【推薦】實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額的計(jì)算與調(diào)整

1、精品資料歡迎下載實(shí)際毛利額與估量毛利額的運(yùn)算與調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際銷售收入毛利額,指房地產(chǎn)企業(yè)某一項(xiàng)目完工產(chǎn)品竣工清算時(shí),實(shí)際銷售收入減去計(jì)稅成本的金額；估量毛利額,指房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的銷售收入乘以估量計(jì)稅毛利率運(yùn)算出的金額；需要留意的是,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年度的匯算清繳,不同于某一項(xiàng)目竣工時(shí)的項(xiàng)目清算；那么如何調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際銷售收入毛利額與估量毛利額之間的差異呢？估量毛利額的運(yùn)算1. 直接運(yùn)算法：按取得的預(yù)售收入乘以估量計(jì)稅毛利率運(yùn)算出估量毛利額；2. 間接運(yùn)算法：用已預(yù)繳的企業(yè)所得稅額和實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用、稅金及附加倒推運(yùn)算出估量毛利額；公式如下：估量毛利額企業(yè)所得

2、稅÷稅率期間費(fèi)用營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用包括治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；營業(yè)稅金及附加中包括土地增值稅；差異額為正數(shù)時(shí),應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；即實(shí)際銷售收入毛利額減去估量毛利額的差額大于零時(shí),應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；差異額為負(fù)數(shù)時(shí),應(yīng)退（抵）企業(yè)所得稅；即實(shí)際銷售收入毛利額減去估量毛利額的差額小于零時(shí),應(yīng)退（抵）企業(yè)所得稅；例 1,某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的A 項(xiàng)目, 2021 年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入1000 萬元,估量計(jì)稅毛利率為15%,期間費(fèi)用、稅金及附加為120 萬元,當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅7.5 萬元； 2021 年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入 2000 萬元,估量計(jì)稅毛利率為15%,期間費(fèi)用、稅金及附加為200 萬元,

3、當(dāng)年預(yù)繳EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載企業(yè)所得稅 25 萬元； 2021 年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入 4000 萬元,估量計(jì)稅毛利率為15%,期間費(fèi)用、稅金及附加 250 萬元,當(dāng)年預(yù)繳納企業(yè)所得稅87.5 萬元； 2021 年 A項(xiàng)目竣工,交付業(yè)主 使用,當(dāng)年將全部預(yù)售收入7000 萬元轉(zhuǎn)入實(shí)際銷售收入,項(xiàng)目計(jì)稅成本為4900 萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%；假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,該房地產(chǎn)企業(yè)在A 項(xiàng)目竣工清算年度, 即 2021 年應(yīng)補(bǔ)（退）多少企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅納稅運(yùn)算表（見文尾表格1）1. 實(shí)際銷售毛利額 70004900 2100（萬元）；

4、2. 估量毛利額的運(yùn)算（ 1）直接運(yùn)算法估量毛利額 150300 600 1050（萬元）；（ 2）間接運(yùn)算法估量毛利額企業(yè)所得稅÷稅率期間費(fèi)用營業(yè)稅金及附加（7.5 25 87.5 ）÷ 25% 120200 2501050（萬元）；3. 實(shí)際毛利額與估量毛利額差異2100 1050 1050（萬元）；4. 應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅 1050×25% 262.5 （萬元）；5. 驗(yàn)算運(yùn)算結(jié)果應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅（實(shí)際銷售收入計(jì)稅成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用）×25%已預(yù)繳的企業(yè)所得稅（ 7000 4900 120200 250）× 25% 7.5

5、25 87.5 262.5（萬元）；例 2,仍以例 1 為例,其他條件不變,只是項(xiàng)目計(jì)稅成本變?yōu)?000 萬元,在這種情形下,2021 年應(yīng)補(bǔ)（退）多少企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅納稅運(yùn)算表（見文尾表格2）EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載1. 實(shí)際銷售毛利額 70006000 1000（萬元）；2. 估量毛利額的運(yùn)算（ 1）直接運(yùn)算法估量毛利額 150300 600 1050（萬元）；（ 2）間接運(yùn)算法估量毛利額企業(yè)所得稅÷稅率期間費(fèi)用營業(yè)稅金及附加（7.5 25 87.5 ）÷ 25% 120200 2501050（萬元）；3.

6、實(shí)際毛利額與預(yù)售毛利額差異1000 1050 -50 （萬元）；4. 應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅- 50×25% -12.5 （萬元）；5. 驗(yàn)算運(yùn)算結(jié)果應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅（實(shí)際銷售收入計(jì)稅成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用）×25%已預(yù)繳的企業(yè)所得稅（ 7000 6000 120200 250）× 25% 7.5 25 87.5 -12.5（萬元）；差異調(diào)整應(yīng)留意的幾個(gè)問題1. 稅務(wù)師事務(wù)所在出具完工產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與估量收入毛利額差異調(diào)整情形鑒證報(bào)告（以下簡稱鑒證報(bào)告）時(shí),對(duì)項(xiàng)目開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi),公共配套設(shè)

7、施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等各費(fèi)用項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審查,對(duì)不合理、不合法、不規(guī)范的票據(jù)進(jìn)行調(diào)整,按調(diào)整后的金額確定開發(fā)產(chǎn)品成本；2. 在開發(fā)產(chǎn)品完工后,稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告,假如在匯算清繳期間,那么這只是個(gè)“半成品”,由于鑒證報(bào)告只對(duì)收入、成本、稅金審核,對(duì)期間費(fèi)用不加審核,比如對(duì)超過扣除限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)等不加審核；假如是在匯算清繳期間結(jié)EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載束后出具鑒證報(bào)告,特別需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度補(bǔ)充納稅申報(bào)；3. 間接運(yùn)算法運(yùn)算估量毛利額,是企業(yè)在沒有依據(jù)稅法規(guī)定的估量計(jì)稅毛利率運(yùn)算估量毛利額的前提下使用的；如在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),企業(yè)沒有扣除期間費(fèi)用、稅金及附加,或者直接預(yù)繳確定數(shù)額的企業(yè)所