跨境服務免稅政策及管理解讀PPT課件

1、講什么 一、回顧跨境服務增值稅政策 二、講解跨境服務增值稅備案操作 三、布置前期試點期間稅款清算工作第1頁/共47頁跨境服務政策脈絡 涉及三個文件 財稅2011131號財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（本通知自2012年1月1日起執(zhí)行，自2013年8月1日起廢止 ） 財稅201337號 附件4應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 國家稅務總局2013年第52號公告國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）的公告細化了免稅服務的具體范圍，對個別在判定時可能引起爭議的情況，作了進一步明確。提供和接受。第2頁/共47頁跨境服務管理規(guī)

2、定 應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 （財稅【2013】37號附件4） 零稅率國際運輸、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務 征管： 2013年公告第47號 免稅不符合條件的國際運輸、港澳臺運輸服務，適用簡易計稅方法的零稅率應稅服務，其他應稅服務 征管：2013年公告52號 明確了稅收管理辦法。納稅人申請跨境服務免稅采取備案制的方式進行，同時為加強稅收管理和防范涉稅風險，公告要求納稅人辦理備案時須提交必要的證明材料,財務核算要求必須單獨核算免稅跨境服務的銷售額。第3頁/共47頁37號文附件4政策規(guī)定 一、中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務

3、，適用增值稅零稅率。 二、境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率。 三、境內(nèi)的單位和個人提供期租、程租和濕租服務，如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，不適用增值稅零稅率，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率。第4頁/共47頁37號文附件4政策規(guī)定 七、境內(nèi)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外： （一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。 （二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。 （三）存儲地點在境外的倉儲服務。 （四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。

4、（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務。 （六）符合本規(guī)定第一條第（一）項規(guī)定但不符合第一條第（二）項規(guī)定條件的國際運輸服務。 （七）符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺運輸服務。 第5頁/共47頁37號文附件4政策規(guī)定 （八）向境外單位提供的下列應稅服務： 1技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能

5、源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。 2.廣告投放地在境外的廣告服務。 第6頁/共47頁零稅率零稅率免稅免稅提供方提供方接收方接收方提供方提供方接收方接收方國際運輸國際運輸境內(nèi)的單位境內(nèi)的單位和個人和個人 無限制無限制工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務服務 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人無限制無限制港澳臺運輸港澳臺運輸境內(nèi)的單位境內(nèi)的單位和個人和個人無限制無限制會議展覽地點在境外的會議展覽服務會議展覽地點在境外的會議展覽服務 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人無限制無限制研發(fā)服務研發(fā)服務境內(nèi)的單位境內(nèi)的單位和個人和個人境外單位境外

6、單位 存儲地點在境外的倉儲服務存儲地點在境外的倉儲服務 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人無限制無限制設計服務設計服務 境內(nèi)的單位境內(nèi)的單位和個人和個人境外單位境外單位 標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人無限制無限制例外：期租程租例外：期租程租濕租濕租 租賃物用租賃物用于國際運于國際運輸，由承輸，由承租方適用租方適用在境外提供的廣播影視節(jié)目在境外提供的廣播影視節(jié)目( (作品作品) )的發(fā)的發(fā)行、播映服務行、播映服務 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人無限制無限制特定的國際運輸和港澳臺運輸特定的國際運輸和港澳臺運輸境內(nèi)的單位和個境內(nèi)

7、的單位和個人人無限制無限制適用簡易計稅方法的國際運輸、港澳臺適用簡易計稅方法的國際運輸、港澳臺運輸運輸境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人無限制無限制第7頁/共47頁零稅率零稅率免稅免稅提供方提供方接收方接收方提供方提供方接收方接收方除上述列明外的應稅服務除上述列明外的應稅服務境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人境外單位境外單位航空地面、港口碼頭、客貨運站場、裝卸航空地面、港口碼頭、客貨運站場、裝卸搬運等搬運等 經(jīng)停經(jīng)停 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人境外單位境外單位廣告投放地在境外廣告投放地在境外 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人境外單位境外單位期租、程租、濕租期租、程租、濕租 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)

8、的單位和個人人境外單位例外：標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務例外：標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人境外單位境外單位例外：境內(nèi)不動產(chǎn)、貨物的鑒證咨詢服務例外：境內(nèi)不動產(chǎn)、貨物的鑒證咨詢服務 境內(nèi)的單位和個境內(nèi)的單位和個人人境外單位境外單位適用簡易計稅方法的研發(fā)、設計服務適用簡易計稅方法的研發(fā)、設計服務第8頁/共47頁52號公告政策規(guī)定 （二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。 為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。第9頁/共47頁52號公告政策規(guī)定 （五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務。 在境外提

9、供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權或者播映權，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。 在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。 通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務。 第10頁/共47頁52號公告政策規(guī)定 （六）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得國際船舶運輸經(jīng)營許可證的；以陸路運輸方式提供國際運輸服務但未取得道路

10、運輸經(jīng)營許可證或者國際汽車運輸行車許可證，或者道路運輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”的。第11頁/共47頁52號公告政策規(guī)定 （七）以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未取得道路運輸經(jīng)營許可證，或者未具有持道路運輸證的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務，但未取得臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證，或者未具有持臺灣海峽兩岸間船舶營運證的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供

11、往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未取得公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務”的。 第12頁/共47頁52號公告政策規(guī)定 （八）適用簡易計稅方法的下列應稅服務： 1國際運輸服務； 2往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務； 3向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務除外。第13頁/共47頁52號公告政策規(guī)定 （九）向境外單位提供的下列應稅服務： 1研發(fā)和技術服務（研發(fā)服務和工程勘察勘探服務除外）、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務（設計服務、廣告服務和

12、會議展覽服務除外）、物流輔助服務（倉儲服務除外）、鑒證咨詢服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、遠洋運輸期租服務、遠洋運輸程租服務、航空運輸濕租服務。 境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領空、內(nèi)河、海域時，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于向境外單位提供的物流輔助服務。 合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務，以及提供服務時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應稅服務。 2.廣告投放地在境外的廣告服務。 廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外

13、發(fā)布的廣告所提供的廣告服務。 第14頁/共47頁對跨境免稅政策的理解 三類 一是有明確的發(fā)生地，不要求接受方是外國單位與個人。發(fā)生地界定容易。 勘探勘測，工程和資源所在地 有形動產(chǎn)租賃，標的物在境外 倉儲，倉儲地點 會展，會議展覽地點 廣播影視發(fā)行及播映，在境外播映或者報道第15頁/共47頁對跨境免稅政策的理解 二是國際運輸?shù)奶乩?。沒證不符合條件的國際運輸。以及適用簡易計稅辦法的國際運輸服務。 三是傳統(tǒng)意義上。應稅服務提供方在境內(nèi)，接受方在境外，境內(nèi)向境外提供服務，從境外取得收入。服務出口兩種情況，要區(qū)分。如機場服務，發(fā)生地可能是境內(nèi)。如廣告服務，投放地要求是境外。 同時做了一些剔除。合同能源

14、標的物在境內(nèi)，境內(nèi)不動產(chǎn)、貨物的鑒證咨詢。 海關特殊監(jiān)管區(qū)屬于境內(nèi)關外，對貨物與對應稅服務處理不同第16頁/共47頁跨境服務管理 為貫徹落實總局跨境服務52號公告各項規(guī)定，本市制定了跨境服務增值稅免稅備案及前期試點期間稅款清算操作辦法，以公告形式下發(fā)。10月29日印發(fā) 上海市國家稅務局關于本市營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅備案及前期試點期間稅款清算有關問題的公告（上海市國家稅務局公告2013年第3號，簡稱“3號公告”）第17頁/共47頁3號公告主要內(nèi)容 一、日常備案管理 二、前期稅款清算 三、有關核算規(guī)定第18頁/共47頁日常備案管理 一、明確條件 二、明確資料 三、對納稅人及稅務機關

15、的具體要求第19頁/共47頁享受跨境服務免稅政策的條件 按照52號公告確立的原則，將納稅人分為兩類，分別適用條件： 1.納稅人提供52號公告第二條第（一）項至第（八）項第1目、第2目跨境服務的，應同時符合以下條件： （1）與服務接受方簽訂跨境服務書面合同； （2）取得跨境服務收入為本市營改增試點實施日（含）以后。 2. 納稅人提供52號公告第二條第（八）項第3目至第（九）項跨境服務的，除應符合上述（1）、（2）條件外，還應同時符合以下條件： （1）向境外單位提供跨境服務； （2）跨境服務收入應從境外取得。第20頁/共47頁備案時納稅人應提交的資料 1跨境應稅服務免稅備案表 2跨境服務合同（原件

16、及復印件） 3.提供勘測勘探、會展、倉儲、有形動產(chǎn)租賃、廣播影視發(fā)行及播映服務，提供證明材料（原件及復印件） 4.提供國際運輸或者港澳臺運輸業(yè)務，提供證明材料 5.向境外單位提供其他應稅服務（含簡易計稅方法的研發(fā)、設計服務），提供證明材料 上述3、4、5材料，一般應同時提供原件和復印件。確實無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。第21頁/共47頁對合同的細化規(guī)定 跨境服務合同格式須符合中華人民共和國合同法有關要求。對于以協(xié)議、業(yè)務委托書、訂單、確認書、指令信等形式訂立的形式合同，其內(nèi)容如經(jīng)雙方當事人約定服務標的、當事人名稱及所在

17、地、服務發(fā)生地、服務價款或計價標準、付款日期、付款方式、違約責任等必要合同信息的，可視同合同。 對于無服務價款或計價標準、付款日期、付款方式的框架合同，納稅人還應提供履行框架合同的訂單等視同合同資料，并向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。訂單等視同合同資料數(shù)量較多的，可以采取按月歸集一次性備案方式。第22頁/共47頁對證明材料的細化規(guī)定 提供勘測勘探、會展、倉儲、有形動產(chǎn)租賃、廣播影視發(fā)行及播映服務，提供證明材料包括 （1）有關行政主管部門或公證機構(gòu)、律師事務所等第三方機構(gòu)出具證明服務地點在境外的材料； （2）人員、設備出入境記錄、境外設施（設備）登記資料； （3）為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提

18、供的組織安排服務，應提供境外會展主辦方出具的參展證明材料。在境外舉辦會展，應提供與境外單位簽訂的場館租賃協(xié)議； （4）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，應提交服務接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料（材料具體要求按本條第（二）項第5目規(guī)定執(zhí)行）。第23頁/共47頁對證明材料的細化規(guī)定 納稅人原則上應提供以下所列第（1）項材料，如第（2）、（3）、（4）項材料已足以證明相應的跨境服務地點在境外發(fā)生的，可不提供第（1）項材料。第24頁/共47頁對證明材料的細化規(guī)定 提供國際運輸或者港澳臺運輸業(yè)務證明材料 （1）發(fā)生國際運輸業(yè)務或者港澳臺運輸業(yè)務的載貨、載客提單或艙單。提單或艙單數(shù)量較多的，可提

19、供匯總清單； （2）出入境主管部門簽發(fā)的出入境簽證證明。第25頁/共47頁對證明材料的細化規(guī)定 向境外單位提供其他應稅服務（含簡易計稅方法的研發(fā)、設計服務），提供證明材料包括 （1）接受方機構(gòu)所在地在境外，應提供境外有關部門核準注冊、登記的證明文件或材料（包括機構(gòu)所在地租賃協(xié)議），無法提供上述證明文件或材料的，應出具公證機構(gòu)、律師事務所等第三方機構(gòu)出具的證明材料； （2）提供跨境服務免稅的結(jié)算單據(jù)； （3）從境外單位取得收入的收款憑證和記賬憑證；第26頁/共47頁對證明材料的細化規(guī)定 （4）提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)服務的，還應提供本市商務主管部門認定的技術出口合同登記證書和本市科技主管部門認定證

20、書； （5）提供離岸服務外包服務的，還應提供市商務主管部門確認的離岸服務外包合同確認單或接包合同信息表；（主要針對信息技術服務） （6）提供投放地在境外的廣告服務，采用播映方式的，還應提供境外第三方監(jiān)播報告。采用書、報刊、雜志等方式的，應提供首頁封面（要有書刊號）及廣告版面復印件。利用網(wǎng)絡提供的廣告服務的，應提供網(wǎng)絡界面（要有域名）截屏紙質(zhì)材料； （7）提供合同能源管理服務的，還應提供合同標的物在境外的證明材料； （8）對不動產(chǎn)或貨物實體提供鑒證咨詢服務的，還應提供不動產(chǎn)或貨物實體在境外的證明材料； （9）適用簡易計稅方法的研發(fā)、設計服務，應提供本市商務主管部門認定的技術出口合同登記證書。提供

21、的設計服務如涉及不動產(chǎn)的，還應提供不動產(chǎn)在境外的證明材料。第27頁/共47頁對證明材料的細化規(guī)定 提供匯總清單作為附報資料的，其相應的紙質(zhì)材料經(jīng)主管稅務機關查驗后由企業(yè)留存?zhèn)洳?；主管稅務機關對納稅人提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。第28頁/共47頁對納稅人及稅務機關的具體要求 納稅人申請跨境服務免稅的，應在當期增值稅納稅申報前，到主管稅務機關辦理免稅備案手續(xù)。從2013年11月所屬期開始，未按規(guī)定辦理備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。第29頁/共47頁對納稅人及稅務機關的具體要求 主管稅務機關應在受理納稅人跨境服務備案申請14個工作日內(nèi)完成備案工作。在審

22、核納稅人報送資料時，發(fā)現(xiàn)免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。同意備案的，向納稅人下發(fā)備案類減免稅登記通知書 試點一般納稅人提供跨境服務的免稅銷售額，應在稅務機關下發(fā)的備案類減免稅登記通知書核定的減免額度內(nèi)，在當期增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）附表一中填報，“項目”選擇“出口應稅行為”，稅目選擇相應試點服務。第30頁/共47頁對納稅人及稅務機關的具體要求 原簽訂的跨境服務合同發(fā)生實質(zhì)性變更（如服務價款、服務時間、服務發(fā)生地、接受服務單位發(fā)生變化）或者跨境服務的有關情況發(fā)生變化的（如提前終止合同執(zhí)行，跨境服務項目發(fā)生變化），納稅人應自發(fā)生變化之日起及

23、時向主管稅務機關報告。變化后仍屬于本公告第二條規(guī)定的跨境服務免稅范圍的，納稅人應重新辦理跨境服務免稅備案手續(xù)。變化后不屬于免征增值稅范圍的，納稅人應自發(fā)生變化之日起停止享受免征增值稅政策。第31頁/共47頁對納稅人及稅務機關的具體要求 主管稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人提供跨境服務存在以下情形的，應調(diào)整已享受的免征增值稅額，并按照中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進行處理。涉嫌偷稅的，由稽查部門查處。 （1）納稅人未按本公告辦理備案手續(xù)而自行申報免稅的； （2）納稅人隱瞞合同實質(zhì)性變更情況未及時向稅務機關報告的； （3）納稅人免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的; （4）納稅人跨境服務業(yè)務不真實，實際

24、經(jīng)營情況不符合跨境服務免稅規(guī)定條件的; （5）證明材料為虛假的; （6）收款憑證是冒用的。第32頁/共47頁關于前期稅款清算工作 （一）清算對象 （二）清算時間 （三）清算程序第33頁/共47頁清算對象 在2012年1月1日至2013年10月31日期間，取得跨境服務收入的試點納稅人。第34頁/共47頁清算時間 清算對象應在2013年12月31日前，向主管稅務機關提交清算資料。主管稅務機關應在2014年1月28日前完成清算工作。第35頁/共47頁清算程序 1.補辦備案手續(xù) 納稅人提供跨境服務，符合52號公告規(guī)定的，應將2013年10月31日前簽訂的所有跨境服務合同一次性向主管稅務機關辦理備案手續(xù)

25、。（11月申報表仍按原規(guī)定填寫） 納稅人與服務接受方簽訂的每份跨境服務合同應單獨填寫跨境應稅服務免稅備案表，并提交本公告第一條規(guī)定的備案資料。第36頁/共47頁清算資料 （1）跨境應稅服務免征增值稅清算明細表 （2）不得抵扣進項稅額作轉(zhuǎn)出以及應稅減除項目金額的計算說明及記賬憑證 （3）納稅人申報的跨境服務免稅收入數(shù)據(jù)與跨境應稅服務免稅備案表中登記的銷售額金額不一致的，應提交書面說明 （4）跨境服務免稅收入對應的進項稅額與應稅減除項目金額不具有合理性的，應在跨境應稅服務免稅備案表備注欄中標記，并提交書面說明。第37頁/共47頁跨境應稅服務免征增值稅清算明細表 納稅人應對照52號公告規(guī)定，對已申報

26、和未申報跨境服務收入進行清理，完整填寫跨境應稅服務免征增值稅清算明細表相應欄次，據(jù)以確定前期試點期間應征應退增值稅稅額。該表應與申請一次性備案的全部跨境服務合同中注明的合同事項相匹配，并與已申報的增值稅申報表相關欄次數(shù)據(jù)相關聯(lián)。第38頁/共47頁填報要求 納稅人已進行免稅申報的跨境服務收入，不符合免稅條件的，應在跨境應稅服務免征增值稅清算明細表“調(diào)增銷售額計算”欄次填列相關金額，作為補繳增值稅依據(jù)。第39頁/共47頁填報要求 納稅人在52號公告出臺前未作免稅申報，但作為增值稅收入申報的，經(jīng)主管稅務機關審核予以補備案后，應在跨境應稅服務免征增值稅清算明細表“調(diào)減銷售額計算”欄次填列相關金額，據(jù)以申請退稅或者抵減以后的應納稅額。第40頁/共47頁填報要求 納稅人既有補繳又有退還增值稅的，可以合并計算應補（退）稅額。第41頁/共47頁 為平衡財稅支持政策，對于已