【推薦】存貨的奧秘-美國(guó)法爾莫公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案例分析

1、精品資料歡迎下載存貨的隱秘 - 美國(guó)法爾莫公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成財(cái)務(wù)方案、保護(hù)或提升股價(jià)、增資配股、獵取貸款、保住上市資格等目 的,常常接受各種手段虛報(bào)利潤(rùn)；常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估量變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等；在形形色色的利潤(rùn)操縱手法中,資產(chǎn)造假占據(jù)了主要位置；我國(guó)近年來(lái)影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān),上市公司瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型；造假的公司一般使用五種手段來(lái)非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利,即虛構(gòu)收入,虛假的時(shí)間差異,隱瞞負(fù)債和

2、費(fèi)用,虛假披露以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊；其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法；而存貨項(xiàng)目因其種類(lèi)繁多并且具有流淌性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn),又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分；對(duì)其分析是本文的重點(diǎn)所在；中外上市公司中, 涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多,其中比較著名的有麥克森羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司,法爾莫公司以及中國(guó)的紅光實(shí)業(yè)公司、 天津廣夏（集團(tuán)）有限公司等；這些公司所策劃的舞弊方案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；下面就選擇其中較為典型的美國(guó)法爾莫公司案予以介紹；二、法爾莫公司案例從孩提時(shí)代開(kāi)頭,米奇·莫納斯就寵愛(ài)幾乎全部的運(yùn)動(dòng),特殊是籃球；但是因天資及

3、身高所限,他沒(méi)有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球；然而,莫納斯的確擁有一個(gè)全部頂級(jí)球員共有的特點(diǎn),EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載那就是他有一種無(wú)法抑制的求勝欲望；莫納斯把他無(wú)窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長(zhǎng)辦公室里；他第一設(shè)法獲得了位于 （美） 俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店,在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299 家藥店,從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司；不幸的是,這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假未檢查出來(lái)的存貨高估和虛假利潤(rùn)的基礎(chǔ)上的,這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)；同時(shí)也使為其供應(yīng)審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所缺失了數(shù)百萬(wàn)美元；下面是這起案件的經(jīng)過(guò)：自獲得第一

4、家藥店開(kāi)頭,莫納斯就抱負(fù)著把他的小店進(jìn)展成一個(gè)龐大的藥品帝國(guó)；其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購(gòu)買(mǎi)”,即通過(guò)供應(yīng)大比例折扣來(lái)銷(xiāo)售商品；莫納斯第一做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來(lái),用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)；然后靠著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表,在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購(gòu)了 8 家藥店,奠定了他的小型藥品帝國(guó)的基礎(chǔ)；這個(gè)帝國(guó)后來(lái)進(jìn)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模；一時(shí)間,莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物,他的公司就在陽(yáng)土敦市贏得了令人崇拜的位置；在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)細(xì)心設(shè)計(jì)的、至少引起5 億美元缺失的財(cái)務(wù)舞弊大事浮出水面之時(shí),莫納斯和他的公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)

5、十年之久；這實(shí)在并非一件簡(jiǎn)潔的事；當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)肅的缺失,但是莫納斯認(rèn)為通過(guò)“強(qiáng)力購(gòu)買(mǎi)”,公司完全可以進(jìn)展得足夠大以使得它能順當(dāng)?shù)貓?jiān)持它的銷(xiāo)售方式；最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下,這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件；在隨后的數(shù)年之中,他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿,一套用以應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì),一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)；他們先將全部的缺失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶(hù)”,然后再將該賬產(chǎn)的金額通過(guò)虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中；他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并削減銷(xiāo)售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍運(yùn)算存貨的數(shù)量；財(cái)務(wù)EFIEFN

6、EUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載部門(mén)之所以可以隱瞞存貨短缺是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300 家藥店中的 4 家進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán),而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店；治理人員隨之將那4 家藥店堆滿(mǎn)實(shí)物存貨,而把那些虛增的部分支配到其余的296 家藥店；假如不考慮其會(huì)計(jì)造假,法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)；在最近一次審計(jì)中,其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能準(zhǔn)時(shí)支付購(gòu)貨款而威逼取消對(duì)其供貨的地步；注冊(cè)會(huì)計(jì)師們始終未能發(fā)覺(jué)這起舞弊,他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)；這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中缺失了3 億美元； 那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判 33 個(gè)月的監(jiān)禁, 莫納斯本人就被判入

7、獄 5 年；三、案例分析：如何識(shí)別存貨舞弊為何注冊(cè)會(huì)計(jì)師們始終未能發(fā)覺(jué)法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許,他們可能太信任他們的客戶(hù)了,他們從報(bào)紙上閱讀到關(guān)于它的文章,從電視中看到關(guān)于莫納斯努力奮斗的報(bào)道, 從而為這種欺詐性的宣揚(yáng)付出了代價(jià)；他們也可能是在錯(cuò)誤的假設(shè)下執(zhí)行審計(jì),即認(rèn)為他們的客戶(hù)沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī),由于它正在大把大把地賺錢(qián)；回憶整個(gè)大事,只要任何人問(wèn)一下這樣一個(gè)基本的問(wèn)題, 即“一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎能賺錢(qián)？”, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師們或許就能夠發(fā)覺(jué)這起舞弊大事；此案件給我們敲響了警鐘,存貨審計(jì)是如此的重要,也是如此的復(fù)雜,使得存貨舞弊并非僅憑簡(jiǎn)潔的監(jiān)盤(pán)就可查出；不過(guò), 假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠弄清這些欺詐性操縱是如何進(jìn)行的, 對(duì)于發(fā)覺(jué)這些舞弊將會(huì)大有幫忙,這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需把握識(shí)別存貨舞弊的技術(shù)；（一）存貨價(jià)值的操縱手法存貨的價(jià)值確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格；確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難,由于貨物總是在不斷地被購(gòu)入和銷(xiāo)售；不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過(guò)程之中；存貨單位價(jià)格的運(yùn)算同樣可能存在問(wèn)題,由于接受先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法EFIEFNEUGBFNK