xué)習(xí)的過程，它要求業(yè)績評價不斷調(diào)節(jié)以反映價值體系的變化，滿足認知和行為的學(xué)習(xí)(第6667頁)。現(xiàn)在許多業(yè)績評價體系缺乏適應(yīng)變化的彈性，因為它們集中于過去業(yè)績而不是未來(第309-313頁)。在業(yè)績評價諸多文獻中，業(yè)績評價體系需與戰(zhàn)略優(yōu)先達成聯(lián)盟的觀點得到充分的論證(第70頁)(第756頁)，且對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的動態(tài)性也達成廣泛的共識。例如：bourne et al(第754-771頁)通過案例研究發(fā)現(xiàn)業(yè)績評價隨時間而變化，建議業(yè)績評價系統(tǒng)應(yīng)該在多種不同層次上被審查和修正以確保它們反映戰(zhàn)略方向。kenneriey和ne

22、ely(第12221245頁)的研究發(fā)現(xiàn)管理層對業(yè)績評價需要隨時間演變以反映變化環(huán)境和組織要求達成廣泛共識。kennerley和neely(第213-229頁)又進一步積極探索了業(yè)績評價體系的演變，為企業(yè)在動態(tài)和變化的環(huán)境中如何有效管理業(yè)績評價，并保持動態(tài)性以反映企業(yè)變化提供指南。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化是動態(tài)的、持續(xù)的，業(yè)績評價模式需要不斷地進行自我調(diào)整、自我改進。因此，未來的業(yè)績評價系統(tǒng)需要有彈性和適應(yīng)性，不僅僅是靜態(tài)地評價過去，還應(yīng)該具有動態(tài)地預(yù)見性和前瞻性。2系統(tǒng)化。在設(shè)計業(yè)績評價系統(tǒng)時，不僅需要注意業(yè)績評價主體、目標(biāo)、內(nèi)容和方法等系統(tǒng)要素的完整性，而且需要注意要素間的關(guān)聯(lián)性。從系統(tǒng)理論和權(quán)

23、變理論出發(fā)，關(guān)注系統(tǒng)內(nèi)外構(gòu)成要素間關(guān)系及其變化。研究者認為動態(tài)業(yè)績評價系統(tǒng)應(yīng)包括：第一是外部監(jiān)控系統(tǒng)：不斷監(jiān)控在外部環(huán)境中臨界參數(shù)的變化。第二是內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)：不斷監(jiān)控在內(nèi)部環(huán)境中臨界參數(shù)的變化，并且當(dāng)某些業(yè)績指標(biāo)達到極限值時能發(fā)出預(yù)警和行動信號。第三是審查系統(tǒng)：使用內(nèi)部和外部監(jiān)控提供的信息和較高層次系統(tǒng)設(shè)定的目標(biāo)和優(yōu)先性來決定內(nèi)部的目標(biāo)和優(yōu)先領(lǐng)域。第四是內(nèi)部配置系統(tǒng)：將調(diào)整的目標(biāo)和優(yōu)先領(lǐng)域配置到系統(tǒng)的關(guān)鍵部位(第697頁)。概括起來可包括以下幾個方面：(1)業(yè)績評價子系統(tǒng)。此系統(tǒng)是基于系統(tǒng)理論和權(quán)變理論建立業(yè)績評價指標(biāo)體系。以企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，從企業(yè)盈利、環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任等三個層面來設(shè)計指標(biāo)體系，遵循系統(tǒng)性、可靠性、可比性、導(dǎo)向性、合理性、可操作性、動態(tài)性等原則，以保證評價結(jié)果的正確、客觀，易于指導(dǎo)實踐。其目的是引導(dǎo)企業(yè)立足科學(xué)發(fā)展觀，著眼長遠發(fā)展規(guī)劃，鑒定與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)的評價指標(biāo)，正確評價企業(yè)在國際化、信息化和創(chuàng)新化的經(jīng)營環(huán)境中自身優(yōu)勢和提高對風(fēng)險的應(yīng)變能力。(2)業(yè)績分析子系統(tǒng)。此系統(tǒng)是基于期望效用理論和全面風(fēng)